基础会计(全面)PPT参考幻灯片

授课教师郭玉莲,会计学基础,1,课程导修,一、课程介绍1）课程内容2）讲授内容3）学习要求4）考试形式二、会计工作、证书1）工作2）证书,2,2）与会计有关的证书考试,注册会计师,注册税务师注册资产评估师,初级、中级、高级,从业资格证,考试科目：会计基础会计电算化财经法规和职业道德,3,第一章总论,第1章总论第2章会计要素和会计等式第3节会计核算基础第4节账户和复式记账第5节制造业企业主要经济业务的核算第6章会计凭证和会计账簿第7章财务会计报告,总目录,4,第一章总论,第1节会计的产生与发展第2节会计的含义第3节会计的职能和目标第4节会计的任务和作用第5节会计的方法,第一章总论,5,第一节会计的产生与发展,一、会计适应生产活动发展的需要而产生1.会计与生产活动的关系,6,2.会计活动与生产活动的统一与分离结论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因。,生产活动,会计活动,生产职能的附带部分-马克思,生产活动,会计活动,简单生产活动,复杂生产活动,会计逐渐从生产职能中分离，成为独立职能,7,二、会计是生产活动发展到一定阶段的产物,8,三、会计的发展经历了一个漫长的历程1.会计发展的三个重要阶段,9,2.会计对于经济发展的重要作用会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展。经济越发展，会计越重要。,生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”-马克思,10,第二节会计的含义,会计的含义即对会计的定义。在本节中主要介绍我国两种比较有代表性的观点。一、会计信息系统论“会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。”,11,二、管理活动论“会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。”管理目的：提供经济信息，提高经济效益。管理方法：具有专门程序与方法。管理内容：资金运动。管理职能：反映与监督。,12,三、会计学及其分支1.基本概念会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。2.组成内容,会计学,理论会计学,应用会计学,会计理论,会计史,财务会计,管理会计,审计,返回,13,第三节会计的职能与目标,一、会计的职能（一）基本含义及其内容基本含义:会计在经济管理中所具有的功能。基本内容:现代会计的基本职能可归纳为两种：反映（核算）职能与监督（控制）职能。,14,理论依据:会计基本职能的外延:除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。,15,（二）会计的反映职能1.基本含义指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。2.显著特征（1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。,16,（2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。3.基本内容,17,4.重要作用形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。（三）会计的监督职能1.基本含义指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。,18,2.显著特征（1）会计监督具有强制性和严肃性。（2）会计监督具有连续性和完整性。3.基本内容事前监督、事中监督、事后监督4.重要作用与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。,19,（四）会计两大基本职能的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。,反映,监督,核算系统,会计,控制系统,20,二、会计的目标（一）基本含义设置会计的目的与要求。（二）两种观点1.决策有用观。为会计信息使用者进行经济决策提供有用信息。2.受托责任观。如实的向委托方报告受托责任履行过程及结果。,21,第四节会计的任务与作用,一、会计的任务（一）基本含义是会计职能的具体化，即会计应当完成的工作。（二）基本内容1.反映经济业务，提供会计信息。2.监督经济过程，维护财经纪律。3.预测经济前景，参与经营决策。,22,二、会计的作用（一）基本含义是指会计的各项职能在实现之后所产生的效果。（二）基本内容为国家进行宏观经济调控提供信息为企业加强经济核算和管理提供信息为投资者进行经济决策提供信息保证投资者投入资产的安全完整,23,24,第五节会计的方法,一、基本含义反映、监督会计对象的手段完成会计任务的手段二、基本内容会计核算方法会计分析方法会计检查方法,25,会计核算方法,会计检查方法,会计分析方法,用以反映和监督经济活动的方法,利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法,也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法,基础方法研究重点,26,三、会计核算方法的组成内容1.设置账户2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务会计报告,27,（一）会计核算方法的基本内容1.设置账户根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。,28,资产,货币资金,成品资金,生产资金,储备资金,固定资金,存放在企业的现金,存入银行的存款,仓库储存的材料,库存现金,银行存款,原材料,会计对象的具体内容,账户【会计信息的存储器】,仓库存放的包装物,包装物,返回,29,2.复式记账对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。,返回,30,3.填制和审核会计凭证保证账簿记录正确、完整的方法。审查经济业务合理、合法性的方法。审核会计凭证是会计人员的职责。,返回,31,4.登记账簿按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。,返回,32,5.成本计算归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。,总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元4=270元,经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。,记账,成本计算,返回,33,6.财产清查通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。,返回,34,7.编制财务会计报告定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。,35,（二）会计核算方法的应用程序1.日常经济业务发生后，先要取得合法凭证;2.根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查；.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。,财务报告,36,第一章总论,第1节会计对象第2节会计要素第3节会计等式,第二章会计要素和会计等式,37,第二章会计要素与会计等式,所有者权益,资产,负债,收入,费用,利润,资产=负债+所有者权益,收入费用=利润,资产+费用=负债+所有者权益+收入,38,第一节会计对象,一、会计对象的一般概念会计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中的资金运动。资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。,39,二、工业企业的资金运动状况三个阶段：投入、使用与退出三个过程：供应、生产与销售,40,第二节会计要素,一、会计要素的含义对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,41,42,二、工业企业会计对象的具体内容资产负债所有者权益收入费用利润,43,二、会计要素的内容（一）资产1.资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的基本特征,44,A是由以往事项导致的现实权利,B必须为一定的会计主体所拥有或控制,C预期能为企业带来未来的经济利益,资产,45,3.资产的构成内容企业的资产按其流动性标题可分为流动资产和非流动资产。,长期股权投资,固定资产,流动资产,无形资产,其他资产,资产,以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！,46,流动资产主要包括：,47,（二）负债1.负债的定义负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.负债的基本特征,48,A是由以往事项所导致的现实义务,负债,B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C清偿负债会导致经济利益流出企业,49,3.负债的构成内容（1）企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。,50,（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”2.所有者权益的特征,51,52,3.所有者权益的内容包括投入资本、利得与损失和留存收益等。,53,4.所有者权益与负债的区别是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,54,（四）收入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的特征,55,56,3.收入的内容广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。,57,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,收入,58,主营业务收入是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。,59,（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的特征,60,费用,C会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关,A由过去的交易或事项中产生,B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之,61,3.费用的构成内容广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。,62,63,（六）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.利润的特征,64,65,3.利润的构成内容企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。,66,67,三、划分会计要素的意义1.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。2.会计要素是构成会计报表的基本框架。,68,第三节会计等式,一、会计等式的含义及种类1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,69,2.会计等式的种类（1）基本会计等式组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,70,71,基本会计等式的作用表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。,72,(2)动态会计等式组合方式：收入-费用=利润,73,对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,74,(3)扩展(综合)会计等式组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入,75,对扩展会计等式的理解第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,76,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,负债,资产,所有者权益,当收入大于费用时增加的利润,收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差,77,扩展会计等式的形成过程分析A.将两个等式合并:资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的第一个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入,78,二、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。,79,2.经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型,80,(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000,81,2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-5000-5000,82,3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-4000+4000,83,4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-60000+60000,84,3.经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：,85,4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,86,课堂练习：假定某企业8月1日的资产为8000元，负债为2000元，所有者权益为6000元。本月发生收入3000元（款项全部收到），发生费用2000元（款项全部支出）。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。题解：资产：80002000+3000=9000负债：2000所有者权益：6000+1000=7000资产（9000）=负债（2000）+所有者权益（7000）,87,第三章会计核算基础,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,88,第一节会计假设,一、会计假设的定义也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,89,二、会计假设的内容1.会计主体假设（1）会计主体假设的定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,90,（2）会计主体假设的意义明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。,91,2.持续经营假设（1）持续经营假设的定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。,92,（2）确立持续经营前提的意义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。,93,3.会计分期（1）会计分期的定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度和中期。,94,（2）确立会计分期前提的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。,95,4.货币计量（1）货币计量的定义企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。,96,（2）确立货币计量前提的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。,97,第二节会计信息质量特征,一、会计信息质量特征的含义会计信息的质量要求。会计信息质量标准。,98,二、会计信息质量要求的内容1.可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,99,2.相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,100,3.可理解性企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,101,4.可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。,横向可比,102,5.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,103,6.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,104,7.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。,105,8.及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,106,第三节会计要素确认、计量及其要求,一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。,107,1.初始确认条件（1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。,2.最终确认条件（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可。,108,（二）会计要素计量对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.会计计量属性的种类,109,二、会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。,目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。,110,（二）收入与费用配比因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认,111,（三）历史成本计量也称实际成本计量，或原始成本计量企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。,112,第四节权责发生制与收付实现制,一、研究权责发生制和收付实现制的意义权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,113,以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。,举例参见教材第37页,114,二、收付实现制也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,115,116,2.收付实现制确认收入和费用举例见教材P.37,117,三、权责发生制也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,118,119,2.权责发生制确认收入和费用举例见教材P.37例，并与收付实现制比较。,120,4.权责发生制与收付实现制的比较举例,121,课堂练习1会计核算的基本前提有（ABD）。A.会计主体B.持续经营C.历史成本计量D.货币计量2.下列属于会计等式的有（CD）。A.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计B.本期借方余额合计=本期贷方余额合计C.资产=负债+所有者权益D.收入-费用=利润3.某企业2003年9月发生以下业务（1）销售商品30件，总价18000元已收讫（2）预收货款6000元，商品下月交付（3）预付下季度仓库租金2700元（4）出售商品35件，总价21000元，将于下月收到（5）支付本月水电费7500元（6）6月份已预付第三季度的财产保险费9000元分别说明在权责发生制下该企业9月份对各项业务是否确认为收入和费用，确认金额是多少。,122,一、账户（一）账户的含义设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。,第一节账户与会计科目,123,账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。,设置依据（账户名称）,专门格式,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,124,2.账户的设置原则必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定统一性与灵活性相结合应简明适用，称谓规范,125,（二）账户的基本结构1.账户基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,126,2.账户基本结构的简化形式T形账户,127,3.会计账户能够提供的金额指标,128,（三）账户的设置根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置,销售费用,129,二、会计科目（一）会计科目与账户1.会计科目含义对会计要素进行分类所形成的具体项目,营业费用,130,2.设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要满足信息使用者了解会计信息的需要设置会计账户，核算经济业务的需要,131,3.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。,账户名称,132,反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。（2）相互区别外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。,133,（二）会计科目的级次1.总分类科目一级科目或总账科目对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标一般由会计准则或会计制度统一规定（见教材P.45）,134,注意：企业会计制度与基础会计教材对会计科目的不同分类方法利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。,基础会计教材对会计科目的分类方法,135,2.明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标可根据会计制度规定和企业核算需要设置,应收账款沿海公司鸿运公司,明细分类科目,总分类科目,一级科目,二级科目,80000元,136,第二节复式记账原理,一、复式记账的基本含义及其特征（一）基本含义对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,137,第三节借贷记账法,一、借贷记账法的产生与演进1.产生大约在12-13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,138,二、借贷记账法的含义以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。复式记账法的一种。,139,三、借贷记账法的内容（一）记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,140,141,（二）账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,142,2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,143,3.资产负债类双重性质账户结构双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,144,（三）记账规则有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。举例见教材P.5253（例4-14-5）,145,有借必有贷借贷必相等例4-14-5包含了经济业务的四种基本类型,146,【例4-1】长城公司收到某单位投入的资本800000元存入银行。【例4-2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。【例4-3】长城公司用银行存款200000元购入一辆自用小汽车。【例4-4】长城公司将资本公积金160000元按法定程序转增资本。【例4-5】长城公司签发并承兑一张面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,147,（四）会计分录与账户对应关系1.会计分录的含义经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,148,2.编制会计分录的基本方法【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。,149,3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求4.举例见教材P.54（例4-14-5）,150,5.会计分录与记账凭证的关系,151,6.会计分录的种类简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例4-6】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。,152,7.两个重要名词（见教材P.54）账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,153,（五）试算平衡1.试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,库存现金,154,2.试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：（2）余额平衡法平衡公式：,库存现金,155,平衡方法编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表”,156,第四节总分类账户与明细分类账户,一、总分类账户与明细分类账户的设置（一）总分类账户按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。（二）明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登记外,必要时还要采用实物计量单位等。,157,二、总账与明细账的平行登记（一）总账与明细账的关系控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,158,（二）平行登记的含义和要点经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。,平行登记的要点登记的内容相同登记的方向一致登记的金额相等,159,（三）平行登记举例：见教材P.59-61【例4-8】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12000元（40吨）、40000元（100件）、10000元（20箱）。货款62000元尚未支付。借：原材料甲材料12000借：原材料乙材料40000借：原材料丙材料10000贷：应付账款利民材料厂62000注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。,160,【例4-9】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18000元、60000元、4000元。假定生产M、N两种产品各消耗41000元。借：生产成本M产品41000借：生产成本N产品41000贷：原材料甲材料18000贷：原材料乙材料60000贷：原材料丙材料4000“生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。,161,（四）总账与明细账试算平衡方法-编制试算表总账期初余额=明细账期初余额合计总账借方发生额=明细账借方发生额合计总账贷方发生额=明细账贷方发生额合计总账期末余额=明细账期初余额合计,162,课堂练习1.江淮公司2010年12月9日收到北方公司投入资本20000元，已存入银行。实收00002.江淮公司2011年12月16日收到亨达公司投入的运输汽车一辆，经评估确认价值为124000元。：固定资产资本40003.江淮公司2011年1月1日向银行借入半年期借款40000元，款项已存入银行。要求：1）写出上述业务的登账结果；2）写出上述业务的会计分录。,163,第五章制造业企业主要经济业务的核算,164,第一节制造业企业主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,165,二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,166,2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,167,3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,168,4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,169,5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,170,第二节资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投入资本,负债,业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务,171,一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,172,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按投资主体划分,按投资形式划分,173,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,174,4.实收资本的核算（1）账户设置,175,（2）核算举例：见教材P.68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000100000元为双方确认的价值。,176,【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000,177,（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,178,2.资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途转增资本金。,179,4.资本公积的核算（1）账户设置,180,（2）核算举例：见教材P.69-71。【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000贷：资本公积资本溢价1000000,181,【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000,182,二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,183,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）,184,利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12日利率月利率30利息支付方式及账务处理方法按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。,185,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,186,3.短期借款的核算方法（1）账户设置,短期借款预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,187,（2）核算举例：见教材P.7374【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：预提费用2500本月利息计算：10000006%1215/302500,188,【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：预提费用50005、6月各月利息计算：10000006%125000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。【例5-8-2】支付4、5、6月利息。借：预提费用12500贷：银行存款12500,189,【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,190,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,191,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,192,（2）核算举例：见教材P.7576【例5-10】企业2005年1月借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例5-11】计算2005年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000年应付利息借款本金年借款利率本例：50000008%（年利率）400000,193,【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：40000031200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000,194,第三节供应过程业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,195,（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,196,（三）固定资产的换算1.账户设置,197,2.核算举例：见教材P.7981【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。借：固定资产148250贷：银行存款148250缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。借：在建工程566600贷：银行存款566600发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。,198,【例5-15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程34800贷：原材料12000贷：应付职工薪酬22800【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400该工程总成本为：56660034800601400,199,【例5-17】购入设备未按信用条件付款发生的价值增值应计入固定资产成本。赊购时：借：固定资产1172000贷：应付账款1172000实际付款（1240000）时：借：固定资产68000借：应付账款1172000贷：银行存款12400001240000117200068000（元）,200,二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途材料,201,2.原材料采购实际成本的构成,202,3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置,203,（2）核算举例：见教材P.8487【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资甲材料120000借：在途物资乙材料38000借：应交税费应交增值税26860贷：银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,204,关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额,205,【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率借：在途物资甲材料5000借：在途物资乙材料2000贷：银行存款7000如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。,206,【例5-20】购