第三章分析和记录经济业务

FUNDAMENTALAccountingPrinciples(),Lessonone,第三章分析和记录经济业务（AnalyzingandRecordingTransactions,.,第三章分析和记录经济业务（AnalyzingandRecordingTransactions,第一节会计循环第二节会计账户第三节经济业务的分析第四节记账和过账第五节试算平衡表,.,第一节会计循环（AccountingCycle）,一、定义：会计循环是为会计信息使用者编制报表过程中涉及到的步骤。（指从分析经济业务起到编制财务报表为止的全过程，是每个报告期都要重复的步骤）,.,二、会计循环的九个步骤：分析经济业务记账过账编制调整前试算平衡表账项调整编制调整后的试算平衡表编制财务报表结账编制结账后试算平衡表,.,会计循环的九个步骤,.,第二节会计账户（Account）,一、概念：1.账户（Account）：账户是对资产、负债、所有者权益的具体项目所进行的详细的增减记录。2.分类账（Ledger）：企业用来包含所有会计账户的记录。,.,二、账户的分类1.资产账户（AssetAccounts）2.负债账户（LiabilityAccounts）3.业主权益账户（EquityAccounts）,.,三、其他内容T型账户账户余额借方与贷方复式记账会计借项与贷项的影响正常余额和账户一览表,.,资产账户,（1）现金（Cash）：该账户记录现金的增减变化。（2）应收款项（Receivables）：企业期望将来收到的金额。应收款项相对于企业来说是一项债权。它包括应收账款和应收票据。,.,第一，应收账款（Accountsreceivable）：当为顾客提供商品或服务时，顾客承诺将来支付款项。此时记录在应收账款账户。这样的经济业务我们称之为赊销。第二，应收票据（Notereceivable）：无条件的书面协议，它承诺按要求支付或在某一明确的未来日期，支付明确的数额。,.,（3）预付费用（PrepaidExpense）预付费用是一项资产，它是对未来资产的预先支付。当资产被使用时，使用的资产成本就变成了费用。（4）设备（Equipment）（5）建筑物（Buildings）（6）土地（Land）土地的成本要和位于土地上的建筑物的成本区分开来。,.,负债账户,（1）应付款项（Payables）：企业承诺对已经收到的资产或服务在将来进行支付。第一，应付账款（Accountspayable）：购买商品、物料用品、设备或服务，承诺将来支付。第二，应付票据（Notespayable）：企业通过签订期票做出支付的正式承诺。,.,（2）预收收入（Unearnedrevenues）：顾客为将来收到的产品或服务而进行的预先支付。注：之所以是一项负债是因为收入确认原则。（3）其他负债（OtherLiabilities）:应付工资、应交税金、应付利息，通常记录在单独的负债账户里，若金额很小，可以合并记录反映在资产负债表的一个账户。,.,业主权益账户,（1）业主资本（OwnerCapital）：该账户记录业主的投资和其他的一些经济业务（在第五章介绍）。该账户通过业主的姓名进行区分。如CarolFinlay,Capital（2）业主提取（Ownerwithdrawals）：（3）收入（4）费用,.,T型账户（T-Account）,（1）定义：账户格式的简单描述，是在具体账户上反映企业经济业务影响的有力工具。T型账户一边记录增加额，一边记录减少额。,.,（2）包含的内容：第一，账户名称；第二，借方（T型账户的左边）；第三，贷方（T型账户的右边）。注意：该账户格式只是一个学习工具，在实际的会计系统中并不使用该账户格式。然而，许多的会计职业人员经常使用T型账户进行分析。,T型账户（T-Account）,.,账户余额（BalanceofanAccount）,（1）账户余额是账户中记录的增加额与减少额之间的差额。（2）计算步骤：计算增加方的合计数（包含期初余额）；计算减少方的合计数；从增加额合计数中减掉减少额合计数；计算出账户余额。,.,借方与贷方,（1）借方（Debits）：T型账户的左边（2）贷方（Credits）：T型账户的右边（3）借方余额（debitbalance）：借方总额超过贷方总额后的余额（4）贷方余额（creditbalance）：贷方总额超过借方总额后的余额（5）零余额（zerobalance）：借方总额等于贷方总额,.,复式记账会计（Double-EntryAccounting）,复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。所以，复式记账会计意味着每个经济业务都影响着至少两个账户，并因此在至少两个账户中进行记录。,.,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法要求对每项经济业务都同时在两个或两个以上相互联系的账户中按照借、贷相等的金额进行反映。也就是说，每项经济业务的总的借方发生额必须等于贷方发生额。因此，对于所有分录的借方总额必然等于贷方总额“有借必有贷，借贷必相等”,借贷记账法,.,借贷记账法的产生,.,借贷记账法的记账符号,.,借项和贷项的影响,（1）资产：增加记借方，减少记贷方（2）负债：增加记贷方，减少记借方（3）业主权益：第一，业主资本：增加记贷方，减少记借方第二，收入：增加记贷方，减少记借方第三，费用：增加记借方，减少记贷方第四，业主提取：增加记借方，减少记贷方,.,借项和贷项的影响,.,正常余额和账户一览表NormalbalanceandChartofAccounts,（1）正常余额是出现在记录增加额的那一方。注意：借方对于有的账户意味着增加，有的则意味着减少；同理贷方也一样。因此，正常余额可能是借方余额，也可能是贷方余额，这取决于账户的种类。,.,（2）账户一览表是公司分类账中所有账户的列示。这个表包括给每个账户指派的编号。（3）编号采用三位数编号，其中第一位表示账户的类别，后两位数表示账户在其某类中的编号。,.,第三节经济业务分析,1.业主投资2.现金采购物料用品3.赊购家具与物料用品4.获取现金劳务报酬5.现金支付租赁费用6.现金支付工薪费用7.为二、三月签订服务合同,.,8.确认劳务、租金收入，款项尚未收到9.以上款项收回10.支付应付账款11.业主提用现金12.未来提供服务提前收到现金13.未来享受服务提前支付现金14.支付公用事业费用15.支付工薪费用,.,第四节记账和过账（JournalizingandPosting）,一、概念二、日记账分录三、记账的步骤四、余额栏目明细表五、过账的步骤,.,一、概念：1.记账（journalize）：会计循环的第二步，在日记账中记录经济业务的过程我们称为记账。2.过账（post）：会计循环的第三步，将会计分录从日记账过入到分类账中的过程我们称为过账。过账发生在记账过程之后。,.,二、日记账分录（TheJournalEntry）：1.经济业务发生的日期；2.受影响的账户的名称；3.借方与贷方的金额；4.经济业务的解释,.,1.第一行顶端,2.月份,3.日期,4.借方账户,5.借方金额,6.贷方账户,7.贷方金额,8.摘要解释,9.另起一行,.,三、记账的步骤1.将年放在第一栏的顶端即第一行；2.将月放在第一栏与日记账分录的第一行对齐的位置。如果日记账中同一页上，后面记录的分录其年月是相同的，则不需要重新写一遍年和月；3.将每个经济业务的日期放在与相应分录的第一行对齐的位置。经济业务按照发生的日期顺序进行记账；,.,4.填写应借记的账户名称。账户的名称可以从账户一览表中得到，填写账户的名称要与“AccountTitlesandExplanation”的左边的边缘排成一线。5.在“Debit”借方栏中填写借方金额，借方金额的填写位置应与借记的账户名称在同一条线上。6.填写应贷记的账户名称。账户的名称可以从账户一览表中得到，为了与借方账户进行区分，填写的贷方账户的名称同“AccountTitlesandExplanation”的左边的边缘相比一般要缩进1厘米。,.,7.在“Credit”贷方栏中填写贷方金额，贷方金额的填写位置应与贷记的账户名称在同一条线上；8.在每个分录的下面一行对经济业务进行简要的解释。解释填写的位置与贷方账户名称填写的位置相比缩进了一半；9.为了清楚，另起一行。,.,注：过账依据（参考）栏（postingreferencecolumn）当经济业务一开始记录时（最初在日记账登记时）是空白的。后来当分录被过入到分类账时，就把每个账户自己的编号登记到过账依据栏。过账依据栏又叫做“foliocolumn”。在簿记程序中，每个账户占据一页，过去的页码用“folio”表示，所以叫做“foliocolumn”。,.,会计分录的做法,2009.10.20，以现金20000元购买办公物料2009.10.20借：办公物料20000贷：现金20000以现金购买办公物料,时间在前,摘要在后,先借后贷，上借下贷，左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格,.,四、余额栏目明细表（BalanceColumnLedger）1.余额栏目明细表是针对每个账户的明细表。2.T型账户来自于余额栏目明细表3.除T型账户包含的内容外，余额栏目明细表还包括经济业务发生的时间、对经济业务的简要说明及在每个分录过账后的账户余额。4.在账户余额栏最后一行的金额表示的是账户的当前余额。,.,补充概念：非正常余额（AbnormalBalance）：余额出现在记录减少的一边。零余额（ZeroBalance）:(为了避免零余额与遗漏错误的混乱通常在余额栏内填写“0”或“”),.,五、过账的步骤1.确认分类账账户，该账户是借记在日记账分录中的。2.将日记账分录的日期填写在分类账账户中。3.在分类账的PR（过账依据）栏中填写借项的来源，包括日记账的名称和页码。,.,4.将日记账分录中的借方金额过入到分类账的Debit（借方）栏中。5.计算账户新的余额，并将新的余额填写在Balance（余额）栏中。6.在日记账中的PR（过账依据）栏中填写过入分类账中账户的编号。,.,.,第五节试算平衡表（TrialBalance）,一、定义：试算平衡表是企业某一时点上所有账户及其余额的列示。它是指根据会计等式“资产负债所有者权益”的恒等关系及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。二、用途：1.检查账户余额的借贷方是否相等；2.作为编制财务报表的内部报告。,.,三、编制步骤：1.从分类账中确认每个账户的余额；2.按照账户一览表中的账户列示顺序在试算平衡表中列示每个账户及其余额。借方余额写入“Debit”栏，贷方余额写入“Credit”栏。有零余额的账户，若其正常余额为借方，则在“Debit”栏中填“0”，反之，在“Credit”栏中填“0”；,.,3.计算借方余额的总数；4.计算贷方余额的总数；5.检查借贷方是否相等。,.,四、试算平衡表的使用：试算平衡表的借、贷方金额合计数不相等，说明有错误发生。错误的可能来源于以下步骤：1.编制日记账分录；2.过账；3.计算账户余额；4.将账户余额复制到试算平衡表；5.计算试算平衡表的余额总计。,.,注意：试算平衡表的借贷方合计数相等，并不表明一定没有错误（并不证明所有的日记账分录都记录正确、过账无误）余额不相等，一定有误；余额相等，不一定无误。,.,可能的错误,1.窜账错误：正确的金额计入了错误的账户（记账、过账过程都有可能发生），会使得两个账户余额有误，但是试算平衡表总计数是相等的；2.记数错误：在借、贷方等额记录了错误的数值，使两个账户余额有误，但是试算平衡表总计数仍然是相等的；,.,五、寻找错误的步骤（倒查法）1.检验试算平衡表余额是否正确的加总；2.检验账户余额是否正确地从分类账中复制过来；3.确认是否出现了反账差错（记反了借贷方向）4.重新计算每一账户余额；5.检验每一笔日记账分录是否正确的过入分类账；6.检验原始日记账分录借贷方是否相等,.,注意：交叉误差（transpositionerror）（邻数倒置错误）解决方法：除九法1.计算试算平衡表中借贷方总记数的差值;2.用差值除以9;3.商数等于位置倒置的两个数字的差值;4.商数位数表明了倒置数字的位置。(一位商数说明可以从数字右数第一位查找到错误),.,.,.,.,.,.,1数字大小要匀称，书写笔划要流畅，独立有型，不能连笔。2每个数字应紧贴底线，上端不可顶格，高度应占全格的1/2至2/3的位置。除“6、7、9”外，其他数码要高低一致。写“6”时，上端比其他数字高出1/4；书写“7”和“9”时，下端伸出1/4。,会计数字书写规范,.,3每个数字排序有序，并要有一定倾斜度，个数字倾斜度要一致，一般要求上端向右顺斜55-60度。4.书写时从左至右、自上而下、