账项调整与财务报表

1,第四章会计循环：账项调整与财务报表,主要内容：编制期末账项调整分录编制财务报表结账及转回分录,2,案例,下列业务是小叮当童鞋公司1月份发生的收支业务中的几笔：（1）1月5日，销售小叮当童鞋一批，货款7500元，1月25日收到货款（2）1月10日，向经销商销售小叮当童袜一批，货款2500元，合同约定2月10日收款（3）1月15日收到某商场订金8000元，该商场订购童鞋、童袜一批，合同规定3月25日前交货。（4）1月18日，向保险公司支付全年的车辆保险费、房产保险费共计12000元（5）1月30日，经计算本月应负担银行周转贷款利息500元，尚未支付。由于贷款协议规定贷款本息于6月份到期时一起支付。请你思考并计算以上几笔业务对小叮当童鞋公司1月份利润的影响。,3,第一节编制期末账项调整分录,一、权责发生制与收付实现制（一）收入和费用的收支期间和归属期间会计分期是会计核算基本前提之一。对于一个特定会计期间（如一个月，一年）而言，收入中哪些属于当期收入，哪些属于下期收入，费用中哪些应全部归属于当期，哪些不应由当期负担，哪些应由当期和以后相关各期共同负担。只有明确界定了当期（报告期）的收入和当期（报告期）的费用，才能确认当期（报告期）的利润。,4,假设一位乘客在1月份就预订了去加拿大的机票，他2月15日才登机，那么航空公司将该乘客的机票款确认为哪一个会计月度的收入？是1月份还是2月份？格力空调公司5月份向某酒店销售了100台空调，总价款200000元，合同约定7月15日从酒店收取货款，那么对于格力空调公司而言这笔商品销售收入应归属于5月份还是7月份？职工7月份的薪酬在8月中旬才支付，这些工资支出应该在哪个月确认为费用7月份还是8月份？如果2月份某公司为其拥有的多部汽车购买了一年的保险，支付保险费65000元，这笔支出应将其全部确认为2月份的费用吗？还是相关的每月仅确认其中的十二分之一呢？,5,收入和费用的收支期间，是指收入收到和费用支付的会计期间。收入和费用的归属期间，是指收入和费用应确认的会计期间。,6,对收支期间和归属期间不一致的收入和费用，如何确认其归属期间，在会计上存在两种方法：一种是权责发生制一种是收付实现制,7,（二）收付实现制,收付实现制，也称为现金制。它是以是否实际收到或支出款项作为确认收入和费用的标准。即，按收付期间作为其归属期，凡是本期收款的收入和付款的支出，不管其是否应属于本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到款项或支付款项，即使应归属于本期的收入和费用，也不能作为本期的收入和费用确认。,8,（二）收付实现制,按照收付实现制的要求，分析案例中的五笔业务对小叮当童鞋公司1月份利润的影响：第1，3笔业务会确认为本月的收入第2笔业务因为没有收到现金，因此不能确认为1月份的收入第4笔因为支付了12000元，是本月的费用第5笔利息费用由于没有实际支付，不能作为本月的费用记录,9,（三）权责发生制,权责发生制，也称为应计制或应收应付制。它是以权利和责任作为确认特定会计期间收入和费用的标准，而不论在该期是否已有现金的收付。即，收入应在赚取收入时（商品已经销售或服务已经提供时）就确认，费用应在具有支付责任的那一个会计期间确认。,10,（三）权责发生制,按照权责发生制的要求，分析案例中的五笔业务对小叮当童鞋公司1月份利润的影响：第1，2笔业务会确认为本月的收入，因为销售已经成立、收入已经实现，第1笔销售货款就在本期已经收到，第2笔虽然在本期未收到款项但取得了收款权力。第3笔业务虽然收到现金，但商品未发出、销售还没有成立因此不能确认为1月份的收入，预收的8000元应确认为负债。第4笔支付的12000元，应属于全年的费用，1月份有负担其十二分之一的责任即1000元。第5笔利息费用虽然没有实际支付，但贷款本月已经受益，本月应确认财务费用500元。,11,应计收入的记录应计费用的记录预收收入的分配预付费用摊销折旧的账项调整,12,二、应计收入的记录,应计收入是指应归属本期但尚未收到的收入。它主要是指尚未到达享有债权的约定时期，而平时未予记录或不可能记录的当期收入，如应收出租包装物租金等。在会计期间结束编制报表之前，需要将这种未入账的应计收入计算入账，以使收入恰当地归属到应归入的会计期间。,13,例：7月某公司向丁公司出租包装物一批，按协议规定受租单位12月份支付半年租金30000元。分析：这笔租金收入于12月份才能收到，但是它应归属于7月12月这6个月，平均每月分摊1/6，即确认5000元的收入。所以，企业于7月11月末根据有关原始凭证编制如下会计分录：借：应收账款5000贷：其他业务收入500012月份收到租金时，作如下会计分录：借：银行存款30000贷：应收账款25000其他业务收入5000,14,三、应计费用的记录,应付利息是指预先提取计入本期的，但尚未支付的费用。企业在业务活动中，有些费用在本期已受益，理应归属本期，但由于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中，尚未登记入账。属于本期的费用，虽未支付，应在期末调整入账，如预提银行借款利息、预提固定资产大修理支出。,15,例：甲公司为经营周转需要，于2005年8月1日向银行借入3个月的短期借款60000元，每月利息费用是250元，期满时归还借款，同时一并支付3个月的利息。分析：这项经济业务涉及“财务费用”和“应付利息”两个账户。应付未付而归属期末本月的利息支出应计入“财务费用”账户的借方；已提未付的负债应计入“应付利息”的贷方。8月31日根据有关原始凭证编制如下会计分录：借：财务费用250贷：应付利息250,16,四、预收收入的分配,预收收入是指以前会计期间已经收到入账，但应归属本期或以后各期的收入。企业在平时的一些交易中，会发生先收取收入并已入账，但尚未向付款单位提供商品或劳务或财产物资使用权，按权表发生制原则，这种收入不属于或不完全属于本期收入，具有负债性质，不能直接或全部计入有关收入账户。预收收入主要有：预收销货款、预收出租固定资产和包装物的租金收入等。,17,例：甲公司1月初收到承租固定资产单位交来的一年固定资产租金收入24000元，并已存入银行。分析：这项经济业务涉及“银行存款”、“预收账款”和“其他业务收入”三个账户。预收全年的租金，应计入“银行存款”账户的借方、“预收账款”账户的贷方。在月末账项调整时，把每个月应得租金收入2000元(24000122000)从“预收账款”账户的借方，转入“其他业务收入”账户的贷方。根据有关原始凭证编制如下会计分录：(1)1月初预收租金时借：银行存款24000贷：预收账款24000(2)每月末调整账项时借：预收账款2000贷：其他业务收入2000,18,五、预付费用的摊销,预付费用是指各种支付在先，发生在后，应由本期和以后各期分别负担的费用。预付费用按时间的长短来划分：在一年内(包括一年)分期摊销入账的预付费用，称为其他应收款；不能全部计入当牛损益，应当在以后年度内分期摊销入账的预付费用，称为长期其他应收款。其他应收款一般包括预付保险金、预付包装物租金、低值易耗品摊销，以及一次购买印花税票税款较大的支出等。长期其他应收款一般包括开办费、租入固定资产的改良及大修理支出等。,19,例：甲公司一次购买印花税票15000元，分三个月摊销。分析：这项经济业务涉及“其他应收款”、“银行存款”和“管理费用”三个账户。当款项支付在先，税费未摊销时，应计入“其他应收款”账户的借方、“银行存款”账户的贷方；当月摊销时，应增加当月费用，计入“管理费用”的借方，冲销待摊计入“其他应收款”账户的贷方。根据有关原始凭证编制如下会计分录：(1)先付款时借：其他应收款印花税15000贷：银行存款15000(2)当月摊销借：管理费用税费5000贷：其他应收款印花税5000,20,例：甲公司将租入管理用设备进行改良，支付改良费用12000元，租赁期限为二年。分析：这项经济业务涉及“长期应收款”、“银行存款”和“管理费用”三个账户。改良费用的支出，应计入“长期应收款”账户的借方、“银行存款”账户的贷方；费用的摊销应计入“管理费用”账户的借方，冲减长期应收款应计入“长期应收款”账户的贷方。根据有关原始凭证编制如下会计分录：(1)支付改良费用时借：长期应收款12000贷：银行存款12000(2)当月摊销(12000212500)时借：管理费用500贷：长期应收款500,21,六、折旧的账项调整,固定资产折旧，就是将固定资产的购建成本在其预计的使用寿命内按照一定的方法系统、合理地分配为费用。每期分摊的固定资产成本称为该期的折旧费。计算各期折旧费并进行会计核算的行为，称为计提折旧。某项固定资产已计提的折旧费用总额称为累计折旧。最简单的、使用广泛的计提折旧的方法是平均年限法。所谓平均年限法就是将固定资产的购建成本在其预计使用寿命内平均分摊。在平均年限法下，固定资产每期计提的折旧费相等。用平均年限法计提折旧费的公式如下（不考虑净残值）,22,例：凌云企业月末按照规定的固定资产折旧率计提本月的固定资产折旧额6000元，其中属于车间使用的固定资产的折旧为4000元，企业管理部门固定资产折旧为2000元。,贷：累计折旧6000,借：制造费用4000,借：管理费用2000,23,第二节编制财务报表,一、过账与调整后试算调整分录的过账与会计分录的过账相同。,24,二、编制财务报表期末调整并试算平衡后，标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入帐且帐务处理过程不存在明显差错，下一步就可以根据调整后试算表，编制基本财务报表。我国目前要求企业编制的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。,25,(一)资产负债表,1、概念,资产负债表是反映企业一定时点的财务状况的报表。它是静态报表，或称时点报表,26,2、作用,（1）可以反映企业所拥有的各种经济资源，可以反映某一日期的负债总额以及结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务；（2）可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占有的份额，了解所有者权益的构成情况；（3）可以提供进行财务分析的基本资料，如通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率等，以了解企业的短期偿债能力等；（4）能够反映企业未来财务状况的发展趋势。,27,3、格式和结构,（1）账户式,（2）垂直式（或报告式）,28,账户式资产负债表分左、右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。这种格式的资产负债表在我国应用最广。,29,垂直式资产负债表系将资产、负债、所有者权益项目采用垂直分列的形式反映。,30,（二）利润表,1、概念,利润表是反映企业在某一期间里经营活动成果的报表。它是动态报表，或称时期报表。,31,2、作用,（1）是企业投资人、债权人及外部信息使用者进行相关经济决策的主要依据；（2）是考核和评价企业经营管理人员经营业绩和经营管理水平的一个重要依据；（3）是税收部门课征所得税的依据。,32,3、理论依据,收入-费用=利润,33,4、格式和结构,（1）单步式利润表,（2）多步式利润表,34,利润表,年月主营业务收入其他业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出利润,35,36,（三）现金流量表,1、概念,现金流量表是反映企业在一定期间内现金流入和流出情况的会计报表。实际上是以现金为基础编制的财务状况变动表。,37,3、基本框架,现金+非现金资产=负债+所有者权益现金=负债+所有者权益-非现金资产现金=负债+所有者权益-非现金资产,38,课堂讨论,退休不久的老王最近遇上了一件既令他伤心又令他困惑的事。伤心的是：他于年初所投资的福兴公司，居然在不到一年的时间内破产了！困惑的是：赚钱的公司也会破产？！投资前，他曾查阅了该公司的利润表，其上还有280,000元的销售收入，净利润达24,000元，而资产负债表显示该公司应收帐款与存资增加，厂房设备也增加，数据显示的结果似乎十分良好。不解之余，他找到一位在会计师事务所执业的朋友郑会计师咨询，郑会计师让他找一张该公司的现金流量表来.,39,老王的困惑！,福兴公司现金流量表,40,老王,有头绪没?,41,第三节结账及转回分录,一、结账与会计循环结束（一）实账户：结出期末余额，并将其转入下一个会计期间（二）虚账户：全部结平，并须作出结账分录,42,将本期损益类账户发生额结转到“本年利润”账户。,本年利润,主营业务成本、其他业务成本等,主营业务收入、其他业务收入等,所得税费用,43,借：主营业务收入其他业务收入等贷：本年利润,1将本期取得的各项收入由收入类相关账户结转到“本年利润”账户。结转本期收入时编制如下记账凭证并据以入账：,44,借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本等,2将本期发生的成本费用由成本费用相关的账户结转到“本年利润”账户。结转本期成本费用时编制如下记账凭证并据以入账：,45,3计算并结转所得税费用。,应交所得税=应税所得额适用所得税率,以本期的利润总额为基础，按照税法的规定进行相关纳税调整，依据本企业适用的所得税率计算并结转本月应交所得税。,借：本年利润贷：所得税费用,借：所得税费用贷：应交税费应交所得税,46,1）若为利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润,4将“本年利润”这一临时性的账户借贷方之间的差额结转至“利润分配未分配利润”。,2）若为亏损借：利润分配未分配利润贷：本年利润,47,48,结账：就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账并在对账无误的基础上，结算出各种账簿的本期发生额及期末余额的一种会计核算技术。,登记入账,习惯上将每年111月的结账工作