财务会计-第六章固定资产ppt课件

.,第六章固定资产,内容提要企业不论以何种方式取得固定资产，都应按取得时的实际成本作为入账价值。固定资产在使用中发生价值损耗，应通过计提折旧的方式补偿。固定资产因出售、报废、毁损等原因减少时，应按规定的会计处理方法进行处理。,.,第一节固定资产概述,一、固定资产的概念、分类和确认（一）固定资产的定义固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租（不包括房屋建筑物）或进行经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产具有以下特征：（1）持有的主要目的不是出售，是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（有别于存货）；（2）使用期限超过1年或一个经营周期；（3）固定资产为有形资产。,.,（二）固定资产的分类,1.按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2.按使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。3.按所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。4.按经济用途和使用情况进行分类，可分为7类：（1）生产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产（指经营租赁租出的）；（4）不需用固定资产；（5）未使用固定资产；（6）土地；（7）融资租入固定资产。,.,（三）固定资产的确认1、符合固定资产的定义2、符合固定资产的确认条件（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该资产的成本能够可靠地计量,.,二、固定资产的计价,（一）固定资产的计价基础1.历史成本（原始价值）2、重置价值3.现值4、折余价值（二）固定资产的计价的入账价值1.外购的不需要安装就可使用的固定资产2.外购的需要安装的固定资产3.延期付款购买的固定资产4.自行建造的固定资产5.投资者投入的固定资产6.在原有基础上改扩建7.融资租入固定资产8.盘盈的固定资产,.,第二节固定资产取得的核算,一、账户设置P139“固定资产”账户“累计折旧”账户“在建工程”账户“工程物资”账户,.,二、固定资产取得的总分类核算,（一）外购固定资产的核算企业购入的固定资产，有的需要经过比较复杂的安装、调试和试运行，才能在生产经营中使用，称为需要安装的固定资产。有的则不需要经过安装工程，购入后即可使用，或者安装比较简单，不需要花费多少成本，称为不需要安装的的固定资产。后者按实际支付的全部价款作为购入固定资产的原价入账；前者支付的固定资产价款和发生的安装费用等均应通过“在建工程”账户核算，安装完成交付使用时，再转入“固定资产”账户。注：生产型固定资产购入时支付的增值税进项税可以抵扣，不应计入固定资产的成本中。见P140例1、2,.,例1、甲公司向乙公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的买价为650000元，增值税额110500元，另支付运杂费20000元（假定不能抵税），款项全部付清。例2、甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的买价为100000元，增值税为17000元，运杂费4000元（假定不能抵税），发生的安装费12000元，所有费用均用银行存款支付。要求：编制相关会计分录。,.,（二）延期付款购买固定资产的核算购入固定资产超过正常的信用期付款（如分期付款），具有融资的性质，所以固定资产的入账价值应以现值为基础，按分期付款总额记入长期负债，差额作为未确认融资费用处理。即借：固定资产（现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（分期付款总额）以后分期付款时：借：长期应付款贷：银行存款同时按实际利率法摊销未确认融资费用记入财务费用(在固定资产达到预定可使用状态之前计入在建工程)借：财务费用（在建工程）贷：未确认融资费用,.,举例：分期付款购买固定资产例：某A上市公司206年1月8日，从B公司购买一项机器设备，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项固定资产总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：固定资产资产现值=30000001.8334=5500200未确认融资费用=60000005500200=499800,.,第一年应确认融资费用=55002006%=330012第二年应确认的融资费用=499800330012=119788借：固定资产5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000第一年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012,.,第二年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用119788贷：未确认融资费用119788,.,练习1、2004年1月1日，A公司与B公司签订了一项购货合同，A公司从B公司购入一台需要安装的大型设备。合同约定，A公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900000元，首期款项150000元于2004年1月1日支付，其余款项在2004年至2008的5年间平均支付，每年的付款日期为当年的12月31日。04年1月1日，设备运抵A公司并开始安装，发生运杂和相关税费160000元，已用银行存款付讫。04年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40000元，已用银行存款付讫。A公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%，5年期年金现值系数为3.7908。要求：进行相关的会计处理（不考虑增值税等其他因素）。,.,（三）自行建造固定资产的核算,1.在建工程的核算（1）自营工程的核算企业应通过“在建工程”账户核算发生的实际支出，同时还需要设置“工程物资”账户核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。核算内容：购入工程物资；领用工程物资；领用本企业生产用原材料；领用本企业生产的商品；自营工程发生的其他费用（如人工成本，长期借款利息，监理费等）；剩余工程物资转归生产用料；工程达到预定可使用状态。P142例3注：工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算时，按实质重于形式的原则，应按暂估价计入“固定资产”。待办理竣工决算后，再调整原暂估价值，但原已提折旧不再调整。,.,例3、甲公司自行建造生产设备，有关业务发生如下：（1）购入为工程准备的材料物资，价款300000元，增值税51000元，已用银行存款付清。（2）工程领用物资292500元（3）工程领用企业生产用的原材料，实际成本5000（4）结算工程人员工资28000元（5）计算长期借款利息（与固定资产有关）15000元（6）用银行存款支付工程管理费等76000元（7）工程完工交付使用，结转工程成本（8）剩余工程物资转做企业生产用原材料要求：做相关账务处理,.,（1）购入工程物资借：工程物资300000应交税费-应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000（2）支付工程建设成本（工程物资、原材料、人工、利息及监理等费用）借：在建工程416500贷：工程物资292500原材料5000应付职工薪酬28000长期借款-应计利息15000银行存款76000（3）工程完工（4）剩余物资处理借：固定资产416500借：原材料7500贷；在建工程416500贷：工程物资7500,.,（2）出包工程的核算企业对出包工程，主要是核算与承包单位结算的工程价款，核算通过“在建工程”账户进行。P143例4,.,（三）投资者投入固定资产的核算,投资者投资转入的固定资产在办理了移交手续后，按投资合同或协议约定的价值加上投资过程中发生的相关税费作为入账价值，按投资各方确认的占注册资本份额的价值作为实收资本或股本，支付的相关税费确认为银行存款或应交税费，差额部分作为资本公积。某企业收到甲公司投入的设备一台，甲公司记录的该设备的账面价值为300000元，已计提折旧30000元，经聘请资产评估部门对该项固定资产进行评估，设备价值为290000元，发生相关费用10000元（已用银行存款支付），按占该企业资本份额计算，价值为250000元。会计分录为：借：固定资产300000贷：实收资本250000银行存款10000资本公积40000,.,（四）盘盈固定资产作为前期差错更正，通过“以前年度损益调整”科目进行会计处理。,.,（五）附有弃置费用的固定资产弃置费用：是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所发生的支出。如预计将发生弃置费用，则在固定资产初始确认时将其折现计入成本，这样就将企业的社会责任纳入会计系统。,.,例：甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行恢复，预计将发生弃置费用2000000元。甲公司采用的折现率为10。,.,分析：（1）2007年12月31日弃置费用的现值计入固定资产原价：固定资产原价20000000.2394478800借：固定资产478800贷：预计负债478800（2）2008年12月31日2022年12月31日利息费用的计算见下表2008年12月31日，确认利息费用会计处理：借：财务费用47880贷：预计负债478802009年2022年，确认利息费用的账务处理比照2008年。,.,.,练习2、甲公司2009年自行建造一条流水线生产设备，发生以下有关业务：1、为购置大型设备而预付款2000万元2、收到设备验收入库并补付设备价款，价款2000万元，进项税340万元3、购入工程物资一批，价款500万元，增值税进项税85万元，款项以银行存款支付4、该工程领用工程物资-专用设备2000万元，工程物资400万元。共计2400万元，剩余物资转为企业生产用原材料。5、领用生产用原材料，价值320万元。6、辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出480万元7、应付工程人员工资700万元8、工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，按实际支出结转固定资产成本。9、该工程决算实际成本4000万元，经查与暂估成本的差额为应付工程人员工资。,.,第三节固定资产折旧的核算,一、固定资产折旧概述（一）固定资产折旧的含义固定资产的一个主要特征是能够长期参加生产经营过程而仍保持其原有的实物形态，但其价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品成本中或构成费用。固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值称为固定资产折旧。P144,.,固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗，前者是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力影响引起的使用价值和价值上的损失；而后者是指由于科学技术等而引起的固定资产价值的损失。其有形损耗是显而易见的，如机械磨损和自然条件的侵蚀，但随着科学技术发展的日新月异，一些固定资产的无形损耗有时比有形损耗更为严重，对计算折旧的影响更大。,.,（二）影响固定资产折旧的因素,1.固定资产的账面原值。2.固定资产的预计净残值,指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除处置费用后的余额。3.固定资产的使用年限。要综合考虑固定资产的经济寿命和物理寿命。具体包括（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或类似规定对资产使用的限制（如建筑物相关土地使用权法律年限的规定）4、已提的固定资产减值准备。,.,二、固定资产折旧的计提范围,除了以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。此外，提前报废固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失直接计入营业外支出。,.,注意事项：1、已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但对已计提的折旧不再调整。2、融资租入的固定资产，视同自有提折旧，应在租赁期和资产尚可使用年限两者中孰短的确认折旧年限。3、更新改造的，先将其账面价值转入在建工程，不提折旧，待改造后达到预定可使用状态再提折旧。4、大修理停用的固定资产照提折旧。5、企业一般按月提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。,.,三、固定资产折旧方法,（一）年限平均法是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。公式为：年折旧额=固定资产原价-（预计残值收入-预计清理费用）预计使用年限=（固定资产原价-预计净残值）预计使用年限月折旧额=年折旧额12年折旧率=（固定资产原价-预计净残值）（预计使用年限固定资产原价）100%或=（1-预计净残值率）预计使用年限100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率年限平均法适用于使用均衡的固定资产，如高速公路的路面、储油罐等。P146例5,.,1.个别折旧率某项固定资产年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用年限100%月折旧率=该项固定资产年折旧率122.分类折旧率某类固定资产年折旧率=该类各项固定资产年折旧额该类各项固定资产原价100%某类固定资产月折旧率=某类固定资产年折旧率123.综合折旧率固定资产年综合折旧率=各项固定资产年折旧额各项固定资产原价100%月综合折旧率=年综合折旧率12,.,（二）工作量法,是指按固定资产实际工作量计算折旧的一种方法。公式为：每一工作量折旧额=固定资产原价（1-净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额见146例6适用于在使用寿命内其折旧与使用状态正相关的固定资产（季节性使用），如运输设备。,.,1.按照行驶里程计算折旧单位里程折旧额=固定资产原价（1-净残值率）规定的总行驶里程月折旧额=月内实际完成的行驶里程单位里程折旧额2.按照工作小时计算折旧每工作小时折旧额=固定资产原价（1-净残值率）规定的总工作小时月折旧额=月内实际完成的工作小时数每工作小时折旧额3.按工作台班计算折旧每台班折旧额=固定资产原价（1-净残值率）规定的总工作台班数月折旧额=月内实际完成的工作台班数每台班折旧额,.,例：某公司有一台设备，原值100000元，预计净残值5%，预计总工作时数5万小时，当月实际工作1000小时。计算该固定资产当月应提折旧额。,.,加速折旧法,涵义：指在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。理由：1、固定资产使用前期创造收益高2、前期修理费用低3、减少无形损耗的影响4、税收上的好处,.,（三）双倍余额递减法,在不考虑固定资产残值的情况下，以固定资产的期初账面净值（固定资产原值减去累计折旧后的金额）为折旧基数，以直线法折旧率的双倍数做折旧率来计算各期折旧的方法。由于这种方法不考虑固定资产的预计净残值，所以必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下，即实行这种方法计提折旧，应当在折旧年限的最后两年将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年折旧率=2预计使用年限100%月折旧额=固定资产年初账面净值月折旧率P147例7,.,例：企业某项固定资产原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。按双倍余额递减法计算每年的应提折旧额。,.,（四）年数总和法,是以固定资产的应计折旧总额做折旧基数，以一个逐年递减的分数作为折旧率来计算各期固定资产折旧额的方法。年折旧率=（尚可使用年限）预计使用年限的年数总和100%年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）年折旧率P148例9例：企业某项固定资产原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。用年数总和法计算其年折旧额。,.,练习3、甲公司为一般纳税企业，适用增值税率17%。2009年2月购入设备一台，价款300万元，增值税51万元，运杂费3万元。安装过程中领用工程物资80万元，材料实际成本25万元，领用库存商品实际成本92万元。安装完毕交付使用，该设备预计使用5年，预计净残值20万元。要求：1、计算安装完毕投入使用固定资产成本2、假定09年4月安装完毕并投入使用，采用平均年限法计算09年、10年和14年年折旧额。3、假定09年9月安装完毕并投入使用，采用年数总和法计算09年、10年和14年年折旧额。4、假定09年12月安装完毕并投入使用，采用双倍余额递减法计算10年至14年年折旧额。5、假定09年3月安装完毕并投入使用，采用双倍余额递减法计算09年至14年年折旧额。,.,四、固定资产折旧的核算,企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。本月应计提折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额在我国的会计实务中，各月计算折旧的工作是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。根据固定资产的用途，计入相关账户中，生产车间生产用固定资产折旧费计入“制造费用”，厂部管理用固定资产折旧费计入“管理费用”，销售部门用固定资产折旧费用计入“销售费用”，对外出租固定资产折旧费用计入“其他业务成本”，研发无形资产用固定资产折旧费用计入“研发支出”等。,.,第四节固定资产的后续支出,固定资产的后续支出是指固定资产确认后发生的维护、修理、更新改造等支出。其中符合固定资产确认条件的计入固定资产成本予以资本化；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益予以费用化。一、费用化的后续支出发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此在发生时一次性计入当期费用，一般计入管理费用(或销售费用)。,.,二、资本化的后续支出,与固定资产有关的后续支出，如能满足固定资产的确认条件，则应计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。发生可予以资本化的后续支出时，应先将固定资产的账面价值转入“在建工程”，其次将后续支出通过“在建工程”核算，最后达到预定可使用状态后再由“在建工程”转入“固定资产”。后续支出资本化后固定资产账面价值超过可收回金额的部分，转入“营业外支出”。P151例10,.,在具体实务中，对固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：1、固定资产的修理费用，应直接计入当期费用2、固定资产的改良支出，应计入固定资产账面价值3、如不能区分是修理还是改良，或修理和改良结合在一起，则企业应判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如后续支出满足了固定资产的确认条件，则应计入固定资产账面价值；否则，后续支出应确认为当期费用4、固定资产装修费用，如满足固定资产的确认条件，该费用应计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。(P152例11),.,5、融资租入的固定资产发生的后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧6、经营租入的固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销,.,第六节固定资产处置的核算,一、固定资产终止确认的条件满足下列条件之一应终止确认：一是该固定资产处于处置状态（如报废、持有待售、转让或毁损等）；二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、出售、报废或毁损固定资产的核算为了如实反映和严格监督固定资产的清理过程，企业应设置“固定资产清理”账户，用于核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产账面价值（固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记转入固定资产清理的账面价值和发生的清理费用及税金；贷方登记清理固定资产的变价收入和清理净收入。,.,第一、固定资产账面价值转入清理第二、核算发生的清理费用第三、出售价款收入和残料等第四、出售不动产时营业税的核算第五、保险赔偿的处理第六、清理净损益的处理：1、如由于正常原因造成，且工程尚未达到预定可使用状态的，计入在建工程；2、已达到预定可使用状态的，属于筹建期的计入管理费用，不属于筹建期的计入营业外收入或营业外支出。P154例13、14、15,.,练习4、某企业出售一幢闲置厂房，原价为200000元，已提折旧30000元，出售收入190000元已存银行，用银行存款支付清理费用1000元，营业税率5%。练习5、某企业一台设备因使用期满而报废。该设备原值100000元，已提折旧95000元