第六章固定资产(房地产2)ppt课件.ppt

第五章固定资产,掌握要点：（1）固定资产定义和特点（2）固定资产入账价值的确定（外购、自制、和投资者投入）（3）固定资产折旧（4）固定资产处置核算。,第一节固定资产概述,一、概念、特点和作用（一）固定资产定义1.概念：是指使用年限较长、单位价值较高、并在使用过程中保持原有物质形态的资产。包括：房屋、建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。,2.特点：,（1）供企业自己生产、经营和管理使用不出售（区别与存货性质）；（2）性质：是长期资产，超过一个会计年度，成本以折旧的方式费用化（资本性支出）；（3）固定资产是有形资产，具有实物形态。（区别于无形资产）3.作用（核算任务）：分析企业经营规模、生产能力、技术进步程度。,（二）固定资产确认,1.与固定资产有关的经济利益可能流入企业。注意：不同固定资产组成部分不同，折旧费用不同，应当分别确认经济利益流入。2.固定资产成本可靠计量,二、固定资产的分类,1.按经济作用分为：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。（基本分类）2.按所有权归属分为：自有的和租入的固定资产。（管理模式）3.按使用情况分为：使用中、未使用和不需用的固定资产。（价值转移）4.按会计制度分为（按核算二级科目设置）生产用、非生产用、租出、未使用、不需用和融资租入固定资产六类。5.按实物形态分类分为（按核算明细科目设置）房屋、建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。,三、固定资产计价,（一）计价方法1.原始价值法即：按购买时的实际成本计价。2.重置价值法即：按现行市场上某项固定资产价格重新购置所需支付的金额。3.折现价值法（具有融资性质）即：分期（3年或超过3年以上）购买固定资产时，应当以折现价值入账。,（二）固定资产的初始成本计量,原则：1.初始成本应当按照成本进行计量。2.成本范围：达到固定资产可使用状态前所发生的一切合理、必要支出。直接费：买价、运输费、装卸费、安装费、包装费和专业人员服务费等；间接费：借款利息、外币折算差额等。注意：从2010年7月1日起，包括购买时发生的增值税。,1.外购方式,（1）入账成本（原始成本）=买价+场地整理费+装卸费+运输费+税金+专业人员服务费+保险费等。（2）需要安装的固定资产入账成本=原始成本+安装调试费用,2.自行建造,（1）入账成本=直接材料费+直接人工费+直接机械费+间接费用（2）为固定资产发生的专项物资，使用的计入成本，未用的列为“工程物资”。,四、会计科目,1.“固定资产”总分类科目以下按：基本分类设置二级科目按所属实物类别设置明细科目固定资产（始终记录原始价值）-生产用固定资产-幢房屋,2.累计折旧（性质资产）,贷方：反映提取折旧费用借方：反映结转的折旧费用余额：在贷方，反映累计提取的折旧费用。,3.在建工程,借方：反映实际发生的固定资产安装调试费用；固定资产建造时发生的直接和间接费用。贷方：反映结转的发生所有费用明细科目：“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”设置。,4.工程物资,核算内容：为建造固定资产购买的各种材料、物资。按“专用材料”、“专用设备”、“工具”等设置。借方：记录实际购买时发生的成本贷方：转入固定资产的各种工程物资成本。单独设置“工程物资减值准备”,5.固定资产减值准备,核算固定资产减值的价值。（一般在资产负债表日核算）提取在贷方结转在借方。对应科目：资产减值损失余额贷方：已提取尚未结转的准备。,6.固定资产清理,内容核算因出售、报廢、毁损、对外投资、债务重组等原因转出的固定资产。借方：反映转出净值和发生的清理费用。贷方：变价收入等。余额：贷方时，净损益。（转营业外收入）借方时，净损失。（转营业外支出）,7.未确认融资费用,性质：负债用途：核算企业分期计入利息费用的未确认费用。按实际利率法借：固定资产（计算的折现值）未确认融资费用（利息总额）贷：长期应付款（总价款）借：财务费用贷：未确认融资费用,【例题】甲公司2007年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。假定同期银行借款年利率为6%。P/A（6%，3）2.6730。要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；（2）计算甲公司2007年、2008年应确认的融资费用（3）编制2007、2008以及2009年度与该设备相关的会计分录。,【答案】（1）计算总价款的现值8001200/3P/A（6%，3）8004002.67301869.2（万元）设备的入账价值1869.220.81890（万元）未确认融资费用20001869.2130.8（万元）（2）2007年应确认的融资费用（1869.2800）6%64.152(万元)（3）2008年应确认的融资费用（利息）（1869.2800）（40064.152）6%44.00112（万元）,已支付价款,（3）编制会计分录：2007年度（建造阶段）：借：在建工程18692000未确认融资费用1308000贷：长期应付款12000000银行存款8000000借：在建工程208000贷：银行存款208000（2）验收合格：借：固定资产18900000贷：在建工程18900000,（3）2007年末付款时：借：长期应付款4000000贷：银行存款4000000借：财务费用利息摊销641520贷：未确认融资费用641520,2008年末付款时：借：长期应付款400000贷：银行存款4000000借：财务费用440011.2贷：未确认融资费用440011.2,2009年末付款时：借：长期应付款4000000贷：银行存款4000000借：财务费用226468.8(1308000641520440011.2)贷：未确认融资费用226468.8,案例,甲公司2005年购入1台设备，总价款为1000万元，分3次付款。2005年末期支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。假定市场利率为10%。解：首先计算入账成本（现值）=400/（1+10%）+300/（1+10%）2+300/（1+10%）3=836.96（万元）入账时会计分录借：固定资产836.96未确认融资费用163.04贷：长期应付款10002005末支付设备款和认定利息时：借：长期应付款400贷：银行存款400借：财务费用83.7贷：未确认融资费用83.7第2年现值=第一年的现值第一年=836.96-316.30=520.66（万元）,编制每年利息表,第二节固定资产取得的核算,一、购入核算1.不需安装的全新固定资产：借：固定资产贷：银行存款2.需要安装调整的全新固定资产：（1）购入：借：在建工程贷：长期借款（2）支付运费：借：在建工程贷：银行存款,2.购入需要安装调整的全新固定资产,（3）安装时发生材料、工资、借款利息：借：在建工程贷：银行存款（4）安装结束：借：固定资产贷：在建工程,3.购入已经使用的固定资产,借：固定资产贷：银行存款固定资产成本构成=按对方单位的账面原价或现行市价+运输费+包装费累计折旧=原价-实际支付款项,二、接受投资、捐赠的固定资产,1.投资的固定资产：借：固定资产贷：实收资本2.捐赠的固定资产：借：固定资产贷：资本公积或：借：固定资产贷：资本公积递延税款银行存款,三、盘盈的固定资产,1.财产清查发现盘盈按重置完全价值处理借：固定资产贷：待处理财产损溢固定资产损溢2.经批准，进行结转借：待处理财产损溢固定资产损溢贷：营业外收入,第三节固定资产折旧的核算,一、折旧概念、意义1.概念：由于损耗而转移到期间费用或产品成本中去的金额2.意义：通过核算会计期间的折旧费涌来确定损益，将固定资产的原始成本在有效使用期内摊配。,二、影响折旧的主要因素和方法：,（一）影响折旧的主要因素（1）固定资产原价（2）预计使用年限（3）固定资产残值（4）固定资产清理费用应提折旧总额=原价-残值+清理费用,核心是经济年限,（二）折旧计算方法平均折旧法,1.直线法：（1）概念：是指固定资产在预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均低摊提折旧的方法。（2）计算过程：年折旧额（固定资产原值预计净残值）/预计使用寿命（年）年折旧率（1预计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率,例10M公司有一设备，原值50000元，预计净残值率4，预计使用10年。年折旧率（l4）/101009.6月折旧率9.612O.8月折旧额50000元0.8400元上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原价的比率。,分类折旧率，是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原价的比率。一般分类折旧率是在新建企业时按投入固定资产类别平均计算确定的。采用这种方法，应先将性质、结构和使用寿命相接近的固定资产归为一类，再按类计算分类折旧率，然后用此折旧率对该类固定资产计提折旧。该类固定资产年折旧额之和某类固定资产年折旧率-100该类固定资产原价之和某类固定资产月折旧率该类固定资产年折旧率12某类固定资产月折旧额该类固定资产原价之和月折旧率综合折旧率，是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。各项固定资产年折旧额之和固定资产年综合折旧率-100各项固定资产原价之和,2.工作量法工作量法，又称产量法或作业量法，是指按照固定资产在其使用寿命内所能提供的服务能力平均计提折旧的一种方法。工作量可用行驶里程、工作小时或工作台班来表示。固定资产原价（1预计净残值率）单位工作量折旧额-预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额例11N公司购置一台大型设备，原值60000O元，预计净残值率5，在有效使用年限内可工作50000小时，本月工作100小时。单位小时折旧额600000（15）/50000元11.40元本月折旧额(11.40100)元1140元,(二)折旧计算方法加速折旧法,加速折旧法，又称递减折旧法，是指固定资产每期计提的折旧费用，采用前期多提折旧，后期少提折旧，递减速度逐年加快，使固定资产的成本在使用年限内加快得到补偿的一种方法。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法和年数总和法。1.余额递减法余额递减法又称定率递减法，是以一固定百分率乘以固定资产每年年初账面余额来计提折旧的一种方法。其特点是年折旧率不变，余额(净值)递减，导致各年折旧额亦随之递减，因而称之为余额递减法。计算公式如下：,例12.P公司某机器原值32000元，预计净残值800元，预计使用5年。,2、双倍余额递减法,例题:某企业2006年9月购入一项固定资产，固定资产原价是20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元，按双倍余额递减法计算各个会计年度需要计提的折旧。解（1）计算折旧率=2/5=40%（2）按净值为基数，逐年计算。,注意:会计年度与折旧年度不一致的处理,第一个折旧年度应该计提的折旧为2000040%=8000（元）第二个折旧年度应该计提的折旧为3200040%=12800（元）本题目计算：（1）2006年应提折旧=2000040%3/12=2000（元）（2）2007年应提折旧2000040%9/12（200008000）40%3/127200（元）,第二年折旧2+6=8千元,在双倍余额递减法下，最后两年是按直线法来计提折旧的.本题中固定资产的使用期是5年，2006年9月购入，从2007年10月份开始计提折旧，到期日是2011年9月份底，最后两个折旧年度是2009年的10月份到2010年的9月份和2010年的10月份到2011年的9月份，所以：,（3）2008年应提折旧（200008000）40%9/12（2000080004800）40%3/1236007204320（元）；（4）2009年应提折旧（2000080004800）40%9/12（20000800048002880200）2（3/12）21605152675（元）；（5）2011年应提折旧（20000800048002880200）22060（元）；（6）2012年应提折旧（20000800048002880200）2（9/12）1545（元）,【例题】某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是（）万元。,A.98.6B.119.52C.185.92D.192.56【答案】D【解析】第1年（2002年12月2003年11月）49840%199.2（万元）；第2年（2003年12月2004年11月）（498199.2）40%119.52（万元）；2003年应计提的折旧额199.211/12+119.521/12192.56（万元）。,3、年数总和法,例题,某企业2002年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2003年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.192B.216C.120D.240答案：B解析：2003年该设备应计提的折旧额=（74020）5/152+（74020）4/152216万元,（三）固定资产折旧费的会计处理,固定资产折旧应根据用途计入相关资产成