财务会计2.3章ppt课件

.,1,目录,最后,前进,退出,九江职业技术学院,财务会计,.,2,第二章货币资金,.,3,第一节货币资金,货币资金：是指企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。是流动性最强的资产。,.,4,一、库存现金,现金概述现金核算,.,5,库存现金概述,现金广义指库存现金、银行存款及其他符合现金特征的票证狭义仅指企业的库存现金，包括库存纸币和硬币财务会计所指的现金通常指狭义的现金即库存现金指存放在企业财会部门由出纳人员经管的那部分货币资金其目的是为了满足企业的日常的零星开支。,.,6,库存现金的使用范围,国务院颁发了现金管理暂行条例中国人民银行也颁布了现金管理实施办法（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定发给个人的各种奖金。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购的农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）中国人民银行规定结算起点（1000元）以下的零星支出。支出。（8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他,.,7,库存现金限额,3至5天的日常零星开支所需的库存现金边远地区和交通不便地区可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支超过限额的现金当日送存开户银行当日送存确有困难的由开户银行确定送存时间,.,8,现金日常收支的管理,现金收入及时送存银行，不得坐支现金坐支不得从本单位的现金收入中直接支付现金行提取现金，应当写明用途凭证符合财务制度不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行科目代其他单位和个人存入或支取现金；不准用企业收入的现金以个人名义存入储蓄，即不得“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”出纳人员应期编制“现金收入报表”,.,9,企业现金的内部控制制度,建立现金的岗位责任制明确相关部门和岗位的职责权限不相容岗位相互分离、制约和监督出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。配备合格的人员，进行岗位轮换建立现金业务的授权批准制度企业应加强银行预留印鉴的管理加强与现金有关的票据管理,.,10,现金核算,现金总分类核算设置“库存现金”科目现金收入的账务处理现金收入的主要途径：从银行提取现金；收取转帐起点下的小额销售款；职工交回的差旅费剩余款等账务处理：借：库存现金贷：银行存款主营业务收入等,.,11,现金支出的帐务处理必须在国家现金管理制度允许的范围内办理现金支出业务。帐务处理：现金交存银行：采购材料支付现金：借：银行存款借：材料采购贷：库存现金贷：库存现金,.,12,现金明细分类核算设置“现金日记账”每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每月终了，应将“现金日记账”当月最后一天的余额与“现金”总分类账借方余额核对相符。,.,13,现金清查,发现现金溢缺情况通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算属于现金短缺，应按实际短缺的金额：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金属于现金溢余，按实际溢余的金额：借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,.,14,现金清查,查明原因后：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分：借：其他应收款（个人）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于应由保险公司赔偿的部分：借：其他应收款应收保险赔款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理：借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,.,15,现金清查,如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款（个人或单位）属于无法查明原因的现金溢余，经批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入,.,16,例19月1日，签发现金支票一张，从银行提取现金300元备用。根据现金支票编制会计分录借：库存现金300贷：银行存款300,.,17,例2：9月1日，以现金支付管理部门办公用品费100元。根据购货发票编制如下会计分录：借：管理费用办公费100贷：库存现金100,.,18,例39月1日，职工李明因公出差，预借差旅费500元，付给现金。根据借款单编制如下会计分录：借：其他应收款李明500贷：库存现金500,.,19,例49月1日，收到仓库出售废旧物资款400元。根据所开现金收据编制如下会计分录：借：库存现金400贷：营业外收入400,.,20,二、银行存款,银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业日常的各项经济往来，除按照国家有关规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理支付结算。,.,21,银行存款管理制度,银行存款开户的有关规定基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。,.,22,例9月10日，开出现金支票一张，从银行提取现金10000元备发工资。根据现金支票存根编制如下会计分录：借：库存现金10000贷：银行存款10000,.,23,例69月11日，收到银行转来A公司汇来前欠货款5000元。根据银行转来的收账通知编制如下会计分录：借：银行存款5000贷：应收账款A公司5000,.,24,例79月12日，将本日销货款11700元（其中增值税1700元）填制“进账单”送存银行。根据“进账单”回单等原始凭证编制如下会计分录：借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,.,25,例89月14日，购进甲材料一批，价款8000元，增值税款1360元，签发转账支票付讫。根据转账支票等原始凭证编制会计分录：借：材料采购8000应缴税费应交增值税（进项税额1360贷：银行存款9360,.,26,三、其他货币资金,（一）其他货币资金的核算范围其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总称。,外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款,.,27,外埠存款,1、含义外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。注：采购专户只付不收，付完结束账户2、外埠存款核算,.,28,外埠存款,1.企业把款项汇往外地开立采购专户时：借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款2.发生采购支出：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款3.多余的外埠存款转回当地银行：借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款,.,29,第二节支付结算业务,银行结算纪律。结算纪律有：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。及时核对银行账户,.,30,银行结算方式,支付结算的种类票据结算支票、本票、汇票（商业汇票、银行汇票）非票据结算：汇兑、委托收款、托收承付、信用卡,.,31,票据,票据是指出票人依法签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证劵。包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。,.,32,票据,.,33,银行汇票,概念汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。程序及使用对象一般由汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金。单位、个体经济户和个人需要使用各种款项，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账。填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。单位和个人在同城、异地或同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。,.,34,银行汇票结算程序,退回多余款,收妥款后出票,申请签发汇票,将汇票提交银行请求付款,通知票款收妥,使用汇票结算,银行间结算资金,借：其他货币资金银行汇票贷：银行存款,借：材料采购等贷：其他货币资金银行汇票,借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票,借：银行存款贷：主营业务收入,.,35,商业汇票,1.概念是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同可以分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑，指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。2.使用范围商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。.3结算程序和账务处理通过“应收票据”、“应付票据”账户核算,.,36,商业承兑汇票结算程序,发出付款通知,通知付款,委托收款,通知收妥入帐,交付已承兑的汇票,划回票款,发出委托收款凭证,借：材料采购贷：应付票据,借：应付票据贷：银行存款,借：应收票据贷：主营业务收入,借：银行存款贷：应收票据,.,37,银行承兑汇票银行承兑汇票由付款人签发,由付款人开立存款帐户的银行承兑。,.,38,银行承兑汇票结算程序,交存票款,承兑,出票并申请承兑,委托收款,通知收妥入帐,交付汇票,银行间结算资金,.,39,采用商业汇票结算方式，应注意下列问题：采用商业汇票结算方式时，承兑人即付款人员有到期无条件支付票款的责任。对信用不好的客户应慎用或不用商业汇票结算方式。商业汇票一律记名。允许背书转让，但背书应连续。商业汇票的承兑期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。,.,40,银行本票,1、概念银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发、承诺其见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2.适用范围同城办理转账结算或支取现金。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。3、结算程序通过“其他货币资金”账户核算,.,41,银行本票结算程序,收妥款后出票,申请签发本票,将本票提交银行请求付款,通知票款收妥,持往收款人结算,银行间结算资金,借：其他货币资金银行本票贷：银行存款,借：材料采购贷：其他货币资金银行本票,借：银行存款贷：主营业务收入,.,42,应注意下列问题：银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票的提示付款期为二个月，超过提示付款期限，经出具证明后，仍可请求出票银行付款。银行本票见票即付，资金转账速度是所有票据中最快最及时的。可以背书转让，不予挂失，对银行本票应视同现金，妥善保管。,.,43,支票,1.概念是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2.适用范围同城各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。,.,44,支票结算程序,送交支票,通知收妥入帐,签发支票（出票）,交换支票并清算资金,借：有关科目贷：银行存款,借：银行存款贷：有关科目,.,45,采用支票结算方式，应注意下列问题：支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，只用于转账，不可支取现金。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。支票一律记名。中国人民银行总行批准的地区转账支票可以背书转让。支票见票即付，支票的提示付款期限为自出票日起10日内，,.,46,支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。出票人为单位的，为与该单位在银行预留签章一致的财务专用章或者公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章；出票人为个人的，为与该个人在银行预留签章一致的签名或者盖章。不准签发空白支票。签发支票，不能超过银行存款的余额，超过的即为“空头支票”，银行将予以退票，并处以票面金额5%但不低于1000元的罚款。,.,47,非票据结算,汇兑托收承付委托收款信用卡,.,48,汇兑,汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。汇兑是异地结算的一种，有电汇和信汇两种方式。,.,49,托收承付,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。,.,50,托收承付结算程序,通知收妥入帐,通知受理,委托收款,同意付款,通知付款,按合同发货,划转款项,传递委托收款凭证,借：应收账款贷：主营业务收入,借：银行存款贷：应收账款,借：材料采购贷；银行存款,.,51,委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。这种方式同城、异地均可采用，按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。,.,52,委托收款结算程序,通知收妥入帐,通知受理,委托收款,通知付款,银行间结算资金,传递委托收款凭证,借：应收账款贷：主营业务收入,借：银行存款贷：应收账款,借：材料采购贷：银行存款,.,53,信用卡,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。结算程序通过“其他货币资金”账户核算,.,54,银行汇票、银行本票的的核算,1、含义银行汇票、本票存款是企业在申请办理银行汇票、本票时，按照规定应交存银行的款2、核算（1）企业委托银行办理银行汇票，将款项从结算户转为银行汇票存款时：借：其他货币资金银行汇票贷：银行存款（2）企业使用银行汇票购料结算：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票,.,55,银行汇票存款银行按实际交易额办理结算，票面金额大于实际交易金额的多余款项，由银行自动退给汇款人。,银行本票存款银行按票面额办理结算，票面金额与实际交易金额之间的差额，由交易双方自行结清。,注意区别,.,56,信用卡存款,1、含义：信用卡存款是指采用信用卡结算方式的企业为取得信用卡按规定存入银行信用卡专户的款项。,.,57,信用卡存款,2、核算开立信用卡专户，办理信用卡手续时：借：其他货币资金信用卡贷：银行存款使用信用卡在特约单位消费时：借：管理费用等贷：其他货币资金信用卡,.,58,本章小结,1.货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三种形式；2.九种通过银行的结算方式，及其核算流程、账务处理，其中银行汇票、银行本票、信用卡和信用证保证金的核算通过“其他货币资金”帐户，商业汇票的核算通过“应（收）付票据”；3.必须严格按照有关制度的规定加强对货币资金的控制和管理。,.,59,第三章应收及预付款项,第一节应收票据1、概念应收票据是指企业在销售商品、提供劳务时由债权人或债务人签发的表明债务人在约定日期应偿付约定金额的书面证明。我国会计实务中作为应收票据核算的是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、提劳务等收到的商业汇票。,.,60,第一节应收票据,2、应收票据的分类,按承兑人不同,商业承兑汇票银行承兑汇票,.,61,第一节应收票据,3、应收票据核算的科目设置“应收票据”科目进行应收票据的总分类核算。期末借方余额反映未到期应收票据的票面金额及已提利息。企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录,.,62,应收票据的核算收到票据的核算票据到期的核算票据转让的核算,.,63,(2)收到票据的核算华联公司2002年9月1日销售一批产品A公司，货已发出，发票上注明的销售收R为200000元，增值税税额34000元。收到票据时的会计分录,.,64,收到票据时：借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税金应交增值税（销项税额）34000,.,65,票据到期时的会计分录：借:银行存款贷：应收票据票据到期无力付款时的会计分录借：应收账款贷：应收票据,.,66,应收票据背书转让的核算企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：原材料（或库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（票面金额）如有差额借记或贷记银行存款,.,67,应收票据的贴现,贴现：指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。,.,68,票据贴现的计算,贴现利息票据面值贴现率贴现期银行实付贴现净额票据面值贴现利息（贴现期指自贴现日至票据到期日之间的间隔日期）可以是整月，也可以用天数，一般用天数，异地另加3天,.,69,甲公司于2008年6月28日向A企业出售商品一批，价税合计为46800元。A企业交来一张出票日为7月1日，面值为46800元，期限为3个月的商业承兑无息汇票。因临时资金需要，甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现，贴现率为8%。请计算票据贴现额并编制相应的会计分录。该票据的贴现息、贴现额等计算如下：票据到期值=票据面值=46800（元）贴现息=468008%122=624（元）贴现额=46800-624=46176（元）,.,70,公司应作会计分录如下：借：银行存款46176财务费用624贷：应收票据46800,.,71,承上例，到10月1日，甲公司已办理贴现的商业汇票到期，但A企业无力向贴现银行付款，贴现银行将票据退回甲公司并从公司科目中将票款划出。甲公司作会计分录如下：借：应收账款A企业46800贷：银行存款46800若甲公司银行存款账户余额不足，贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知公司。公司作会计分录如下：借：应收账款A企业46800贷：短期借款46800,.,72,第二节应收账款（应收销货款）,1、概念应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。不包括以下方面：现金交易不会形成应收账款。不是因销售活动而发生的应收款项企业付出的各类存出保证金和押金、预付款项2.应收账款的确认一般与收入确认同步（商品已经交付取得收款权力时才确认应收账款）,.,73,3、计量取得应收账款时，通常按实际发生的交易价格作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折扣。,.,74,商业折扣也叫数量折扣是指商品交易时从价目单中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量之多少而给予的价格优惠通常以百分比来表示，如2%、5%等现金折扣（目的：提前付款）是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待，通常表示为：210、120、N30即10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天全价付款,.,75,没有商业折扣时企业在实行赊销，但不给买方以商业折扣的情况下，应收账款应按价目单上的价格所计算的总金额入账。有商业折扣时企业在实行赊销，同时又给买方以商业折扣的情况下，应收账款应按价目单上的价格所计算的总金额扣除商业折扣后的金额入账。有现金折扣时企业在实行赊销，同时又给买方以现金折扣的情况下，应收账款应采用总价法核算。,.,76,总价法和净价法的比较,注：我国目前会计处理与税务处理都采用总价法,.,77,例.甲公司向C公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为220000元，给买方的商业折扣金额为20000元，规定付款条件为210，120，N30，适用的增值税税率为17。请编制会计分录。销售业务发生时，根据有关销货发票应作会计分录如下：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000假如买方在10天内付款，则：借：银行存款229320财务费用4680贷：应收账款234000,.,78,假如买方在20天内付款，则：借：银行存款231660财务费用2340贷：应收账款234000假如买方超过30天内付款，则：借：银行存款234000贷：应收账款234000,.,79,例5甲企业3月6日销售给金元公司产品一批，货款50000元，增值税款8500元，以银行存款代垫运杂费1000元，已办托收手续会计分录如下借：应收账款金元公司59500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销）8500银行存款1000,.,80,假如4月20日接到银行通知，款项收妥的会计分录：借：银行存款59500贷：应收账款-金元公司59500,.,81,第三节预付账款及其他应收款,一、预付账款二、其他应收款,.,82,一、预付账款,1、概念预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位或提供劳务单位的款项。2、计量发生预付账款时，通常按实际付出的金额作为其入账金额,.,83,3、核算（1）预付款项时借：预付账款贷：银行存款（2）购买货物时借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）退回多付的预付款项时借：银行存款贷：预付账款,.,84,某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按合同规定预先支付150000元，25日收到货物并验收入库；28日通过银行付清余款。1.7月2日预付货款时，根据付款凭证编制会计分录：借：预付账款乙企业150000贷：银行存款15000,.,85,2.25日货物验收入库时，根据增值税发票，入库单编制会计分录：借：原材料200000应缴税费应交增值税（进）34000贷：预付账款乙企业234000,.,86,3.28日补付余款时，根据付款凭证，编制会计分录：借：预付账款乙企业84000贷：银行存款84000,.,87,注意：（1）预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，发生预付账款业务时，直接计入“应付账款”账户的借方。,.,88,二、其他应收款,1、概念：其他应收款是指应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应付、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金（支付包装物押金）、备用金、应收包装物租金、应收的各种罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。,.,89,2、核算：发生其他应收款时借：其他应收款贷：有关科目收回其他应收款时借：有关科目贷：其他应收款,.,90,例7企业租入一台设备，预付押金5000元，开出转账支票支付。编制会计分录借：其他应收款5000贷：银行存款5000收回押金存入银行编制会计分录：借:银行存款5000贷：其他应收款5000,.,91,例8厂办购买办公用品