专题管理会计理论概述参考资料

1,一个成功的决策，等于90%的信息加上10%的直觉。把信息和情报放在第一位，金钱就会滚滚而来。美国企业家SM沃尔森,2,第一节管理会计信息的作用,故事梗概日本尼西奇公司原是一家生产雨伞的小企业。一次偶然的机会，董事长多博川从一份人口普查报告中获悉，日本每年有250万婴儿出生，他立即意识到尿布这个小商品有着巨大的潜在市场。于是立即决定转产被大企业不屑一顾的尿布，结果畅销全国，走俏世界。如今该公司的尿布销量已占世界的1/3，多博川本人也因此成为享誉世界的“尿布大王”。简评多博川及其领导下的日本尼西奇公司成功，得益于他所获得的信息，更为重要的是多博川对信息敏锐的洞察力。,3,财务会计VS.管理会计,财务会计的英文名是FinancialAccounting，从字面理解是服务于融资的会计。华尔街日报在开始为公司财务开辟新栏目时，对财务所作的定义为：“businessoffinancingbusiness（为企业融资的事务）”。而Webster辞典将动词“tofinance”定义为“toraiseorprovidefundsorcapitalfor（筹集资金或资本）”。既然财务会计是服务于融资的会计，那么财务会计主要服务于资金的提供者（企业的股东和债权人）、金融市场的监管者（政府及其有关部门）以及一些金融中介（如证券分析师）等，为他们提供信息。,4,管理会计的英文名是ManagementAccounting或ManagerialAccounting，从字面理解是服务于企业管理或企业管理部门的会计，为他们的决策提供信息。1966年，美国会计学会（AAA）基本会计理论认为：“所谓管理会计，就是运用适当的技术和理论，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。”,财务会计VS.管理会计,5,思考：,从你所在工作单位看，管理会计信息在哪些方面发挥了作用?作用有多大？如果没有管理会计信息，那么你所在单位的管理工作将会如何？,6,一、组织中的关键财务人员,7,案例：杜邦公司的部分组织结构,8,财务副总裁财务主任会计长内部审计师成本会计师,一、组织中的关键财务人员,9,二、管理会计信息在企业管理中的作用,10,小案例,杭州钢铁集团公司是浙江省大型国有企业集团。1996年以前，公司实行以单一经济责任制为主体的管理模式。随着社会经济的发展，这种管理模式已无法适应企业的发展需要。,11,小案例,为了更好地配置资源，提高企业的核心竞争力，增强企业的持续发展能力，该公司从宝钢引进了全面预算管理体制。1996年开始，全面实施。通过推行预算管理，该公司将管理会计的主要方法用于企业管理中，自1998年以来，已取得了理想的效果。,12,小案例,2001年比上年资金周转速度提高31.7%，每吨生铁成本降低9.2%。近三年来，企业成本每年分别降低1.38亿元、1.75亿元和1.42亿元。,13,（一）管理对会计信息的需求,所谓管理就是由一个或更多的人来协调他人活动，以便收到个人单独活动所不能收到的效果而进行的各种活动。信息是组织和控制企业管理过程的依据和手段。会计信息系统是对搜集、记录、汇总、分析与管理，以便向使用者提供信息的系统。会计信息系统如图1所示。,14,图1会计信息系统,15,会计系统为如下目的提供信息：,（1）向企业内部管理人员提供报告，用于满足管理人员日常业务活动中的决策、计划和控制的需要。（2）向企业内部高层管理人员提供战略决策信息，用于满足制定企业总体、长远规划和实施企业战略的需要。（3）按照各项有关会计制度的要求，向组织外部的股东、政府以及其他外部利益相关者提供财务报告，以满足他们维护其投资的安全性与收益性与作出投资决策的需要，以及评价考核企业管理者履行其受托经营责任情况的需要。,16,企业内部管理人员和企业外部的有关方面虽都关注所有这三项会计信息，但重点却各不相同。对外界提供的信息主要涉及上述第三项内容，这个领域称为财务会计。在企业内部面向管理人员所作出的报告，着重于前两项内容，这个领域就是管理会计。,17,企业管理的主要活动包括：,（1）确定企业总体、长远目标；（2）制定战略；（3）制定战略的具体实施计划；（4）实施计划并设计控制系统；（5）反馈控制：将实际业绩与计划对比并采取必要的纠正措施。管理会计人员需要计量业绩，分析实际业绩与计划的差异，并采取必要的纠正措施。在上述所有管理活动中，管理人员都需要依据管理会计信息，如下图所示。,18,管理会计系统信息流,确定企业目标,制定战略,制定战略实施计划,管理人员实施计划并设计控制系统,管理人员将实际业绩与计划对比，并采取纠正措施,19,管理会计和目标管理的联系,分析环境制定计划,执行计划,评价执行结果,编制全面预算和责任预算,收集财务信息,提供业绩报告,设定总体长远目标,制定总体财务目标,管理过程,会计过程,20,（二）不同层次的管理人员对管理会计信息的需求,组织结构不同层次对管理会计信息的需求有较大不同。经营第一线对管理会计信息的要求主要体现在用于经营控制与改善，所需要的信息是频繁的、非汇总的，详细具体的，而且更注重非财务信息。处于组织结构的中层的管理者，对于管理会计信息的需求不如经营第一线对管理会计信息需求那么频繁，对管理会计信息的需求带有一定的汇总性，而且倾向于财务信息，并且将管理会计信息用于计划与决策。,21,高层管理者运用管理会计信息从事长期、战略决策。他们对于管理会计信息需求的频率较低。在传统方式下，高层管理者主要运用财务信息进行决策。但是在近年动态商业环境中，高层管理者不仅关注财务信息，而且特别对以下几方面的非财务信息格外关注：（1）客户与市场信息；（2）产品与服务创新；（3）全方位质量、过程时间、关键内部过程成本；（4）员工与组织的能力。,22,（三）管理会计如何在企业中创造价值,管理会计活动主要通过以下几个方面增加企业价值:1.积极主动参与企业的计划并提供相关信息2.为价值链各项活动提供决策支持,23,价值链中的各项活动大致可分为以下六个方面，管理会计人员对于上述各项活动提供决策支持，进而为企业创造价值，如图所示。,24,25,3.参与管理计划的实施与控制,管理会计通过以下方式直接参与控制：（1）通过提供关于企业财务和长期竞争性业绩、市场状况、客户偏好与技术创新等方面的信息实现战略控制；（2）通过提供关于经理人员和经营单位业绩的信息实现管理控制；（3）通过对生产产品所消耗的资源成本，以及营销、发运产品和客户服务所消耗的资源成本进行计量实现产品与客户控制；（4）通过提供关于作业执行效率与质量方面的反馈信息实现作业控制。,26,4.对经理与员工进行激励5.进行业绩评价6.进行竞争对手分析保持竞争优势,27,思考：,有些人士认为，管理会计信息的使用者与供给者都来自企业内部，因此管理会计信息的使用者与供给者完全是一回事。你同意这一观点吗？,28,思考：,王会计在一家小公司负责编制会计分录并记入总账，他认为自己是一位管理会计工作者。因为公司经理经常来翻阅账本，并根据他所提供的信息做出决策。思考：你同意王会计的观点吗？说明你的理由。,29,第二节管理会计的产生与发展,管理会计作为会计信息系统的一个子系统，为协助管理者规划和控制企业的各种经济活动提供信息。管理会计一方面随着企业的发展而演进，另一方面管理会计的演进又促进了企业的发展。,30,一、管理会计的产生与发展,31,（一）产生阶段,管理会计的起源可以追溯到19世纪早期出现的多层次管理企业。当时的纺织厂、兵工厂、铁路公司、钢铁企业、大型商业企业等为了考核和评价内部生产经营过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。,32,这些企业生产过程较为复杂，涉及多步骤的转换与加工，但企业产品类型集中。由于产品类型集中，所以这些企业使用简单的产出汇总指标，如纺织厂使用每磅成本，铁路公司使用吨公里成本，大型商业企业使用毛利与存货周转率等，来激励和评价企业的经营效率。如果基本经营活动得到有效执行，管理者就有理由相信企业将获利。,（一）产生阶段,33,（二）科学管理阶段,管理会计进入科学管理阶段的动因是金属制造业的出现（始于十九世纪中叶）和科学管理运动的兴起。金属制造和金属切割车间生产大量不同类别的产品，而各种产品所耗用的资源千差万别，因此，使用单一成本指标（如每磅成本，每单位产品成本）难于真实评价企业的生产效率和业绩。,34,以弗雷德理克泰罗（FrederickTaylor）为代表的金属制造业的工程师们，为了对企业的生产效率进行系统的分析和评价，他们深入研究生产过程的特点，将复杂的生产过程分解成简单的更容易控制的生产环节，建立了详细、准确的原材料和劳动力使用标准，并且以按照科学的方法确定的工作量作为标准来控制和支付工人的薪金。,（二）科学管理阶段,35,这些工程师与会计人员一道建立了诸如原材料、劳动力的标准成本系统。到20世纪初，这种成本系统已经能够记录并分析标准成本与实际成本的差异，即进行差异分析。,（二）科学管理阶段,36,此外，在这一时期，产生了间接费用分配的简单方法。在科学管理运动产生之前，管理会计系统主要是计量与产量直接相关的原材料成本和劳动力成本。由于金属制造业产品种类众多，间接费用较以往生产单一产品的简单企业要高，间接费用分配成为需要解决的重要问题。,（二）科学管理阶段,37,但是，在当时由于信息的收集和加工成本较高，并且相对于直接材料成本和直接人工成本而言，间接费用并非重要项目，因此，企业采取了简单的间接费用分配的方法，如按直接人工小时或直接人工工资将间接费用分配到各种产品中去。这种按直接人工分配间接费用的做法与当时这些企业属于劳动密集型企业的特点相适应。,（二）科学管理阶段,38,而在化学、玻璃和石油等企业中，由于直接人工成本相对较低，而加工时间需要准确计量，所以按机器加工小时将间接费用分配到各种产品中去的做法相当普遍。,（二）科学管理阶段,39,（三）综合性企业的管理控制阶段20070908,20世纪初发展起来的从事多种经营的综合性企业，使得多事业部的企业组织形式得到很大发展。例如，1903年由多个彼此独立、各自经营单一产品企业合并创立的杜邦公司，1908年合并了20多家产销汽车和汽车零部件的公司而成立的通用汽车公司等。,40,面对需要协调的综合型企业的多种经营、市场组织和资源有效配置等问题，杜邦公司在企业内部建立了一个有效的资本和劳动力市场，以协调，激励和评估各分支部门管理者的业绩。其中最为重要、持续时间最长的管理会计创新是投资报酬率（ROI）指标，为公司整体以及各个部门的经营业绩评价提供了评价标准，高层管理者借助于投资报酬率将资本分配到获利能力最强的部门。,（三）综合性企业的管理控制阶段,41,杜邦公司的财务经理DonaldsonBrown进一步将投资报酬率指标分解为资产周转率和销售利润率两大指标。这两大财务指标又可以进一步分解为利润、费用、资产和负债以反映分散经营管理者的责任履行情况，这就是所谓的杜邦财务分析体系。同时，预算制度和预测方法被建立起来以规划和协调各部门的经济活动。,（三）综合性企业的管理控制阶段,42,（四）初步结论,从1825年至1925年成功大型企业和管理会计实践的产生和发展可以看出，企业的发展和管理会计的演进是互动的。企业的发展为管理会计的产生和创新提供了舞台。管理会计系统将公司目标与其内部分散经营组织的目标联系在一起，并为公司内部各层次的管理者提供其经营效率的信息，为企业的发展提供了必要的保证。如果没有管理会计业绩计量指标系统的创新，大公司很难实现其潜在的收益，大公司也就很难发展起来。,43,（五）管理会计实践发展的停滞阶段,从1925年至1985年约60年的时间里，管理会计实践没有得到明显的发展。,44,可能是下列因素造成的：外部财务会计信息需求主导，为对外财务报告目的的存货成本核算方法取代了过去的成本管理系统；保持对外财务报告而进行成本核算和为内部成本管理提供信息的两套账务系统的成本过高；企业中缺乏有效创新。其结果是成本信息的相关性丧失，而管理会计信息相关性的价值远高于信息的客观性和可验证性。,（五）管理会计实践发展的停滞阶段,45,尽管这一时期管理会计实践没有突破性进展，但这是一个管理会计学术研究活跃的时期。这一阶段出现了资本预算的折现现金流量分析方法（DCF），利润和投资中心的剩余收益（Residualincome）考核方法，内部转移价格制订的机会成本法，规划和控制问题的定量分析方法以及信息经济学理论、代理理论、交易成本理论的引入等。,（五）管理会计实践发展的停滞阶段,46,由于本阶段的学术创新缺乏对企业管理会计技术方法的跟踪和借鉴，特别在管理会计学术研究大量地引入经济学理论，却又很少能为企业实际发展所验证，因此它对管理会计实务带来的影响也就非常有限。,（五）管理会计实践发展的停滞阶段,47,三、管理会计的新方法,20世纪80年代以来，企业环境发生了巨大变化，使管理会计步入了以战略为导向的管理会计阶段，在管理会计实践中涌现了许多新方法。（一）作业成本法与作业管理（二）目标成本法（三）生命周期成本法（三）约束理论（四）JIT存货制（五）客户获利能力分析（六）改善成本法（七）标杆管理（八）战略成本管理（九）平衡计分卡,48,四、管理会计的发展趋势,（一）关注经理与员工的行为与激励（二）关注顾客（三）关注时间（四）关注质量（五）关注战略（六）关注管理环境变迁（七）关注非财务信息,49,思考：,你所在单位目前已经使用了哪些管理会计方法？目前这些方法运用过程中存在哪些问题？你认为哪些新的管理会计方法用到你所在单位已经具备条件？,50,思考：,一些人士认为：“中国将成为21世纪制造中心”，我国许多地方政府也纷纷打出这一旗号。思考：（1）结合你所你了解的企业，分析我国企业当前所面临的制造环境与80年代以前有什么不同？（2）我国管理会计应如何应对新制造环境的挑战，将我国打造成“21世纪的世界制造中心”？,51,思考：,在你所在单位中引进新的管理会计方法时，你认为是否可以直接采用同行中其他单位的作法？在引入新的管理会计方法时，你所在单位的哪些方面的特定情况需要考虑?,52,第三节管理会计理论框架,参考（1）孟焰、孙丽虹，“管理会计理论框架的研究”，中央财经大学学报2004年第10期（2）IFACHandbook2000：ManagementAccountingConcepts,53,管理会计理论框架的构成是指构成管理会计理论的必要内容。,54,思考：,管理会计究竟应包括哪些内容？管理会计与成本会计的关系如何？管理会计与财务管理的关系如何？管理会计的理论体系如何？,55,第一种看法,认为管理会计理论框架包括:1.管理会计理论和方法的基础。2.管理会计的本质。3.管理会计的目标。4.管理会计的对象。5.管理会计的基本要素,包括收入、成本、损益、现金流量等。6.管理会计的基本原则。宋献中：“中国管理会计透视与展望”,会计研究1995年第11期。,56,第二种看法,认为管理会计理论框架包括:1.起点理论层次,具体指管理会计理论基础、管理会计对象理论。2.基础理论层次,具体指管理会计假设理论。3.管理会计核心理论层次,具体指管理会计原则理论。4.管理会计实务理论层次,具体指管理会计程序方法理论,管理会计具体实践。劳秦汉论管理会计,财会审论坛1995年第4期。,57,第三种看法,认为管理会计理论框架包括:1.管理会计的目标。2.管理会计概念,具体指计量、传送、信息、系统、规划、反馈和成本性态。3.管理会计原则。4.管理会计技术。陈今池编著西方现代会计理论,中国财政经济出版社,1989年10月第1版,第302-303页。,58,第四种看法,认为管理会计理论结构应包括以下一些内容:1.管理会计的本质,即管理会计概念。2.管理会计对象。3.管理会计职能。4.管理会计目标。5.管理会计任务。6.管理会计环境。7.管理会计假设。,59,第四种看法,8.管理会计原则。9.管理会计道德。10.管理会计哲学。11.管理会计文化。12.管理会计程序。13.管理会计方法。14.管理会计行为。王棣华试论管理会计的理论结构。,60,第五种观点,认为管理会计理论框应包括：1.管理会计目标。2.管理会计对象。3.管理会计假设。4.管理会计的本质。5.管理会计要素。6.管理会计原则。7.管理会计方法体系。孟焰：西方现代管理会计的发展及对我国的启示,61,第六种看法,认为管理会计理论框架应包括:1.管理会计假设。2.管理会计的对象。3.管理会计的目标。4.管理会计信息质量特征。5.管理会计的职责。6.管理会计的重要活动。孙茂竹在其管理会计的理论思考与架构一书,62,第七种看法,孟焰孙丽虹，“管理会计理论框架的研究”，中央财经大学学报2004年第10期,63,第七种看法,64,第七种看法,65,第七种看法,66,第七种看法,67,第七种看法,68,第八种看法,会计师国际同盟（IFAC）提出了一个管理会计的理论框架，该框架由以下四类概念构成：（1）管理会计的特殊的管理职能（thedistinctivemanagerialfunctionofmanagementaccounting）；（2）管理会计流程运行结果的效用（theutilityoftheoutcomesofthemanagementaccountingprocess）；（3）管理会计中流程和工作方法的价值（thevalueoftheprocessandworktechnologiesusedinmanagementaccounting;）；（4）管理会计职能有效发挥所应具备的能力（thecapabilitiesrequiredforfunctionaleffectiveness）,69,第八种看法,图管理会计的理论框架,70,1.管理会计的特殊的管理职能,管理会计的特殊的管理职能是指在企业中有效率（efficient）和有效果（effective）地运用资源，它强调：资源生产力（resourceproductivit）在产品市场、服务市场和资本市场上创造价值与顾客、供应商和其他利益相关者相关的组织价值链（valuechain）中的业务流程（businessprocess）团队导向的管理方法,71,1.管理会计的特殊的管理职能,72,2.管理会计流程运行结果的效用,与管理会计流程运行结果的效用相关的概念主要是指：管理会计中的计量职能，即根据责任、业绩指标和基准业绩进行计量。,73,3.管理会计中流程和工作方法的价值,与管理会计中流程和工作方法的价值相关的概念包括：资源利用的平衡性和与价值创造、管理流程之间的衔接以及技术开发和评价。,74,4.管理会计职能有效发挥所应具备的能力,与管理会计职能有效发挥所应具备的能力相关的概念是确定所应具备的核心能力以保证在组织的管理流程中获得有效的业绩。组织的管理流程围绕必要的核心能力，围绕持续改进和不断创造机会的文化，围绕对职能的有效性进行自我批评的能力。,75,4.管理会计职能有效发挥所应具备的能力,76,小结,这一理论框架可以用来指导企业管理会计实践。例如，企业的重点将是有效地利用组织的资源（关注资源的生产力），这里需要根据对企业关键利益相关者的价值评价效果（关注价值创造），因此，它必须关注组织的关键业务流程（关注业务流程）。,77,第四节管理会计师知识体系与职业道德,78,思考：,美国的任天堂公司是日本任天堂公司的全资子公司，从事家庭游戏机软件和硬件产品的生产和销售，超过40%的美国家庭拥有任天堂公司的游戏系统。任天堂公司要求其财务经理申请人具备以下能力：制定财务制度利现金管理的流程及投资和费用报告；设计和执行公司的会计流程，提供财务信息和财务分析服务；财务经理需要了解会计原则，高效地归纳和分析大量的数据，并具有极佳的沟通和组织能力，以及高效率的工作能力；能承受巨大的工作压力并能处理复杂的方案；应具有财务、市场、广告方面的工作经验，并有会计、金融或相关专业的学士学位。思考：为什么任天堂公司的财务经理要有市场和广告等方面的工作经验？,79,一、管理会计师应具备的知识体系,1986年美国会计师协会所属的管理会计实务委员会曾颁布了有关管理会计师共同知识体系的公告。该公告将管理会计师应具有的知识体系分为以下三类：,80,（一）信息和决策过程知识,(1)管理决策过程，包括重复性决策程序、非规划性决策程序、战略决策程序；(2)内部报告，包括信息的收集、组织、表达和传递；(3)财务计划的编制和业绩评价，包括预测和预算的编制、分析和评价。,81,（二）会计原则和职能知识,(1)组织结构与管理，包括会计职能的结构和管理、内部控制、内部审计；(2)会计概念和原则，包括会计的本质和目标，会计实务。,82,（三）企业经营活动知识,(1)企业的主要经营活动，包括财务和投资，项目研究及开发，生产和经营，销售和人力资源；(2)经营环境，包括法律环境，经济环境，道德和社会环境；(3)税务，包括税收政策，税收的结构和种类，税收计划；(4)外部报告，包括报告准则，满足信息使用者需要；(5)信息系统，包括系统分析和设计，数据库管理，软件应用，技术基础知识和系统分析等。,83,美国注册管理会计师（CertifiedManagementAccountant,CMA）资格认证是美国管理会计师协会（InstituteofManagementAccountants,IMA）所建立的专业认证制度，是目前全球针对管理会计及财务管理领域的权威认证。CMA认证考试的内容所包含的知识范围体现了管理会计人员和财务管理人员在现今商业环境中所需要的能力。取得CMA资格不仅代表其具备完整会计及财务相关领域知识，也说明其已具备高度专业标准与能力来分析企业内部财务报表，协助管理当局掌握经济状况，制定未来财务策略，并参与实际执行。,新闻链接：美国注册管理会计师协会启动中文CMA考试,84,新闻链接：美国注册管理会计师协会启动中文CMA考试,美国管理会计师协会（IMA）认证处2007年7月1日宣布中文版注册管理会计师认证（CMA）考试将于2007年7月2日正式启动。作为全球认可和推崇的美国注册管理会计师认证（CMA），中文版CMA认证考试标志着CMA考试在全球范围内第一次提供非英语以外的版本。,85,新闻链接：美国注册管理会计师协会启动中文CMA考试,IMA认证处副总监DennisWhitney表示，“在中国经济快速增长的背景下，公司和个人都对于在决策支持、计划和控制方面专业的知识技能有很迫切的需求。因此，随着中国经济结构和劳动力结构的转变，IMA认证处决定提供中文版本的CMA考试以满足中国对具有较高实践能力的管理会计师持续增长的需求。CMA认证在管理会计领域得到了全球认可，并适用于各行各业。”资料来源：摘自：中国会计视野，,86,二、管理会计师的职业道德标准,小故事：诚信的声誉往往能降低交易成本2003年春天，巴菲特得知沃尔玛有意出售一个年营业额约230亿美元的非核心事业麦克林（McLane）。多年以来，巴菲特一直把财富杂志所调查“最受人景仰的企业”那一票投给沃尔玛，因为他对沃尔玛的诚信和经营能力有着高度的信心。,87,小故事：诚信的声誉往往能降低交易成本,整个收购交易出奇的简单迅速，巴菲特和沃尔玛的首席财务官面谈了两小时，巴菲特当场点头同意购买金额，而沃尔玛的首席财务官只打了通电话请示首席执行官，交易