第十一章税制改革的理论与实践

.财政学(第五版）陈共主编,第十一章税制改革的理论与实践,第一节工商税制改革第二节我国工商税制改革的基本思路和方向第三节农村税费改革,.财政学(第五版）陈共主编,引言,税收的基本原则是效率和公平，税收制度和税收管理制度改革的目的就是适应不断变化的社会经济现实，实现税收提高经济运行效率，促进社会公平的目的。本章首先介绍了税收制度改革的主要理论；然后介绍了世界税制改革的实践；最后有针对性地介绍了我国税制改革的历史。,PBULICFINANCE,.财政学(第五版）陈共主编,本章的教学目的与要求,本章的主题是阐述税制改革的理论及其实践核心问题是我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向。具体需要掌握和理解以下问题：1.税制改革的主要理论；2.了解世界税制改革的实践和经验；3.掌握我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向4.了解税收管理制度的理论及其实践。,.财政学(第五版）陈共主编,教学重点与难点,税制改革的主要理论我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向,.财政学(第五版）陈共主编,第一节工商税制改革,一、工商税制改革的主要理论二、世界各国税制改革的实践,.财政学(第五版）陈共主编,一、工商税制改革的主要理论,（一）公平课税论（二）最适课税论（三）财政交换论,.财政学(第五版）陈共主编,公平课税理论(20C5060年代),代表人：公平课税论起源于亨利西蒙斯的研究成果。观点：1.政府在设计和改革税制时要按照公平原则筹措资金，政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务。2.理想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的个人直接税，以宽税基、低税率实现公平和效率目标。公平课税论的核心内容是税收的公平原则。缺陷：综合所得无法计算单一所得税，无法满足政府支出需求解决：取消单一税，税种合理搭配,.财政学(第五版）陈共主编,最适课税理论（20C70年代）,自1996年的诺贝尔经济学奖授予研究“最适课税论”的英国剑桥大学经济学教授詹姆斯米尔利斯和美国哥伦比亚大学名誉教授威廉维克里以后，该理论成为世界上大多数国家优化和完善税制结构的主要理论依据之一。最适课税理论是一种以资源配置的效率（商品课税）和收入分配公平（所得课税）为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。,.财政学(第五版）陈共主编,第一节工商税制改革,（二）最适课税论的主要内容1直接税与间接税搭配理论2最适商品课税理论3最适所得课税理论核心：直接税和间接税搭配理论，最适商品课税和最适所得课税理论,.财政学(第五版）陈共主编,第一节工商税制改革,1、直接税与间接税搭配理论（1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标,.财政学(第五版）陈共主编,第一节工商税制改革,2、最适商品课税理论（1）逆弹性命题（效率）商品弹性大小和税率高低呈反向变动关系，使超额负担最小（2）最适商品课税要求开征扭曲性税收（公平）例如消费税,.财政学(第五版）陈共主编,第一节工商税制改革,3、最适所得课税理论（1）所得税的边际税率不能过高(公平)边际税率高的负面效应税率高无助于公平实现，关键在于税收使用（2）最适所得税率应当呈“倒U型”（效率）边际税率和纳税人收入间关系。中等收入适用最高的边际税率。,.财政学(第五版）陈共主编,直接税与间接税搭配理论,直接税和间接税应当是相互补充而非相互替代的关系。直接税有助于实现收入的公平分配；间接税有助于实现社会资源的合理配置。二者都有其存在的合理性与必要性。在所得税和商品税并存的复合税制下，一国税制模式的选择取决于该国经济发展阶段和政府的政策目标，就发展中国家而言，政府的政策目标以经济效率为主，就应选择以商品税为主体税种的税制模式；如果政府的政策目标是以分配公平为主，就应该选择以所得税为主体税种的税制模式,.财政学(第五版）陈共主编,最适商品课税理论,首先研究了逆弹性命题。所谓逆弹性命题，是指在最适商品课税理论体系中，对各种商品征税的税率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例。即一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。因此，该理论要求：对需求弹性相对小的商品课以相对高的税率；对需求弹性相对大的商品课以相对低的税率。如果对需求无弹性或低弹性（如必须品）采用高税率征税，会使总体的超额负担最小化，符合最适税制的要求。这种逆弹性命题也称之为拉姆齐法则,.财政学(第五版）陈共主编,最适商品课税理论需要具备两个前提条件,最适商品课税要求开征扭曲性税收拉姆齐定律符合效率原则，但与公平相悖。所以最适商品课税还要求开征扭曲性税收。因为政府在大多数情况下，不能获得完全的信息，而且征收能力受到限制，因此，最适商品课税理论需要具备两个前提条件：一是要有一套差别税率；二是对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率，才符合公平与效率兼顾的原则。,.财政学(第五版）陈共主编,最适所得课税理论1,最适所得课税理论认为，在政府的政策目标是使社会福利函数最大化的前提下，社会完全可以采用较低累进程度的所得税来实现收入的再分配。这是因为，所得税的累进程度越高，边际税率越高，替代效应就越大，超额负担就越大，即过高的边际税率会导致经济效率的损失。而且过高的边际税率只是限制了高收入者的收入水平，低收入者所获得的免税额或补助额并没有因此而增加,.财政学(第五版）陈共主编,最适所得课税理论2,过高的边际税率不仅导致效率损失，而且也无助于收入的公平分配。正因为如此，米尔利斯进一步提出：最适所得税率应当呈倒“U”型。即从社会公平与效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率应适当高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率，拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当为零。这一结论是基于这样的判断：在同样效率损失的情况下，政府通过提高中等收入者的边际税率，从较为富裕者那里取得更多的收入；而通过降低最高和最低收入者的边际税率，增加这一群体的福利，既能实现帕累托改进，又能促进收入的公平分配。,.财政学(第五版）陈共主编,财政交换理论,财政交换论最初起源于魏克塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果。观点：税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配，应当求得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。（受益税）换一个角度来说，纳税人根据自己对共用品数量的效用判断和承担相应的税收份额的意愿，在交换中选择最佳的共用品数量和税收份额匹配，达成一种每个参与者都能接受的协议,.财政学(第五版）陈共主编,第一节工商税制改革,财政交换论的主要内容1对政府征税的能力必须从宪法上予以限制2财政交换论研究的重点是选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内3宪法对政府可利用的税基性质进行限制，有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿4要从宪法上制约政府制定税收差别待遇5政府应该取消对资本的课税,.财政学(第五版）陈共主编,强调：1.受益税2.政治程序约束政府预算3.税收收入并不是越多越好,.财政学(第五版）陈共主编,二、世界税制改革的实践,1.所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次2.一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税3.开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用,.财政学(第五版）陈共主编,第二节我国工商税制改革的基本思路和方向,一、工商税收制度改革的基本思路二、商品税和所得税改革三、资源税和财产税改革四、及早建立绿色税收体系环境税,.财政学(第五版）陈共主编,二、商品税和所得税改革,（一）商品税改革扩大增值税征收范围（二）所得税改革从分类分项征收到综合所得征收,.财政学(第五版）陈共主编,三、资源税和财产税改革,（一）资源税改革由从量定额征收转变为从价定率征收（二）财产税改革：整合税种，统一名称，扩大征收范围财产税应涵盖财产保有和转让环节。我国应该加强保有环节征收。四、建立开征环境税,.财政学(第五版）陈共主编,第三节农村税费改革,一、农村税费改革的内容二、全面范围取消农业税三、推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果,.财政学(第五版）陈共主编,我国原来的农（牧）业税收制度,1农业税2牧业税3农业特产税,.财政学(第五版）陈共主编,取消农业税的历史意义,1取消农业税是我国税收制度改革中的一个标志性事件。2体现城乡居民公平负担、统一纳税原则。3工业反哺农业，促进农业发展，增加农民收入，加快新农村建设，消除城乡差别。,.财政学(第五版）陈共主编,推进农村综合改革，维护农村税费改革的成果,（一）以“黄宗羲定律”为戒，防止反弹（二）积极推进农村综合改革,.财政学(第五版）陈共主编,黄宗羲定律,明末清初的思想家黄宗羲在研究历代赋税制度更迭演变的基础上发现：每次农村税费改革，农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。该种现象被称为“黄宗羲定律”。,.财政学(第五版）陈共主编,本章小结,【关键词】狭义税收管理广义税收管理农村税费改革黄宗熙定律,.财政学(第五版）陈共主编,本章小结,【复习与思考】1简述