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基础会计教程,青岛职业技术学院经济管理学院会计电算化教研室,第一章总论第二章会计科目与账户第三章复式记账第四章经济业务的账务处理第五章会计凭证第六章会计账簿第七章财产清查第八章账务处理程序第九章会计报表第十章会计工作组织,第一章总论主要内容,会计的概念会计的对象会计的任务会计核算的基本前提和一般原则会计核算方法会计学及其内容,会计的概念,1、会计的本质：（1）会计的本质是一种管理活动（2）会计的产生和发展“会计”一词产生于西周汉朝“簿记”唐朝“大和国计”宋朝“四柱清册”明末“龙门账”清末借贷记账法传入我国,建国之后会计的发展相关会计制度法规：中华人民共和国会计法2000.7.1企业会计准则13个19932001企业会计制度2001.1.1总之，经济越发展，会计越重要，生产规模越大，越需要会计。,二、会计的职能（1）会计总的职能：经济管理核算（反映）（2）会计基本职能监督（控制）（3）会计的其他职能：预测、决策,三、会计的特点（1）货币计量（2）专门的方法（3）连续、系统、全面地反映四、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。,会计的对象,一、会计的对象：资金运动（或价值运动）二、会计的对象在企业中的具体表现：投入资金投入举债供应阶段资金循环与周转生产阶段销售阶段资金退出分配利润上缴税金偿还债务,会计的任务,一、反映和监督各单位经济活动和财务收支，提供会计信息，加强经济核算二、反映和监督各单位对财经政策、法令、制度的执行情况，维护财经律三、充分利用会计信息及其他有关资料，预测经济前景，参与经营决策,会计核算的基本前提和一般原则,一、会计核算的基本前提会计主体：特定的单位持续经营：正常经营期间会计分期：人为划分（公历）货币计量：（包含币值稳定假设）,二、会计核算的一般前提客观性原则：真实相关性原则：有用可比性原则：横向比一贯性原则：纵向比及时性原则：不得提前或拖后明晰性原则：易懂权责发生制原则：将收入与费用按是否实际发生归属本期（对应的是：收付实现制）,配比原则：将当期收入和相关费用配比，以正确确认当期利润。包括对象配比期间配比谨慎性原则：预计可能的费用，不预计可能发生的收入历史成本原则：实际成本划分收益性支出与资本性支出的原则：按支出效益与一个或一个以上会计年度相关划分。,重要性原则：按会计事项的重要性，选择单独反映或简化处理。实质重于形式原则：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”eg.融资租入的固定资产,会计核算的方法,一、会计的方法：会计核算、会计分析、会计检查、会计预测、会计决策二、会计核算方法：会计核算是一个连续、系统和完整的过程，包括确认、计量、记录、报告。设置账户复式记账填制、审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制报表,会计学及其内容,一、会计学按其应用部门分类二、会计学按其研究内容分类（阅读自学）,课后复习思考题,P20P21填空题单项选择题多项选择题判断题简答题综合题,第二章会计科目与账户主要内容,会计要素会计等式会计科目会计账户,会计要素,一、概念会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。二、会计要素的分类反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益反映经营成果的会计要素：收入、费用、利润,（一）资产1、资产是指由过去的交易、事项、形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2、按流动性分类：流动资产：现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用等非流动资产：长期投资、固定资产、无形资产、其他资产,（二）负债1、负债是指由于过去的交易或事项所引起的企业的现时义务，这种义务需要企业在将来转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益流出。2、按流动性分类流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、预提费用等长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款,（三）所有者权益所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权。包括：投入资本：实收资本、股本资本公积：资本溢价、资产评估增值、接收捐赠、外币折算差额等盈余公积：法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积未分配利润：净利润经过一系列分配后，留存在企业的利润,（四）收入1、收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括：基本业务收入：销售产品、商品，提供劳务其他：销售材料、利息收入、租金收入2、“营业外收入”不是收入是偶然发生的，与企业经营过程无关,（五）费用费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经营活动中所产生的各项耗费。包括：1、计入产品成本的费用：直接费用：直接材料、直接人工间接费用：制造费用2、计入期间的费用：管理费用、财务费用、营业费用,（六）利润利润是指企业一定期间的经营成果，包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。,会计等式,会计基本等式资产=负债+所有者权益会计动态等式收入费用=利润会计综合等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入,会计等式变化的四种形式（1）经济业务的发生，引起等式两边同时增加eg.收到其他企业捐赠新设备一台，价值26000元。这项经济业务的发生，引起固定资产和资本公积（即所有者权益）同时增加26000元。资产=负债+所有者权益等式仍然恒等,（2）经济业务的发生，引起等式两边同时减少eg.以银行存款10000元偿还长期借款。这项经济业务的发生引起银行存款（资产）和长期借款（负债）同时减少10000元。资产=负债+所有者权益等式仍然恒等,（3）经济业务的发生，引起等式左边一增一减eg.用银行存款3000元购买材料。这项经济业务的发生引起银行存款（资产）减少3000元，原材料（资产）增加3000元。资产=负债+所有者权益等式仍然恒等,（4）经济业务的发生，引起等式右边一增一减eg.向银行借入短期借款2000元，直接偿还应付帐款。这项经济业务的发生引起短期借款（负债）增加2000元，应付帐款（负债）减少2000元。资产=负债+所有者权益等式仍然恒等,会计科目,一、概念和意义（一）概念：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（二）意义：1、会计科目是复式记账的基础。2、会计科目是编制记账凭证的基础。3、会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。4、会计科目为编制会计报表提供了方便。,二、会计科目的设置（一）会计科目设置的原则合法性原则相关性原则实用性原则（二）会计科目的分类1、按反映的经济内容分为：资产类：“现金”、“原材料”、“应收账款”、“短期投资”等等,负债类：“短期借款”、“应付账款”、“应交税金”、“预提费用”等等所有者权益类：“实收资本”、“盈余公积”“资本公积”等等成本类：“生产成本”、“制造费用”等等损益类：“主营业务收入”、“其他业务收入”、管理费用”、“主营业务税金及附加”、“本年利润”等等,2、按反映会计对象的详细程度分为：总分类科目（统驭的作用）明细分类科目（详细说明的作用）三.熟悉会计科目表,圆钢,生铁,润滑油,账户及其基本结构,一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、账户的基本结构1、账户分为左方和右方一方登记增加，一方登记减少2、账户四个金额要素之间的关系：期末余额=期初余额+本期增加方发生额本期减少方发生额,三、账户的分类：（1）对应科目的分类（2）对应要素的分类四、会计账户与会计科目的联系和区别相同点：两者口径一致，性质相同不同点：科目是名称，账户是载体，可反映经济内容的增减变化情况。,课后复习思考题,P43P45填空题单项选择题多项选择题判断题简答题综合题,第三章复式记账主要内容,复式记账原理借贷记账法账户对应关系和会计分录,复式记账原理,一、复式记账的意义最早采用的是单式记账复式记账：对发生的每一项经济业务都以相等金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以全面、系统地反映经济业务引起资产和权益的变化情况世界上广泛应用复式记账法,二、复式记账法的内容记账符号账户设置记账规则试算平衡,借贷记账法,一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号的一种复式记账方法。二、借贷记账法的内容1、记账符号：借、贷2、账户结构：借贷余额,资产类权益类借贷借贷期初余额期初余额本期增加本期减少本期减少本期增加期末余额期末余额特殊：双重性质账户eg.往来账3、记账规则：有借必有贷，借贷必相等。4、试算平衡：发生额试算平衡法余额试算平衡法,账户对应关系和会计分录,一、账户的对应关系在经济业务处理过程中所形成的有关账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系。二、会计分录（一）会计分录的编制方法1、分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入、收益）？2、确认涉及到哪些账户？是增加还是减少？,3、确认计入哪些账户的借方、哪些账户的贷方？4、确认应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等？eg.企业收到货币投资500000元，存入银行借：银行存款500000贷：实收资本500000（二）会计分录的分类1、简单会计分录：一借一贷2、复合会计分录：一借多贷、一贷多借,课后复习思考题,P56P59填空题单项选择题多项选择题判断题简答题综合题,第四章经济业务的账务处理主要内容,资金筹集业务的账务处理供应过程主要经济业务的账务处理生产过程主要经济业务的账务处理销售过程主要经济业务的账务处理利润形成及分配经济业务的账务处理所有者权益经济业务的账务处理,资金筹集业务,一、资金筹集的渠道1、投资者投入2、向银行等金融机构借入3、向公众发行债券二、账户设置借贷1、实收资本（权益类）减资收到投资股本（权益类）现有资本,按所有者设置明细2、短期借款（负债类）借贷长期借款（负债类）归还借款取得借款尚未归还3、应付债券（负债类）借贷归还债券发行债券尚未归还三、经济业务的核算eg.企业收到国家投入的资本500000元，款项存入银行。,借：银行存款500000贷：实收资本500000eg.企业从银行取的借款100000元，期限6个月，年利率8%，存入企业银行户。借：银行存款100000贷：短期借款100000eg.企业按面值发行200万元三年期债券,年利率10%，到期还本付息，款收存银行借：银行存款2000000贷：应付债券2000000,供应过程经济业务,一、供应过程经济业务的主要内容1、价款2、采购费用：运杂费，搬卸费，合理损耗等上述两项构成材料的采购成本。3、进项税二、账户设置,1、物资采购（资产类）借贷购入材料采购成本入库材料采购成本尚未入库材料成本按材料类别设置明细2、原材料（资产类）借贷入库材料成本发出材料成本库存材料成本,3、应交税金应交增值税（进项税额）（负债类）发生记借方4、应付账款（负债类）借贷实际支付应付未付按债权人设置明细尚未支付5、应付票据（负债类）借贷承兑商业汇票开出商业汇票尚未承兑的,三、经济业务的核算eg.企业从红星工厂购进甲材料50000千克，价款245000元，增值税率17%，供方代垫运杂费5000元，款项以银行存款支付，材料尚未运到。借：物资采购甲材料250000应交税金应交增值税（进项税)41650贷：银行存款291650eg.上述甲材料运到并验收入库。借：原材料甲材料250000贷：物资采购甲材料250000,eg.企业从北方工厂购进乙材料10000千克，价款49000元，增值税率17%，供方代垫运杂费1000元，开出期限为三个月票面金额58330元的不带息商业汇票一张，材料已验收入库。借：原材料乙材料50000应交税金应交增值税（进项税)8330贷：应付票据北方工厂58330eg.企业开出一张不带息商业汇票，抵付前欠广州厂购丙材料货款145825元。借：应付账款广州厂145825贷：应付票据广州厂145825,eg.企业从新星厂购甲材料50000千克，价款25万元，购乙材料40000千克，价款8万元，增值税率17%，供方代垫运杂费3600元，材料已验收入库，款项全以银行存款支付。注意：运费应由两种材料共同承担运费分配率=3600（50000+40000）=0.04元/千克甲材料应分摊运费=500000.04=2000元乙材料应分摊运费=400000.04=1600元,则：甲材料的采购成本=250000+2000=252000元乙材料的采购成本=80000+1600=81600元借：原材料甲材料252000乙材料81600应交税金应交增值税（进项税)51600贷：银行存款385200,生产过程经济业务,一、生产过程核算的主要内容1、直接材料、直接人工、其他直接支出2、制造费用3、期间费用：财务费用、管理费用、营业费用二、账户设置1、生产成本（成本类）,1、生产成本（成本类）借贷生产成本发生结转生产成本期末在产品2、制造费用（成本类）借贷各项间接费用发生分配给入各产品成本无余额,3、应付工资（负债类）借贷实际发放工资数计提应付工资数尚未支付工资数4、应付福利费（负债类）借贷实际支付福利费数计提应付福利费数尚未支付福利费数,5、预提费用（负债类）借贷冲减预提费用数预提费用发生数结存数6、待摊费用（资产类）借贷发生待摊费用数摊销待摊费用数结存数,7、累计折旧（资产类）借贷累计折旧的减少数累计折旧的增加数累计折旧的实有数8、库存商品（资产类）借贷完工入库产品成本发出商品的成本库存商品成本,三、经济业务的核算eg.生产甲产品领用A材料500千克，每千克12元。借：生产成本基本生产成本（甲产品）6000贷：原材料A材料6000eg.车间领用B材料460元，用于一般耗用。借：制造费用460贷：原材料B材料460eg.分配本月职工工资生产甲产品工人工资18000元，生产乙产品工人工资13000元，车间管理人员800元,厂部管理人员1200元。借：生产成本基本生产成本（甲产品）18000（乙产品）13000制造费用800管理费用1200贷：应付工资33000eg.按计提工资数额的14%计提福利费。借：生产成本基本生产成本（甲产品）2520（乙产品）1820制造费用112管理费用168贷：应付福利费4620,eg.以现金发放工资4000元。借：应付工资4000贷：现金4000eg.厂办购入办公用品一批，共计600元，以银行存款支付。借：管理费用办公费600贷：银行存款600eg.以现金预付采购员张明差旅费1000元。借：其他应收款张明1000贷：现金1000,eg.采购员张明出差归来，报销差旅费900元，交回现金100元。借：管理费用差旅费900现金100贷：其他应收款张明1000eg.按规定计提本月固定资产折旧费12000元，其中生产车间使用的固定资产应提折旧8000元，行政管理部门应提4000元。借：制造费用折旧费8000管理费用折旧费4000贷：累计折旧12000,eg.预提本月应负担的短期借款利息1000元借：财务费用1000贷：预提费用1000eg.摊销应由本月负担的报刊杂志费600元借：管理费用600贷：待摊费用600eg.制造费用的归集与分配（1）归集：从当期的第一笔制造费用的发生，一直到最后一笔制造费用的发生，,假设共发生15185元的制造费用。（2）分配：分配率=制造费用总额生产工人工资总额=15185（18000+13000）=0.49甲产品应分摊制造费用=180000.49=8820(元)乙产品应分摊制造费用=15185-8820=6365(元)借：生产成本基本生产成本（甲产品）8820（乙产品）6365贷：制造费用15185,eg.甲、乙产品全部完工入库，甲产品总成本129340元，乙产品总成本66185元。借：库存商品甲产品129340乙产品66185贷：生产成本基本生产成本（甲产品）129340（乙产品）66185,销售过程经济业务,一、产品销售过程核算的经济业务产品销售过程中，会计的核算主要包括：确认产品销售收入的核算与购买单位办理款项结算的核算。结转销售成本，支付销售费用，计算和交纳产品销售税金以及最后确定产品销售损益的核算等等。,（一）产品销售收入的核算1、首先是确认产品销售收入。产品销售收入的确认是一个很重要的问题，这关系到企业为国家交纳税收的时间和金额，要按照权责发生制的要求，按照会计制度规定，同时满足四个条件时方可确认。2、账户的设置（1）、“主营业务收入”账户这是一个损益类账户。用来反映和,监督企业销售产品和提供劳务所发生的收入的账户。账户的贷方登记企业销售产品所取得的收入，借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的产品销售收入，以及月末将本期所发生的销售收入转入本年利润账户贷方的全部金额。期末结转后这个账户没有余额。该账户应该按照产品品种或者劳务的类别开设明细账，进行明细分类核算。,（2）、“应收账款”账户反映和监督企业因销售产品向购买单位收取货款的结算情况的账户。由于销售产品存在着应收未收货款的业务，应设置这个账户。应收账款账户的借方登记由于销售产品而发生的应收款项，贷方登记收回的应收款项，期末余额在借方表示尚未收回的应收账款。这个账户应按照不同的购买单位，设置明细账，进行明细分类核算，以反映和监督各个部门单位和企业结算货款的情况。,（3）、“应收票据”账户企业销售产品，或购买单位采用商业承兑汇票或者银行承兑汇票结算方式结算货款，企业就应设置该账户。这个账户是用来反映监督与购买单位开出的商业汇票的结算情况。企业销售产品收到开据的商业汇票的时候，就表明企业票据应收款的增加，计入应收票据账户的借方，票据到期收回款项，表明企业应收票据款的减少，计入应收票据账户的贷方，这个账户期末如果有余额，应该在借方，表示由于尚未到期，尚未收到款项的应收票据的数额。,（4）、“预收账款”账户。该账户是用来反映和监督企业预收货款的发生与偿付情况。企业由于业务的需要根据合同预收购买单位一定数量的货款意味着企业负债的增加，应该记入该账户的贷方，企业销售产品或者提供劳务抵偿预收货款时，就意味着企业负债的减少，应该记入该账户的借方，期末余额在贷方表示企业已经预收了货款，但是尚未用产品或者劳务偿付的款项。该账户应按照购买单位的名称设置明细账，进行明细分类核算。,3、账务处理eg.向京海公司销售A产品40件，每件售价2100元，价款共计84000元，代垫运费1020元，应该向购买单位收取的增值税销项税额14280元，以上款项已通过银行转账收讫。借：银行存款99300贷：主营业务收入A产品84000应交税金-应交增值税（进项税）14280应收账款京海公司1020,eg.采用商业汇票结算方式向南通公司销售B产品10件，每件售件1000件，价款共计10000元，增值税销项税额1700元，收到该公司鉴发的商业承兑汇票一张，汇票的期限为6个月。借：应收票据南通公司11700贷：主营业务收入B产品10000应交税金-应交增值税（销项税）1700,eg.6个月到期以后，企业收到票据款项，存入银行。借：银行存款11700贷：应收票据南通公司11700eg.向虹建公司发出A产品30件，每件售价2100元，价款共计63000元，以银行存款支付代垫运费850元，增值税销项税额10710元，款项尚未收到。借：应收账款虹建公司74560贷：主营业务收入A产品63000,应交税金-应交增值税（销项税）10710银行存款850eg.收到收虹建公司全部前欠货款，存入银行。借：银行存款74560贷：应收账款虹建公司74560eg.收到沪光公司预付购买A产品的货款38000元，已存入银行。借：银行存款38000贷：预收账款沪光公司38000,eg.按合同向预付货款的沪光公司发出A产品15件，每件售价2100元，价款共计31500元，应收增值税销项税额5355元，以银行存款支付代垫运杂费800元。借：预收账款沪光公司38000贷：主营业务收入A产品31500应交税金-应交增值税（销项税）5355银行存款1145,（二）产品销售成本、费用的核算1、根据会计核算的配比原则，对一个会计期间的收入和与其相关的成本费用应配合起来进行比较，在同一会计期间登记入账，以便计算本期损益。这就要求我们一个会计期内的产品销售收入与其相关的成本费用应当在同一会计期内进行确认、计量和记录，以便比较正确的计算其损益，这里所讲的与主营业务收入相配比的成本费用就是指主营业务成本、营业费用和主营业务税金。,2、账户的设置。（1）“主营业务成本”账户这是一个损益类账户。用来反映和监督企业已售产品生产成本的计算和结转。月末我们将本月已售出的各种产品的生产成本从库存商品账户的贷方转入主营业务成本账户的借方，主营业务成本账户的贷方登记月末转入本年利润账户借方的已售产品的销售成本。结转后账户没有余额。产品销售成本账户也应该按照产品的品种或者劳务的类别设置明细账，进行明细分类核算。,（2）“营业费用”账户用来反映和监督企业在产品销售过程中发生的各种销售费用的账户，销售费用是指企业在销售过程中发生的应该由企业负担的产品的运输费，装卸费，包装费，广告费，以及专设销售机构的经费等等。各种销售费用发生时记入该账户的借方，贷方登记期末转入本年利润账户借方的营业费用。结转后这个账户没有余额。,（3）“主营业务税金及附加”账户是用来反映和监督应由销售产品和提供劳务等负担的各种主营业务税金及附加。比如营业税，消费税，城市维护建设税等等。该账户的借方登计按照规定的标准和计算的方法计算出的应负担的税金及附加。贷方登记期末转入本年利润账户借方的主营业务税金及附加。结转后这个账户没有余额。,3、账务处理eg.用银行存款支付产品广告费用760元。借：营业费用广告费760贷：银行存款760eg.按照规定计算出本月应负担的主营业务税金及附加2000元，其中城建税1400元，教育费附加600元。借：主营业务税金及附加2000贷：应交税金应交城建税1400其他应交款教育费附加600,eg.期末结转本月已销售产品的生产成本，假定企业本月销售的A产品单位生产成本，上月生产的和本月生产的相同，每件均为1529.35元；本月销售的B产品都是上月生产的，单位生产成本为600元，A产品销售了500件，B产品销售了300件。借：主营业务成本A产品764675B产品180000贷：库存商品A产品764675B产品180000,财务成果业务的核算,一、利润是由以下几部分组成（一）主营业务利润主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加（二）营业利润营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用（三）利润总额利润总额=营业利润+营业外收支净额+投资（四）净利润净利润=利润总额-所得税。,二、利润实现的核算（一）管理费用和财务费用的核算管理费用是指企业行政管理部门对组织和管理整个生产经营活动而发生的各项费用。包括行政管理各部门人员的工资、办公费、工会经费、业务招待费、坏帐损失、劳动保险费等。财务费用是指企业对筹集生产经营活动所需要资金而发生的各项费用。包括银行利息支出，等等。管理费用和财务费用连同上一节讲到的营业费用，因与产品制造没有直接关系，因而不计入产品生产成本，而是作为期间费用直接从当期损益中扣除。,1、账户的设置（1）、管理费用账户这是一个损益类账户，其借方登记本期实际发生的各项管理费用，月末将借方登记的管理费用的发生额合计，从其贷方转入本年利润账户的借方。结转后本账户没有余额。管理费用账户应该按照费用项目设置明细帐，进行明细分类核算。,（2）、财务费用账户财务费用账户也是一个损益类账户，其借方登记本期发生的各项财务费用支出，如利息支出等等。贷方登记本期发生的利息收入和月末转入本年利润账户借方的财务费用，结转后这个账户没有余额。财务费用账户也应按费用项目设置明细帐，进行明细分类核算。,2、账务处理eg.用银行存款支付本月行政管理部门的办公费500元。借：管理费用500贷：银行存款500eg.预提应由本月负担的短期借款利息400元。借：财务费用400贷：预提费用400,（二）营业外收支的核算1、营业外收入就是指那些与企业生产经营活动没有直接关系的收入。包括：固定资产盘盈；固定资产转让的净收入；罚没收入等等。营业外支出是指那些与企业生产经营活动没有直接的支出。包括：固定资产盘亏和固定资产转让的净损失；材料等存货由于自然灾害的原因造成的意外损失；职工子弟学校和技工学校的经费支出等等。,2、账户设置（1）营业外收入账户。这个账户的贷方登记发生的各项营业外收入，借方登记月末转入本年利润账户借方的营业外收支数额，结转后账户应该没有余额。营业外收入账户可以按收入项目设置明细帐，进行明细分类核算。（2）营业外支出。营业外支出账户的借方登记发生的各项营业外支出，贷方登记月末转入本年利润账户借方的营业外支出的数额，结转后本账户没有余额。营业外支出账户应按费用项目设置明细帐进行明细分类核算。,3、账务处理eg.企业出售一台机床，价款8600元已存入银行。机床原始价值为25000元，已提折旧16000元。借：银行存款8600累计折旧16000营业外支出400贷：固定资产25000eg.取得罚没收入2000元，存入银行。借：银行存款2000贷：营业外收入2000,（三）所得税的核算1、所得税是企业依照国家税法的规定，对企业某一经营度的所得，按照规定的税率，计算并交纳的税款。企业所得税通常是按年计算、分期预交的。按年计算的基本公式是：企业所得税=应纳税所得额适用税率。2、账户设置“所得税”账户。借方登记企业应计入本期损益的所得税额，借方登记月末转入“本年利润”账户借方的所得税额。结转后，这个账户没有余额。,3、账务处理（1）计提所得税eg.假定企业12月份，实现的利润总额为456700元，所得税率为33%。（无其他调整事项）应交所得税=45670033%=150711（元）借：所得税150711贷：应交税金应交所得税150711（2）结转所得税借：本年利润150711贷：所得税150711,（四）利润实现的核算1账户的设置应设置“本年利润”账户。该账户贷方登记从各收入账户转入的本期发生的各种收入，借方登记从各费用账户转入的本期发生的各种费用，将收入与费用相抵后，如果收入大于费用，即为“本年利润”账户的贷方余额，表示本期实现的利润。如果费用大于收入，即为“本年利润”账户的借方余额，表示本期发生的亏损。在年度中间，“本年利润”账户的余额保留在本账户，不予转账，年末时，应将“本年利润”余额转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户在年末应该没有余额。,2、账务处理eg.假定企业本月全部收入账户和费用账户的余额如下：主营业务收入账户有贷方余额188500，营业外收入账户有贷方余额5000，主营业务成本账户有借方余额135994.75，营业费用账户有借方余额760，主营业务税金及附加账户有借方余额1540，管理费用账户有借方余额5636，财务费用账户有借方余额400，营业外支出账户有借方余额2400，所得税账户有借方余额15433.85。,a.借：主营业务收入188500营业外收入5000贷：本年利润193500b.借：本年利润162164.6贷：主营业务成本135994.75主营业务税金及附加1540管理费用5636财务费用400营业外支出2400所得税15433.85,三、利润分配的核算（一）企业实现的净利润，应该按照国家的有关规定，在投资者、企业和职工个人之间进行分配，企业利润分配主要包括以下内容：1提取盈余公积金。盈余公积金一般按照本年实现净利润的10%提取。2分配给投资者。企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积金弥补。有关这方面的内容将在财务会计课程中详细讲述。,（二）账户的设置1“利润分配”账户。为了使“本年利润”账户既能反映企业实现利润的原始数据，又能反映企业未分配利润数额，核算中专门设置了“利润分配”账户，用以反映企业利润分配数额。该账户的借方登记实际分配的利润数额，实现的净利润从本年利润账户的借方结转记入“利润分配”账户的贷方。结转后，“利润分配”账户如果为贷方余额，表示年末未分配的利润数额；如果有借方余额，表示年末未弥补的亏损额。,“利润分配”账户一般应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”、“未分配利润”等明细账户，进行明细分类核算。2、“盈余公积”账户。是用来反映和监督企业从税后利润中提取的盈余公积金的增减变动和结余情况的账户。“盈余公积”账户的贷方登记从税后利润（即净利润）中提取的盈余公积的数额；借方登记盈余公积金的支用数，如转增资本或者弥补亏损等，这个账户的期末余额在贷方，表示期末盈余公积金的结余数额。,3、“应付股利”账户。“应付股利”账户是用来反映和监督企业向投资者支付利润情况的账户。该账户的贷方登记企业计算出的应支付给投资者的利润数额，借方登记实际支付给投资者的利润数额，期末余额如果在贷方，表示应付而尚未支付的利润额；如果在借方，则表示多支付的利润额。,（三）账务处理eg.年末，结转全年实现的净利润272535.4元。借：本年利润272535.4贷：利润分配未分配利润272535.4eg.按税后利润的10%，计算提取法定盈余公积金27253.54元。借：利润分配提取法定盈余公积27253.54贷：盈余公积法定盈余公积金27253.54,eg.企业决定分配给投资者利润150000元。借：利润分配应付普通股股利150000贷：应付股利普通股股利150000eg.结转未分配利润借：利润分配未分配利润177253.54贷：利润分配提取法定盈余公积27253.54利润分配应付普通股股利150000,课后复习思考题,P99P105填空题单项选择题多项选择题判断题简答题综合题,第五章会计凭证,会计凭证意义和种类原始凭证填制与审核记账凭证填制与审核会计凭证传递与保管,会计凭证意义和种类,一、会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是会计工作的开始，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。,二、填制和审核会计凭证的意义，有以下三个方面：（一）填制、取得会计凭证，可以及时正确地反映各项经济业务的完成情况（二）审核会计凭证，可以更有效地发挥会计的监督作用，使经济业务合理合法。（三）填制和审核会计凭证，便于分清经济责任，可以加强经济管理中的责任制。,三、会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两类。,原始凭证填制与审核,一、原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或者完成情况，并做为记账原始依据的会计凭证。二、原始凭证的内容名称、日期、编号、填制和接受凭证的单位名称、业务的基本内容（其中包括经济业务发生的金额）、签章。,二、原始凭证的种类1、按其取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。2、按其填制手续不同，又可以分为：一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证。三、讲解原始凭证的填制方法1、以“收料单”的填制为例，介绍一次凭证的填制方法。,2、以“限额领料单”为例，介绍累计原始凭证的填制方法。3、以“发料凭证汇总表”，介绍汇总原始凭证的填制方法。四、原始凭证的填写要求真实、及时、完整、书写清晰、数字正确、责任明确、更正合规。五、原始凭证的审核要求同填制的要求,原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度、坚持原则，履行会计人员的职责。在审核过程中，对于内容不全面，手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正。对于违反制度和法令的一切收支，会计人员应拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并向本单位领导报告。对于伪造凭证、涂改凭证和虚报冒领等不法行为，会计人员应扣留原始凭证，并根据会计法规，向领导提出书面报告，请求严肃处理。,记账凭证填制与审核,一、记账凭证的基本内容1、填制单位的名称（可由填制单位将自己单位的名称印制在记账凭证上）；2记账凭证的名称；3记账凭证的编号；4填制凭证的日期（不是经济业务完成的日期，与原始凭证填制的日期是不一致的）；,5经济业务的内容摘要；6会计科目的名称、记账方向和金额；7所附原始凭证的张数；8制证、审核、记账、以及会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。二、作用分析经济业务,三、记账凭证的分类按照反映的经济内容不同分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。通用记账凭证适用于业务简单、规模较小的企业。四、编制方法1、原始凭证审核无误2、摘要简明扼要3、科目运用正确4、金额平衡,会计凭证传递与保管,一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。,（二）科学的会计凭证传递程序应作到以下三点：1.要根据经济业务的特点及内部机构的设置和人员分工的情况以及经营管理上的需要，恰当的规定各种会计凭证的层数和所流经的必要环节。2.要根据有关部门和人员对经济业务必要手续的需要，确定凭证在各个环节停留的时候，保证业务手续的完成。3.建立凭证交接的签收制度。,二、会计凭证的保管1.每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐全。然后按顺序号排列装订成册。2.如果在一个月内，凭证数量过多可分装若干册，在封面上加注共几册字样。3.装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责。查阅时要有一定的手续查阅制度。4.会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计法的规定，任何人无权自行随意销毁。,课后复习思考题,P124P140填空题单项选择题多项选择题判断题简答题综合题,第六章会计账簿,账簿意义和种类账簿的设置和登记账簿的登记和使用的规则对账和结账,账簿意义和种类,一、概念账簿是按照会计科目开设账户、账页，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿记。二、意义1.账簿可以为企业的经济管理提供系统完整的会计信息。2.账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料。3.账簿是考核企业经营成果，加强经济核算，分析经济活动的重要依据。,三、账簿的种类序时账（日记账）按其用途分分类账备查账订本式按其外形分活页式卡片式三栏式按其格式分数量金额式多栏式,账簿的设置和登记,一、基本结构（一）封面。（二）扉页。（三）账页。二、根据教材详细讲解日记账（现金、银行存款日记账）、明细帐（三栏式、多栏式、数量金额式）、总账的具体登记方法。,账簿登记和使用的规则,一、账簿启用的规则为了保证账簿记录的严肃性和合法性，明确记账责任，保证资料完整，在账簿启用时，应在“账簿启用和经营人员一览表”中详细载明：单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期、并加盖单位公章、经营人员（包括企业负责人、主管会计、复核和记账人员）均应载明姓名并加盖印章。,二、账簿登记的规则1必须根据审核无误原会计凭证进行登记。2记账必须用蓝黑墨水的钢笔或者炭素墨水的铅字书写，不得用铅笔或圆珠笔记账。3记账时应按账户页次顺序逐页登记，不得隔行跳页。4除了结账、改错和销账簿记录外，不得用红色墨水。5记账时，每一笔账都要记明日期、凭证号数、摘要和金额。应及时作过账标记，避免重复记账或漏记账。,6记账要保持清晰、整洁，文字和数字都要端正、清楚，严禁刮擦、挖补、涂改7凡需结出余额的账户，结出余额后，应标明余额方向。没有余额的账户，方向栏写“平”字，并在余额栏“元”位上写“0”。8各账户在一张账页记满时，要在该账页的最末一行加计发生额合计并结出余额，注明“转次页”字样，然后再抄到下一页的第一行内，注明“承前页”，以保证账簿记录的连续性。9不得任意撕毁。或随便抽换账页。10记账时书写文字和数码字要符合规范。,三、错账更正的方法（一）划线更正法用于凭证无误，记账有误。（二）红字更正法用于账户错，或金额多记。（三）补充登记法用于金额少记。做练习,第四节结账和对账,一、结账1、结账，是指按照规定把一定时期（月份、季度、年度）内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。2、包括以下内容：（1）将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿。（2）按照权责发生制的原则调整和结转有关账面。（3）计算、登记本期发生额和期末余额。,二、对账（一）账证核对（二）账账核对（三）账实核对（四）账表核对三、账簿的保管各种账簿同会计凭证及会计报表一样，都是重要的经济档案。必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管、不得丢失和任意销毁。保管期满后，按照规定的审批程序报经批准以后，再行销毁。,课后复习思考题,P163P172P217P225填空题单项选择题多项选择题判断题简答题综合题,第七章财产清查,财产清查的意义和种类财产清查的方法财产清查结果的账务处理,财产清查的意义和种类,一、什么是财产清查财产清查就是通过对财产物资、现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法。二、财产清查的意义,三、财产清查的种类全面清查按清查范围分局部清查定期清查按清查时间分不定期清查内部清查按清查的执行单位分外部清查四、清查前的准备工作1、组织上的2、业务上的,财产清查的方法,一、实物的清查方法（一）确定财产物资账面结存数的方法1、永续盘存制平时对各项财产物资的增加、减少、收入、发入都要记录，并且要求随时结出账面余额。账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额,2、实地盘存制月末要求对各项财产物资进行实地盘点。根据实地盘点确定实存数，再倒挤出本月的财产物资的减少数。本期减少数=账面期初余额+本期增加数-期末实际结存数由于永续盘存制下，我们对财产物资的收、发、增、减都有比较严密的手续进行监控，所以不容易发生错误和漏失，有利于加强会计的监督作用,（二）确定财产物资实存数的方法1、实地盘点法2、技术推算盘点二、货币资金的清查方法（一）现金的清查实地盘点方法根据结果填列“现金盘点报告表”出纳人员在场监盘,（二）银行存款的清查核查方法主要是通过核对账目来实现，也就是说把企业的银行存款日记账和银行转来的对账单逐调核对。结果账实不符的原因可能有两种，一种是记账错误；还有一种就是未达账项的存在。所谓未达账项是指由于企业和银行之间对于同一项业务，可能取得凭证的时间不一致，而导致记账时间不一致，从而使得一方已取得结算凭证已登记入账，但是另外一方因为没有取得结算凭证尚未入账的款项，,未达账项有四种情况：1企业已收，银行未收的款项。2企业已付，银行未付款项。3银行已收，企业未收款项。4银行已付，企业未付款项。编制“银行存款余额调节表”来进行核实补记法、还原法,（三）往来款项的清查“函证核对法”,财产清查结果的账务处理,一、设置“待处理财产损溢”账户反映和监督财产清查过程中查明的各项财产的盘盈、盘亏、毁损和相应的处理情况。他的借方主要反映两方面的内容：一是在清查过程中，发生的待批准财产物资盘亏和亏损净额。二是转出已批