CMA P1冲刺讲义(2015)-1财务报告决策PPT参考幻灯片

1.1.财务报告的使用者1.2.利润表1.3.资产负债表1.4.现金流量表1.5.应收账款1.6.存货1.7.投资1.8.固定资产1.9.无形资产,第一章对外财务报告决策,1.10.负债的计量1.11.递延所得税1.12.租赁1.13.权益交易1.14.收入确认1.15.GAAP与IFRS的差异,1,第一章对外财务报告决策,1.1财务报告的使用者1、管理层2、投资公众-投资者3、债权人,2,1-1.在向股东递交的年报中包括着各类财务报表。这些财务报表对下列哪类人最没有用处？A.股东B.准备向企业放贷的银行家C.竞争对手D.负责日常运营活动的管理者题解：识别财务报表的信息使用者，选D一般而言，财务报表信息的使用者包括：企业管理高层、公众投资者（股东）、债权人和其他利益相关者负责日常运营的管理者属于第一线管理者，他们更多的是根据日常运营过程中所发生的情况和数据来做出判断，而非依据财务报表的信息来进行决策。,3,1-2.以下各项都是财务报告的目标，除了A.有助于进行投资和信贷的决策B.协助管理层评估不同的长期投资方案C.关注企业的资源和对资源索取权D.协助投资者和债权人预测未来的现金流题解：识别财务报表的基本用途，选B财务报表的基本作用是为企业资源的提供者提供信息，使之做出合理的决策长期投资方案的决策只考虑投资项目的现金流及其货币的时间价值，而财务报告提供的是基于收益流的会计信息，因此，无助于管理层对长期的投资方案进行评估,4,1.2.利润表,一.用途I.评估公司过去的业绩II.提供预测未来业绩的基础III.评估未来现金流的风险和不确定性二.局限I.忽略了不可计量但又有价值的信息II.不同的会计方法降低的收益的可比性III.判断降低了收益的客观性,5,三.构成,6,四.全面收益I.净利润+其他全面收益=全面收益II.其他全面收益a.可供出售金融资产由于公允价格变动所产生的利得或损失b.养老金计划的利得或损失c.金融衍生品的利得或损失d.利用现行汇率法进行海外子公司报表折算所产生的折算调整,7,1-3.以下是ABC公司在过去12个月的损益表信息。该公司的有效税率为40%I.非持续经营$(70,000)II.由于地震造成的非常规损失$(90,000)III.持续经营的收益（税后）$72,000则ABC公司今年的净收益为A.$36,000B.$12,000.C.$(16,000).D.$(24,000).题解：非持续项目和非常规项目的报告方式，选B非持续项目应以税后的方式报告在持续经营之后非常规项目（地震损失）应以税后的方式报告在非持续之后,8,1.3.资产负债表,一.用途I.计算回报率和评估企业的资本结构II.评估企业的流动性、偿债能力和财务弹性二.局限I.使用历史成本原则，无法体现企业的真实价值II.判断和估计削弱了会计信息的客观性III.忽略了不可计量但又有价值的信息,9,三.要素I.资产=负债+权益,10,四.额外的报告信息I.或有事项II.会计政策III.合同情况IV.公允价值,11,1-4.下列事项都是资产负债表所提供信息的局限，除了A.报告企业收益质量B.对于资产的回收、出售和年限都需要使用判断和预计C.剔除了一些具有财务价值的信息，比如员工的价值D.缺少大多数资产和负债的当前价值题解：识别资产负债表的局限，选A资产负债表的局限性包括：历史成本计量（忽略资产和负债的公允价值）、忽略不可可靠计量的财务信息和有些事项的报告需要判断与预估财报使用者无法通过资产负债表来判断企业业绩的质量,12,1.4.现金流量表,一.用途I.比权责发生制更好地预测未来现金流量II.说明企业的现金流动III.估算利润值的可信度IV.更好地理解企业资产和债务在一定期间内增加或减少的原因,13,二.分类,14,三.直接法vs.间接法:只有经营活动涉及直接法与间接法的区分间接法：,15,直接法:,16,四.重大的非现金交易,17,1-5.ABC公司今年部分的财务信息如下：,18,则当年ABC公司当期现金流量表应报告：,19,题解：现金流量表的编制，选B经营活动=净收益+折旧费用出售证券的利得应收账款的增加+存货的减少+应付账款的增加=$2,000,000+$400,000-$700,000-$300,000+$100,000+$200,000=$1,700,000投资活动=出售证券+购置土地=$2,800,000-$1,500,000=$1,300,000融资活动=股票筹资支付股息=$800,000-$80,000=$720,000,20,1-6.在编制现金流量表时，需要下列的计算，除了A.通过应付票据或债券来借款B.出售商品或服务C.通过应付票据来购置设备D.出售债券或股票的投资题解：识别重大的非现金交易事项，选C通过负债获取资金属于融资活动出售商品属于经营活动出售投资属于投资活动通过负债来购置资产属于需要披露的重大非现金交易事项，所以不需要计算,21,1.5.应收账款,一.备抵法I.销售百分比法a.当期确认的坏账计提金额=销售金额坏账%b.当期坏账准备的期末余额=期初余额+本期调整额+当期计提金额,22,II.应收账款百分比法a.当期坏账准备的期末余额=应收账款总值坏账%b.当期确认的坏账计提金额=当期坏账准备的期末余额(期初余额+本期调整额)III.资产负债表上的报告方式应收账款$1,000减：坏账准备$200$800,23,二.直接注销法I.借记：坏账费用；贷记：应收账款三.应收账款的出售I.无追索权a.收到的金额=应收账款面值1(代理费%+保证金%)b.出售应收账款的损失=应收账款面值代理费%II.有追索权a.收到的金额=应收账款面值1(代理费%+保证金%)b.出售应收账款的损失=应收账款面值代理费%+追索权责任(预估值),24,1-7.根据行业平均值，ABC公司预计其坏账率为赊销金额的3%。第3年，ABC坏账准备的期初余额为$140,000。当期，ABC公司的赊销金额为$10,000,000，并预计有$100,00无法收回。此外，先前已经注销的$20,000坏账在当期收回。在第3年年末，ABC公司在确认坏账费用时，“坏账准备”的贷方发生额应为A.$300,000.B.$260,000.C.$240,000.D.$160,000.题解：在备抵法下，判断坏账准备的余额，选A根据销售百分比法，当期应予确认的坏账费用=$10,000,0003%=$300,000，即“坏账准备”应增加$300,000；借记“坏账费用”$300,000，贷记“坏账准备”$300,000确认无法收回的应收账款$100,000，则应从“坏账准备”中扣除$100,000；借记“坏账准备”$100,000，贷记“应收账款”$100,000收回之前注销的坏账$20,000，则应增加“坏账准备”$20,000；借记“应收账款”$20,000，贷记“坏账准备”$20,000当期“坏账准备”期末余额=$140,000+$300,000+$20,000-$100,000=$360,0本题的要求计算在确认坏账费用时，“坏账准备”的贷方发生额，则为$300,000,25,1-8.ABC公司使用备抵法来核算其无法收回的应收账款。在记录在当期坏账费用的预估值之后，ABC决定注销一笔金额为$10,000的坏账，因为债务人企业已经申请破产。此项注销行为对于该公司当期的净收益和流动资产总额会产生什么影响？净收益流动资产总额A.下降下降B.没有影响下降C.下降没有影响D.没有影响没有影响题解：在备抵法下，判断注销坏账对于企业的影响，选D在计提完当期的坏账准备之后，注销坏账会使得“应收账款总值”和“坏账准备”同时减少相同的金额，因此，“应收账款净值”不变，进而流动资产总值不变注销坏账不会对损益表产生任何影响，所以净收益没有任何影响计提坏账准备会使得“坏账费用”和“坏账准备”同时增加相同的金额。“坏账费用”是损益表中的一项，因此，会使净收益下降,26,1.6.存货,27,二.存货成本流转I.永续盘存制a.采购时，确认存货增加b.销售时，确认销货成本II.定期盘存制a.采购时，确认存货增加b.期末确认销货成本，销货成本=期初存货+本期购入期末存货,28,三.存货成本流转假设I.个别认定法a.销售时确认每项商品的销货成本II.平均成本法a.单位存货成本=b.期末存货金额=期末存货数量单位存货成本c.当期销货成本=当期销货数量单位存货成本,29,III.先进先出法a.按照存货采购的顺序确认销货成本b.较老的存货成本用于确认销货成本c.较新的存货成本用于确认期末存货金额d.在通胀(通缩)期间，销货成本低估(高估)，期末存货金额高估(低估)IV.后进先出法a.将销货成本与销售收入进行配比b.较新的存货成本用于确认销货成本c.较老的存货成本用于确认期末存货金额d.在通胀(通缩)期间，销货成本高估(低估)，期末存货金额低估(高估)e.在通胀期间，可以通过推迟采购或者使“销售量采购量”来提高当期的收益,30,四.存货成本差错的影响I.利用恒等式判断a.期初存货金额+本期采购成本=本期销货成本+期末存货金额五.市价与成本孰低法I.指定市价的判断a.(可实现净值正常毛利)(下限)指定市价b.直接法借记：销货成本，贷记：存货c.间接法借记：存货市价下降损失，贷记：存货跌价准备,31,1-9.以下哪项差错会高估当期的收益？A.期初存货高估B.期末存货高估C.商誉摊销高估D.坏账费用高估题解：判断存货差错对于收益的影响，选B在损益表上，销货成本低估会导致收益高估根据会计等式，期初存货+当期购入=销货成本+期末存货在当期购入和期末存货不变时，期初存货高估会导致销货成本高估在期初存货和当期购入不变时，期末存货高估会导致销货成本低估在利润表上，商誉摊销费用高估会导致收益低估在利润表上，坏账费用高估会导致收益低估,32,1-10.单位存货的数据如下所示：销售价格$22销售成本$2正常毛利$5重置成本$10若使用成本与市价孰低法，则单位存货的市场价格应为A.$10.00.B.$15.00.C.$17.50.D.$20.00.题解：判断LCM中的市价，选B在成本与市价孰低法中，需要对重置成本进行判断；若重置成本介于上限(可实现净值)与下限(可实现净值正常毛利)之中，则重置成本即为市价；若重置成本低于下限，则下限为市价；若重置成本高于上限，则上限为重置成本可实现净值(上限)=售价销售成本=$22-$2=$20可实现净值正常毛利(下限)=$20-$5=$15重置成本($10)下限($15)市价=下限=$15,33,1.7.投资,一.债券投资I.持有至到期的证券a.债券现值=本金PVIF+每期利息PVIFAb.利息收入=账面余额有效（市场、实际）利率c.折价/溢价摊销金额=收到的现金利息利息收入d.摊余成本(期末账面余额)=期初余额折价/溢价II.交易性a.在资产负债表上，以公允价值报告b.未实现的利得或损失=公允价值期末余额c.未实现的利得或损失计入当期损益,34,III.可供出售a.在资产负债表上，以公允价值报告b.未实现的利得或损失=公允价值期末余额c.未实现的利得或损失计入当期其他全面收益,35,二.权益投资I.持有低于20%a.可供出售购入时按成本计量股息时，确认为股息收入期末以公允价值在资产负债表上报告未实现的利得或损失计入当期其他全面收益b.交易性购入时按成本计量收到股息时，确认为股息收入期末以公允价值在资产负债表上报告未实现利得或损失计入当期损益,36,II.持有20%-50%(权益法)a.购入时按成本计量b.按比例确认被投资企业的股息，并从投资金额扣除；股息收入不影响当期的收益c.按比例确认被投资企业的收益，并加入投资金额；按比例获取的利润会影响当期的收益d.被投资企业的投资金额=购入成本+被投资企业的净收益收到的股息,37,III.持有超过50%a.无论是否需要编制合并报表，投资方用权益法来核算,38,1-11.ABC公司投资了一些权益性证券。这些投资是在去年获取的，并根据第115号财务会计标准公告“负债和权益类证券的会计”将其划分为可供出售(AFS)的证券。ABC在当期出售了部分亏损的证券。当期期末，与去年年末相比，剩余的可供出售证券的价值有所上升。基于上述这些信息，以下哪些是ABC公司应在期末报告上进行报告的内容？,39,题解：可供出售证券的判断，选C根据GAAP，可供出售证券应基于公允价值核算公允价值发生变化所产生的未实现利得应报告在资产负债表中的“其他全面收益”出售此类债券所产生的利得或损失应计入当期损益,40,1-12.ABC公司持有10,000股XYZ公司的股票；XYZ公司当期在外流通的股票数量为40,000股。当期，XYZ公司的净收益为$200,000，支付的现金股息为$160,000。期初，ABC公司对于XYZ公司投资的账面余额为$150,000。那么，在当期期末，该项投资的余额应为。A.$110,000.B.$150,000.C.$160,000.D.$240,000.题解：权益法核算的判断，选CABC公司对于XYZ公司的持股比例=25%；根据GAAP的要求，持股比例在20%-50%之间，应用权益法来核算在权益法下，被投资企业的期末投资金额=期初金额按比例获取的股息+按比例可以确认的利润对于XYZ公司投资的期末金额=$150,000-$160,00025%+$200,00020%=$160,000,41,1.8.固定资产,一.折旧,42,二.资产减值I.可回收测试a.预期未来的净现金流(未折现)资产的账面余额未发生减值II.计量减值a.减值损失=账面余额公允价值b.公允价值=市场价值/预期未来现金流的现值,43,1-13.根据第121号财务会计准则公告“产期资产减值的会计”，ABC公司目前正在觉得其现有资产的减值。然而，该公司预期还可以使用3年的设备，目前没有相应的交易市场。与减值相关的信息如下所示：设备的原始成本$22,000设备的账面值$20,000由该设备在未来产生的未折现的现金流$15,000设备的公允价值(由该设备在未来产生的现金流的现值)$12,000该项设备的减值损失和账面值应分别为A.$3,000和0B.$8,000和$12,000C.$5,000和$14,000D.$7,000$15,000,44,题解：固定资产减值的判断，选B根据GAAP，先进行可回收测试，即将账面值与未折现的现金流进行比较未折现现金流($15,000)应税收益收入先在“税前收益”中确认，后在“应税收益”中确认收入确认的差异财务报告税务分期付款销售点收款点长期合同完工百分比法完工法投资收益（权益法）股息宣告时收到现金股息时费用先在“应收收益”中确认，后在“税前收益”中确认费用确认的差异财务报告税务折旧直线法MACRS预付费用发生时支付时,53,三.递延所得税资产I.报表上的所得税金额当期应付所得税金额未来应付税款的减少a.税前收益当期所得税费用所得税费用=当期所得税费用+递延所得税负债净增加=$1,000,00040%+$2,000=$402,000,61,1.12.租赁,一.资本化的标准所有权转移是融资租赁否经营租赁议价购买权有融资租赁无经营租赁经济寿命租期经济寿命的75%融资租赁租期经济寿命的75%经营租赁投资回收最低租金的现值设备公允价值的90%融资租赁最低租金的现值设备公允价值的90%经营租赁,62,二、比较,63,1-17.12月1日，ABC公司签订了一个为期3年的汽车租赁合同。该汽车的市场价格为$17,000，预计使用年限为8年。该项租赁的租金为美元$500，一共支付36个月。根据ABC公司的贷款成本率，租金的现值为$15,054；而根据出租人的隐性成本率，租金的现值为$15,496；ABC知道出租人的隐性成本率。基于这些信息，ABC应将此项租赁确认为A.融资租赁B.经营租赁C.售后租回D.销售型租赁,题解：租赁类别的判断，选A如果承租人知道出租人的隐性成本率，则应使用出租人的成本率作为折现率来计算租金的现值租金的现值为$15,054，大于设备公允价值的90%，$17,00090%=$15,300若租金现值大于公允价值的90%，则可以确认为融资租赁,64,1-18.如果企业使用了表外的方式融资，则获取资产的方式应为A.现金购置B.经营租赁C.融资租赁D.使用信贷额度购置题解：判断租赁与表外融资的关系，选B如果企业通过经营租赁的方式获取资产，则不需要再资产负债表上报告资产和负债因为不需要报告负债，经营租赁则被理解为一种表外融资的方式,65,1.13.权益交易,一.权益账户I.实缴资本=普通股（面值）+资本溢价II.留存收益期末余额=期初余额+净收益股息III.库藏股a.企业回购自己的股票，资产和权益同时减少,66,二.股息政策,67,三.留存收益拨付I.回购库藏股时II.发行长期债券时债务契约的要求III.需要在附注中进行披露1-19.回购库藏股应计入资产负债表，这会A.提高资产B.减低资产C.提高权益D.降低权益题解：判断库藏股对于报表的影响，选D企业回购自己在外流通的普通股，即为持有库藏股企业使用现金回购自己普通股会减少资产企业回购自己的普通股会减少所有者权益；库藏股是所有者权益的备抵项。,68,1-20.ABC公司目前普通股的股价为$100。ABC正在酝酿近期发行新股的计划，并希望能激发市场对于本公司的兴趣。但是董事会并不希望在此时分配收益。因此，ABC考虑是实行1分2的普通股拆分计划还是宣告100%普通股的股票股息。选择股票拆分的最佳理由是A.这不会导致股东权益的减少B.这不会妨碍企业在未来支付股息的能力C.对每股收益不会产生重大的影响D.股票面值将保持不变题解：判断股票股息与股票拆分的区别，选B股票股息会减少当期的留存收益，而股票拆分对留存收益没有影响；由于企业此时不希望分配收益，所以应选择股票拆分股票股息和股票拆分都不会影响所有者权益股票股息和股票拆分都会使每股收益下降股票股息对股票面值没有影响，股票拆分会使股票面值下降,69,1.14.收入确认,一.在交付时I.一般的确认方法II.附有回购协议的销售，只是一种融资的方式，卖方不能确认收入III.附有退货条款的销售，需要满足一定条件下才能确认收入IV.贸易负载（渠道填塞），让买方提前购入他们所需要的产品,70,二.在交付前I.完工百分比法a.完工比例=迄今为止已发生的成本/最新预计的总成本b.迄今为止可确认的总收入=预计的总收入完工比例c.当期可以确认的收入=迄今为止可确认的总收入截止上期可确认的总收入II.完成完工法a.在完工时确认收入