小企业会计准则培训讲义(第八九章) PPT课件

1,第八章：外币业务（第73-78条共6条）,2,第七十三条小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。第七十四条外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。,3,第七十五条小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。,4,第七十六条小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。,5,第七十七条小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。,6,资产负债表日（期末）的会计处理,7,第七十八条小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。小企业不会产生外币财务报表折算差额，也减少了外币财务报表折算的工作量。,8,练习题单选题：1、外商投资小企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。5月25日收到外商投入的资本250000美元，当日的市场汇率为1美元6.389元人民币，合同约定的汇率为1美元6.450元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（）元。A、20000B、27500C、0D、30000,答案：C,9,2、小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的（）将所有项目折算为变更后的记账本位币。A、即期汇率B、远期汇率C、账面汇率D、历史汇率3、小企业对外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入（）。A、财务费用B、当期损益C、营业外收入D、营业外支出,答案：A,答案：B,10,4、某小企业记账本位币为人民币，对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2011年5月20日，该小企业自银行购入300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.4312元人民币，当日即期汇率为1美元=6.4983元人民币。2011年5月31日的即期汇率为1美元=6.4845元人民币。小企业购入的该300万美元于2011年5月所产生的汇兑损益净额为（）万元人民币。A、4.14B、15.99C、20.13D、25.15,答案：B,11,多选题：1、对于小企业记账本位币以下说法正确的有（）。A、记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变B、企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币C、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币D、企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币,答案：BCD,12,2、外币交易是指小企业以外币计价或者结算的交易,包括内容（）。A、买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务B、借入或者借出外币资金C、其他以外币计价或者结算的交易D、外币财务报表折算3、下列项目中，小企业应当计入当期损益的有（）。A、外币银行存款账户发生的汇兑差额B、外币应收账款账户期末折算差额C、兑换外币时发生的折算差额D、外币会计报表折算差额,答案：ABC,答案：ABC,13,4、外币交易在初始确认时，小企业应当采用()将外币金额折算为记账本位币金额。A、交易发生日的即期汇率B、交易当期平均汇率C、交易发生日的近似汇率D、交易期初平均汇率判断题1、小企业的外币业务外币是指记账本位币以外的货币。（）2、小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表不应当折算为人民币财务报表。（）,答案：AB,答案：,答案：,14,3、小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，也可采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。（）4、小企业以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（）综合题：,答案：,答案：,15,会计实务题（一）某小企业的记账本位币为人民币。发生下列业务：1、2011年5月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计50000美元，尚未收到，当日汇率为l美元6.49元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。2、2011年7月18日，从中国工商银行借入欧元8000元，期限为6个月，年利率为6，当日的即期汇率为1欧元9.10元人民币。借入的欧元暂存银行。3、2011年10月10日，以人民币向中国银行买入30000美元，某小企业以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元6.3586元人民币，中国银行当日美元卖出价为l美元6.3624元人民币。4、2011年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本10000美元，当日汇率为1美元6.33元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元=6.48元人民币。要求：根据上述业务编制相关会计分录。,16,解答1、借：应收账款美元户324500贷：主营业务收入3245002、借：银行存款欧元户72800贷：短期借款欧元户728003、借：银行存款美元户190758财务费用汇兑差额114贷：银行存款1908724、借：银行存款美元户63300贷：实收资本美元户63300,17,17,第九章：财务报表（第79-88条共10条）,18,18,小企业会计准则第七十九条规定：“财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。”小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）附注。即“三表一注”（企业会计准则是“四表一注”）,19,19,小企业应当按照企业会计准则统一规定的报表种类、内容、格式、编制方法，按月度、季度、年度对外报送财务报表。小企业对外提供的年度财务报表应按有关规定经过注册会计师审计。财务报表是小企业会计核算的重要内容。,20,20,第一节财务报表概述,一、财务报表的作用小企业会计报表是小企业会计核算的最终产品，是对各种会计核算资料加以整理、汇总加工而形成的具有内在联系、相互配合、相互补充的综合性信息资料。它是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。财务报表提供的有关资料，有利于小企业及其他各方信息使用者考核、分析财务状况和经营成果，评价小企业生产经营工作的质量，分析、研究、预测小企业生产经营前景，做出正确的决策，加强财务管理。,21,21,（二）小企业财务报表的组成小企业财务报表体系通常主要由基本财务报表和报表附注两部分组成。小企业对外提供的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表三张报表。财务报表附注是对财务报表的补充说明，也是财务报表体系的重要组成部分。,第一节财务报表概述,22,22,第一节财务报表概述,根据小企业会计准则规定小企业需要对外报送的财务报表见下表,23,23,三、小企业财务报表的编制要求（一）数字真实。（二）内容完整。（三）计算准确。（四）编报及时。（五）一致性和可比性。（六）做好准备工作。（七）手续齐备。,第一节财务报表概述,24,24,第二节资产负债表,一、资产负债表的概念与作用资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。特定日期包括：月末、季末、半年末和年末。资产负债表可以提供的信息主要有：（1）小企业在某一时点上所拥有的经济资源及这些经济资源的分布和构成情况。（2）小企业资金来源的构成情况，包括小企业所承担的债务及所有者权益各个项目的状况。（3）小企业所负担的债务以及小企业的偿债能力（包括短期和长期的偿债能力）。（4）小企业未来财务状况变动趋势。,25,25,第二节资产负债表,二、资产负债表的内容与结构（一）资产负债表的内容小企业资产负债表的内容主要反映以下三个方面：1资产。资产按其流动性分为流动资产和非流动资产，在资产负债表上按其类别分项列示。2负债。负债按其偿还期的长短分为流动负债和非流动负债，在资产负债表上按其类别分项列示。3所有者权益。所有者权益按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。,26,26,第二节资产负债表,（二）资产负债表的结构采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计。即:“资产=负债+所有者权益”分设“年初余额”和“期末余额”两栏。,27,27,第二节资产负债表,（三）资产负债表项目排列的特点1.左方是按资产的流动性强弱排列的。2.右方先列示负债，再列示所有者权益，体现了破产清偿的顺序。负债按流动负债和非流动负债顺序排列，体现了归还的顺序；所有者权益是按所有者权益形成的顺序排列的。,28,资产负债表,财务会计报表的基本格式,29,资产负债表（续）,财务会计报表的基本格式,30,30,第二节资产负债表,三、资产负债表项目的内容及其填列方法（一）资产负债表编制前的准备工作在编制年度资产负债表前，一是应对本企业有关库存物资、固定资产等进行财产清查；对应收、应付款项进行核对；对银行存款、库存现金进行盘点核对，以保证账实相符，账账相符，总账与明细账相符。二是应对各账户的期末余额进行试算平衡，以保证正式编制的资产负债表数字正确。（二）资产负债表的填列方法：根据账户的期末余额填列。具体填列方法有以下五类,31,31,第二节资产负债表,32,32,第二节资产负债表,33,33,第二节资产负债表,34,34,第二节资产负债表,举例：甲公司2011年1月31日部分账户期末余额如下：应收账款总账，为借方余额300万元，明细账如下：A公司借方余额800万元；B公司贷方余额500万元。预收账款总账，为贷方余额200万元，明细账如下：C公司贷方余额600万元；D公司借方余额400万元。则报表的填列方法应为：应收账款项目（资产方）8004001200万元预收账款项目（负债方）6005001100万元,35,35,第二节资产负债表,举例：甲公司2011年1月31日部分账户期末余额如下：应付账款总账贷方余额为300万元，明细账情况如下：A公司贷方余额800万元；B公司借方余额500万元。预付账款总账借方余额为200万元，明细账情况如下：C公司借方余额600万元；D公司贷方余额400万元。则报表的填列方法应为：应付账款项目（负债方）8004001200万元预付账款项目（资产方）6005001100万元,36,36,第二节资产负债表,37,37,第二节资产负债表,38,38,第二节资产负债表,四、资产负债表的新旧对比（1）新准则新增的项目主要有：预付账款、应收股利、应收利息、长期债券投资、生产性生物资产、开发支出、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。（2）新准则取消的项目主要有：应收股息、待摊费用、一年内到期的长期债券投资、长期债权投资、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、预提费用、一年内到期的长期负债、法定公益金等。,39,39,第二节资产负债表,（3）新准则改变了资产分类、合计。在新准则下，资产分为流动资产和非流动资产两类。新准则要求存货除总额列示之外，还要分为原材料、在产品、库存商品、周转材料列示。而原制度下，资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产，并列示相应的合计。,40,40,第三节利润表,一、利润表的概念与作用利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表的原理是：将一定时期的收入与费用进行配比，以计算出小企业一定时期的净利润（或净亏损）。利润表的作用是：通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；反映一定会计期间的费用耗费情况；反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。,41,41,第三节利润表,二、利润表的内容和结构（一）利润表的内容小企业会计准则第八十一条规定，利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）营业收入；（2）营业成本；（3）营业税金及附加；（4）销售费用；（5）管理费用；（6）财务费用；（7）所得税费用；（8）净利润。,42,42,第三节利润表,（二）利润表的结构利润表采用的是垂直多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步计算当期损益。分设“本月金额”和“本年累计金额”两栏。年度的利润表应将“本月金额”改为“上年金额”。,43,43,第三节利润表,利润表应按利润的构成分类分项列示，分三步计算得出净利润。第一步，计算营业利润。以营业收入，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，在加上投资收益，得出营业利润。第二步，计算利润总额。在营业利润的基础上加减营业外收支，得出利润总额。第三步，计算净利润。在利润总额的基础上减去所得税费用，得出净利润。,44,利润表,财务会计报表的基本格式,45,利润表（续）,财务会计报表的基本格式,46,利润表（续）,财务会计报表的基本格式,47,47,第三节利润表,三、利润表项目的内容及其填列方法利润表应一般根据账户的本期发生额分析填列（1）“营业收入”项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额合计填列。（2）“营业成本”项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填列。,48,48,第三节利润表,（3）“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额填列。注：营业税金及附加核算内容增加了。房产税、车船税、土地使用税、印花税以及矿产资源补偿费、排污费，这“四税两费”在小企业会计制度中核算为管理费用。,49,49,第三节利润表,（4）“销售费用”项目，反映小企业销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额填列。（5）“管理费用”项目，反映小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额填列。注：管理费用的核算内容减少了，有些内容分别转入了“营业外支出”或“营业税金及附加”。（6）“财务费用”项目，反映小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额填列。,50,50,第三节利润表,（7）“投资收益”项目，反映小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据“投资收益”科目的发生额填列。（8）“营业利润”项目，反映小企业当期开展日常生产经营活动实现的利润。本项目应根据营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益后的金额填列。,51,51,第三节利润表,（9）“营业外收入”项目，反映小企业实现的各项营业外收入金额。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、接受捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额填列。注：营业外收入的核算内容变化很大。以上的一些项目在小企业会计制度中，原来分别核算为资本公积、其他业务收入或冲减管理费用或财务费用。,52,52,第三节利润表,（10）“营业外支出”项目，反映小企业发生的各项营业外支出金额。包括：存货盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等因素造成的损失，税收滞纳金，罚款，罚金，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额填列。注：营业外支出的核算内容增加了。以上的一些项目在小企业会计制度中，原来分别核算为管理费用、投资收益或冲减管理费用。,53,53,第三节利润表,（11）“利润总额”项目，反映小企业当期实现的利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额填列。（12）“所得税费用”项目，反映小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额填列。（13）“净利润”项目，反映小企业当期实现的净利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。,54,54,四、利润表的新旧对比（1）利润表的结构不同。新准则下，利润表中的利润按照其构成分三步计算得出净利润。而原制度下，利润表中的利润按照其构成分四步计算得出净利润。（2）投资收益的列示有所不同，从而改变了营业利润的构成。新准则下，将投资收益纳入营业利润，因为投资收益本质上是属于营业范畴，体现小企业经营能力的组成部分。而原制度下，投资收益属于计算利润总额的一个组成部分。,第三节利润表,55,55,营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益营业利润加：营业外收入减：营业外支出利润总额,？,营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出利润总额,利润表中投资收益的变化,56,.,（3）新准则增加了明细项目列示。营业税金及附加：要分项列示消费税、营业税、城市维护建设税、资源税等；销售费用：要分项列示商品维修费、广告费和业务宣传费；管理费用：要分项列示开办费、业务招待费、研究费用；财务费用：要列示利息费用；营业外收入：要列示政府补助；营业外支出：要分项列示坏账损失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、税收滞纳金。,57,57,第四节现金流量表,现金流量表的核心：一、二、三一个中心：以现金为中心两个方向：现金流入与现金流出三种活动：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量,58,58,第四节现金流量表,一、现金流量表的概念和作用现金流量表，是反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。现金流量表是以现金流入和流出，汇总说明小企业在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态报表。它揭示了小企业在一定期间内各项活动所产生的现金流入、现金流出和现金变动净额，全面反映小企业的现金从期初到期末的变化过程。,59,59,第四节现金流量表,现金流量表与资产负债表和利润表等财务报表相结合，构成一个完整的财务报表体系，分别从不同角度反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量。现金流量表与另两张主表的关系资产负债表它所提供的是静态的财务信息，并不能反映财务状况的变动的原因，也不能表明这些资产负债给企业带来多少现金、用去了多少现金；利润表只能反映利润的构成，不能反映经营活动、投资活动和筹资活动的全部事项。现金流量表提供一定期间现金流入和流出的动态财务信息，对资产负债表和利润表起补充说明作用。,60,60,第四节现金流量表,现金流量表的作用：第一，现金流量表能够说明小企业一定期间内现金流入和流出的原因。现金流量表将现金流量划分为三种活动分别反映，能反映出现金流入和流出的原因，便于报表使用者掌握小企业的现金流动情况。,61,61,第四节现金流量表,第二，现金流量表有助于预测小企业未来获取现金的能力。经营活动产生的现金流量，代表小企业运用经济资源创造现金流量的能力；投资活动产生的现金流量代表小企业运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量代表小企业筹集资金获取现金的能力。通过这些信息及现金流量表的其他信息，可以分析小企业未来获取或支付现金的能力。,62,62,第四节现金流量表,第三，现金流量表有助于评价小企业净利润的质量、支付能力、偿债能力和周转能力。企业一定期间内获得的利润并不代表真正具有偿债能力。在某种情况下，虽然小企业利润表上利润很可观，但财务十分困难。现金流量表以收付实现制为编制基础，反映出小企业实际的现金流动情况以及由此形成的实际偿付能力。第四，现金流量表有助于分析小企业投资和理财活动对经营成果和财务活动的影响。,63,63,第四节现金流量表,二、现金流量的含义及分类小企业现金流量表是以现金为基础编制的。现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。现金流量是指一定时期内小企业的现金流入和流出量。企业一定时期内现金流入量减去现金流出量就是企业的现金净流量。需要提醒的是，小企业现金形式的转换不会产生现金流入和现金流出，如从银行提取现金或将现金存入银行，现金并未流出企业，不构成现金流量。,64,64,第四节现金流量表,现金流量按其产生的原因和支付的用途不同，分为以下三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。（一）经营活动产生的现金流量经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。具体包括以下项目：（1）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；（2）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；（3）支付的职工薪酬；（4）支付的税费。,65,65,第四节现金流量表,（二）投资活动产生的现金流量投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。具体包括的项目见报表。（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。具体包括的项目见报表。,66,66,第四节现金流量表,三、现金流量表的结构小企业现金流量表采用报告式结构。分三类活动反映产生的现金流量，最后汇总反映现金的净增加额。每一类现金流量，具体分为现金流入和现金流出。分设“本月金额”和“本年累计金额”两栏。年度报表应将“本月金额”改为“上年金额”。,67,现金流量表,财务会计报表的基本格式,68,现金流量表,财务会计报表的基本格式,69,现金流量表,财务会计报表的基本格式,70,70,第四节现金流量表,四、现金流量表的填列原理以“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目为例举例：A公司当年年度的利润表中“营业收入”项目为3000万元，当年年末的资产负债表中“应收账款”项目年末数为1500万元，年初数为500万元。请问：说明什么问题？再问：如果情况相反又说明什么问题？再加上“应收票据”、“预收账款”等因素，则得到确认该项目的基本计算公式,71,71,第四节现金流量表,销售产成品、商品、提供劳务收到的现金=销售产成品、商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）,72,72,第四节现金流量表,例题：某企业2011年度有关资料如下：（万元）（1）主营业务收入项目：6000；（2）应交税费应交增值税（销项税额）：1020；（3）应收账款项目：年初数800，年末数500；（4）应收票据项目：年初数200，年末数3000；（5）预收款项项目：年初数400，年末数700。销售产成品、商品、提供劳务收到的现金（60001020）（800500）（2003000）（700400）4820,73,73,第四节现金流量表,以“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目为例举例：甲商场当年年度的利润表中“营业成本”项目为3000万元，当年年末的资产负债表中“应付账款”项目年末数为1500万元，年初数为500万元。请问：说明什么问题？再问：如果情况相反又说明什么问题？再加上“应付票据”、“预付账款”和“存货”等因素，则得到确认该项目的基本计算公式,74,74,购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）填列原理：依据资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对前两张主表进行逐项分析，将其转化为现金流量表的具体项目。,75,75,第四节现金流量表,六、现金流量表的新旧对比（1）小企业会计准则规定必须编制。而原制度规定需要选择编制。（2）新准则增加了一些项目。一是把原制度下的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目变为两个项目：“偿还借款利息支付的现金”和“分配利润支付的现金”；二是增加了“期初现金余额”和“期末现金余额”项目。,76,76,第四节现金流量表,（3）新准则取消了一些项目。一是取消了原制度下“筹资活动产生的现金流量”中“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目；二是取消了原制度现金流量表中的“汇率变动对现金的影响”项目。（4）新准则改变了现金的范畴。原制度的现金还包括现金等价物，新准则的现金不包括现金等价物。,77,77,三张主表的勾稽关系,三张主表的勾稽关系勾稽关系，是指相互间存在一种可检查验证的关系。勾稽关系是会计在编制会计报表时常用的一个术语，它是指某个会计报表和另一个会计报表之间以及本会计报表项目的内在逻辑对应关系，如果不相等或不对应，这说明会计报表编制的有问题。,78,78,三张主表的勾稽关系,资产负债表与利润表的勾稽关系：资产负债表与现金流量表的勾稽关系：,79,79,第五节财务报表附注,一、财务报表附注的概念小企业财务报表附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表不可或缺的组成部分。附注与三张主表具有同等的重要性，报表使用者要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。,80,80,第五节财务报表附注,二、附注披露的基本要求1附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度对小企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。2附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。,81,81,第五节财务报表附注,3附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。主要附注披露的格式如下,82,82,（1）短期投资的披露格式,83,83,（2）应收账款按账龄结构