会计学原理PPT课件.ppt

,会计学原理,1,目录,第一章总论第二章账户与复式记账第三章复式记账的运用第四章账户的分类第五章会计凭证第六章账簿第七章账务处理程序第八章财产清查第九章财务会计报告,2,会计的概念(Accounting),会计是以货币为主要计量单位，综合地反映和监督企、事业单位的经济活动过程及其结果的一种管理活动，是经济管理的重要组成部分。,第一章总论,3,会计的特点,会计以货币为主要计量单位,会计能连续、系统、全面、综合地反映经济活动过程及其结果,会计对经济业务活动具有促进、控制、考核和指导作用,4,会计的职能,核算职能,监督职能,经济决策职能,例题：会计的职能只有两个，即核算职能和监督职能。（）,5,会计信息服务对象,会计信息的外部使用者(Externalusers),包括：投资者、债权人、政府职能部门、职工等,包括：企业管理者、部门负责人等,会计信息的内部使用者(Internalusers),6,一、会计的对象,会计的对象，是指会计所核算、监督的经济内容。在社会主义制度下，会计的对象是指社会主义再生产过程中的资金运动。,第二节会计的对象、目的与任务,7,（一）工业企业会计的对象(资金循环图),货币资金,储备资金,货币资金,固定资产,成品资金,生产资金,8,说明：,工业企业再生产过程的三个阶段：供应过程、生产过程、销售过程,资金运动过程中形态的变化：货币资金储备资金生产资金成品资金最后又回到货币资金,资金除在内部循环周转外，企业还会发生接受投资、借入借款等资金进入及调拨资产、支付税费、归还借款等资金退出。资金进入和退出所引起的资金增减变动，也是企业资金运动的表现形式，是会计反映和监督的对象。,9,（二）商品流通企业会计的对象,商品流通企业的经营过程分为购进和销售两个过程，企业资金依次经过这两个过程实现循环和周转。,10,（三）行政事业单位会计的对象,11,会计对象的具体内容,会计对象具体内容可以划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六个会计要素，这些要素是会计对象最基本的组成部分。,12,一、会计方法的组成,会计核算方法基本方法,会计分析方法,会计检查方法,第三节会计方法,13,二、会计核算方法,设置账户,复式记账,填制和审核凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制财务会计报告,14,一、会计核算的基本前提,会计核算的基本前提和一般原则,15,会计主体前提,（会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。）,持续经营前提,会计分期前提,货币计量前提,16,（一）会计主体前提,是指经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位或组织。,1、什么叫会计主体？,你知道哪些单位或组织吗？,17,单位或组织可以是：,股份公司,合伙企业或独资企业,我们是机关团体？,我们是学校？,企业的分公司？,18,2、会计主体前提的要求,它规定了会计核算的空间范围,它规定了处理会计事项的立场,19,3、明确会计主体的意义,首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。,其次，明确会计主体，才能把握会计处理的立场。,最后，明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。,20,会计主体与法律主体有什么不同？,一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。,你能区别吗？,21,好好经营,不要倒闭！,大家有钱赚,继续经营下去！,（二）持续经营前提,1、什么叫持续经营？,22,是指会计主体能够按当前的规模和状态继续经营下去，其经济活动无休止地运行，会计主体无限期地存在下去。,我认为,23,2、持续经营前提的要求,它规定了会计核算的时间范围,它是假设会计主体在正常情况下能持续经营，不会停业，不会破产，也不会大规模的削减业务，要求会计核算应当以会计主体持续、正常的生产经营活动为前提。,24,3、明确持续经营前提的意义,只有假设企业能持续经营，才能确定会计核算的原则和方法。,债权债务按承诺清算,待摊预提能合理分配,固定资产按原值记录,25,（三）会计分期前提,1、什么叫会计分期？,是指将持续经营的过程划分为若干个时间段落，每一个时间段落就是一个会计期间。我国现行准则规定有年度、半年度、季度和月度四种会计期间。,26,快点算账，我已经投资快一年啦！,我今年赚了多少？,这个月又亏了？,你知道为什么要分期吗?,27,2、会计分期前提的要求,它规定了会计核算的时间范围。（是对持续经营前提的补充）,会计分期前提要求按划分的阶段进行核算和监督经营活动和财务成果，分期结算账目和编制会计报表。,28,（四）货币计量前提,是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位来计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。,1、什么叫货币计量？,29,货币计量解决的是用统一的价值尺度来反映企业经济活动中发生的各种业务。,30,2、货币计量前提的要求,它要求在会计核算中以货币为主要计量单位；不考虑币值变化的因素；以人民币为记账本位币。,它规定了会计计量手段和方法,31,3、货币计量前提的意义,明确货币计量前提才能保持会计数据的可比性和有效性,明确货币计量前提才能保持会计数据的稳定性和连续性,32,二、会计核算的一般原则,是在会计信息质量和会计确认、计量及报告等方面应遵循的基本原则和基本要求，是会计工作的规范。主要有：,谨慎性,及时性,会计信息质量要求,客观性,相关性,可理解性,可比性,实质重于形式,重要性,33,二、会计信息质量要求（8条）达到一定质量的会计信息才有助于会计信息使用者作出正确的决策，满足他们的决策需要。1、可靠性原则（真实性、客观性）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。,34,2、相关性原则（有用性）含义：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。可靠性和相关性是会计信息质量中最重要的两条质量特征。,35,3、可比性原则含义1：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计息口径一致、相互可比。含义2：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。举例：固定资产的价值摊销方法；,注意：不同企业横向比较,注意：同一企业纵向比较,36,4、及时性原则保证信息的时效性、有用性含义：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。5、可理解性原则（明晰性）含义：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。理解：对外报告会计通俗易懂,37,6、谨慎性原则（稳健性原则）举例：如应收账款的减值核算；含义：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、也不应低估负债或者费用。思考：会计选择谨慎原则的原因？,38,7、重要性原则思考：提供的信息是否越详细越好，越多越好？提示：信息成本、信息效用含义：根据会计信息对于决策使用者的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度，进而决定核算的工作量。,例题：重要性原则要求对重要经济业务应单独反映,对次要业务不用记录。（),39,8、实质重于形式原则含义：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。举例：资产概念拥有和控制,40,三、会计记账基础权责发生制（也称“应计制”）企业会计准则基本准则第一章第九条：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、报告。1、引入实例甲企业以月作为一个会计期间，某年1月15日向乙企业销售货物一批，价款10万元，2月10日收取货款。10万元销售收入在1月份确认、还是在2月份确认？为什么需要区分该收入是属于1月份、还是2月份的？,即：由会计分期导致了收入、费用归属期间的划分正确确定不同会计期间的损益,41,观点一：1月确认理由销售货物的交易发生在1月份，1月份实物已转移，1月份取得收款的权力；观点二：2月确认理由2月份收到相应款项；,权责发生制,收付实现制,42,2、含义：权责发生制凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡不属当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。,43,3、作用：解决收入、费用应该归属于哪一个会计期间的问题由“会计分期”假设而产生4、思考：为什么选用“权责发生制”？提示：那种原则更能真实反映企业收益、费用真正的归属期间，以便正确地计算各期的损益？,44,5、运用练习：甲企业2010年1月消耗的本月电费为2万元，在2010年2月支付上月的电费，2010年2月由于停产没有消耗电费，并预2010年3月的预计电费3万元，问甲企业在2010年1月、2月确认的费用为？,45,观点一权责发生制：甲企业在2010年1月确认的用电费用为2万甲企业在2010年2月确认的用电费用为0万观点二收付实现制：甲企业在2010年1月确认的用电费用为0万甲企业在2010年2月确认的用电费用为5万,46,第二章会计要素,第一节会计要素第二节会计恒等式第三节账户的设置第四节复式记账原理第五节总分类账户和明细分类账户,47,一、资产(asset),资产是指企业过去的交易、事项形成的、能以或部计量的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,第一节会计要素,48,资产的确认条件：,1、资产是一种能给企业提供未来经济利益的经济资源；,2、资产由企业拥有或控制；,3、资产必须是可用货币进行计量的。,49,流动资产(currentassets)：,流动资产是指现金及其他能在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。,流动资产主要包括：现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款及各种存货等。,资产的分类,50,现金(cash)：指库存现金，流动性最强的资产。,银行存款(cashinbanks)：指企业存放在银行或其他金融机构的，可自由提取、使用的存款。,(短期投资short-term)交易性金融资产：指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资，包括股票、债券、基金等。,51,应收票据(notesreceivable)：指出票人或付款人在某一特定日期或期间，无条件支付一定金额给持票人的书面证明，如商业汇票等。,应收账款(accountsreceivable)：指因销售商品或劳务而发生的对顾客的货币要求权。,存货(inventories)：指企业日常生产经营过程中持有以备出售、或者仍然处于生产过程、或者在生产或提供劳务过程中将被耗用的材料或物料等。,52,非流动资产：,非流动资产是是指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上才能变现或被耗用的资产。,主要包括：长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。,53,长期投资(long-terminvestments)：指企业出于特定目的而准备长期持有（超过1年）的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。,固定资产(property)：指供企业生产经营使用而不以出售为目的，且使用年限超过1年以上，并且在使用过程中能够保持原有实物形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。,54,无形资产(intangibleassets)：指企业为生产商品或者提供劳务，或为出租给他人，或为管理目的而持有的，不具备实物形态的非货币性长期资产，如专利权、商标权、土地使用权等。,其他资产(otherassets)：指以上各项目以外的资产，如长期待摊费用等。,55,二、负债(liabilities),负债按其流动性，可以分为流动负债和长期负债。,是指过去的交易、事项所形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,56,流动负债(currentliabilities)：,是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以内，预期需动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。,主要包括：短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应交税金等。,57,短期借款(short-termdebt)：指企业为保持正常生产经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内的各种借款。,应付票据(notespayable)：指企业因购进货物而发生，须于特定日期支付一定金额给持票人的书面证明。,应付账款(accountpayable)：指因赊购货物或接受劳务而发生的债务。,58,应付工资（salariespayable应付职工薪酬）：指企业应付而尚未支付给员工的劳动报酬。（新：包括：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付。）,应交税金(taxpayables)：指企业在生产经营过程中按照税法规定计算出的应向国家缴纳的各种税金。,59,长期负债(long-termdebts)：,是指是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种债务。,主要包括：长期借款、应付债券等。,60,长期借款(long-termdebt)：指企业向银行或其他金融机构介入的、偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的借款。,应付债券(bondspayable)：指企业为筹集长期资金而发行的，约定于特定日期还本付息的书面证明。,61,三、所有者权益(ownersequity),主要包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,是指企业投资人对企业净资产的所有权，其金额为全部资产减去全部负债后的余额。,62,资本金：主要指实收资本paid-incapital（或股本stockholdersequity）。,企业的资本金按照投资主体的不同可分为：,国家资本金,法人资本金,个人资本金,外商资本金,63,公积金：包括资本公积和盈余公积。,资本公积：是指由于企业实收资本溢价、接受捐赠的资产、拨款转入等形成的资产价值。,盈余公积：是指按照国家规定，从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。,未分配利润：指企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。,例题：属于所有者权益类的所有账户，它们的用途和结构都是相同的。（）,64,四、收入(Revenues),是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经济活动中所形成的经济利益的总流入。,65,商品（产品）销售收入和劳务收入,按企业经营业务的主次划分，可以分为：,企业的收入按其性质划分，可以分为：,主营业务收入和其他业务收入,66,五、费用(Expenses),是指企业为进行销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,67,六、利润(Earning),是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入扣减费用后的差额。,68,69,一、会计恒等式的表现形式,资金运动的静态恒等式,资产=负债+所有者权益,第二节会计恒等式,70,企业拥有的资产和权益是同一资金的两个方面。,有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益；,投资者投入的所有者权益,债权人提供的债权人权益，即负债,反之，有一定数额的权益，也必然有一定数额的资产。,71,从资金运动的静止状态来看，企业所拥有的资产总额必然等于权益总额，即资产必然等于负债及所有者权益之和。,会计要素之间恒等关系，反映了资产与权益之间基本关系，是设置会计科目、复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的理论依据。,72,资金运动的动态恒等式,收入-费用=利润,在一定时期内，企业的收入扣减费用后的余额，即为利润。,上述恒等式反映了收入、费用和利润三要素之间的数量关系，这一关系是设置会计科目、复式记账的理论基础，也是编制利润表的理论依据。,73,合并会计等式,资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,企业资金运动是静态和动态的统一，资金运动中所体现出来的各要素之间的数量关系又是交织在一起的。因此，上述两个基本关系式可以合并为：,或者：资产+费用=负债+所有者权益+收入,74,二、经济业务与会计恒等式之间的关系,随着经济业务的不断发生，如购进材料、支付费用、销售产品等都会引起资产和负债及所有者权益的变化，但是，无论在哪一个时点上，哪一项经济业务的发生，都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系。,75,一个企业在经营过程中发生的经济业务是多种多样的，概括起来主要有以下九类：,1.一项资产增加，一项负债增加，增加金额相等。2.一项资产增加，一项所有者权益增加，增加金额相等。3.一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等。,76,4.一项负债减少，一项资产减少，减少金额相等。5.一项负债减少，另一项负债增加，增减金额相等。6.一项负债减少，另一项所有者权益增加，增减金额相等。,77,7.一项所有者权益减少，一项资产减少，减少金额相等。8.一项所有者权益减少，一项负债增加，增减金额相等。9.一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加，增减金额相等。,78,79,第三节账户的设置,一、会计科目的设置,会计科目的概念,会计科目是指对会计对象的具体内容进行分类核算所设置的项目。,80,设置会计科目的原则,应符合会计对象的特点,必须将统一性和灵活性结合起来,必须符合经济管理的要求,必须保持相对稳定性,81,会计科目的类别及级次,科目的类别,负债类会计科目,资产类会计科目；,所有者权益类会计科目,成本类会计科目,损益类会计科目,82,会计科目的级次,第一：总分类科目，又称一级科目、总账科目,第二：明细分类科目，又称名明细科目、细目,第三：二级科目，又称子目,83,二、账户及其基本结构,会计科目与账户的关系：,从联系上看，它们都是对同一经济业务进行分类，说明同一经济业务内容；,84,从区别上看，会计科目只能说明经济业务内容；,账户则可以运用一定的格式来连续、系统地反映经济业务内容的增减变化及其结果。,结论是，会计科目和账户是密不可分的，二者具有相互依存关系。,85,账户的基本结构（借贷记账法）,不同记账方法，不同性质的账户，其结构不同。,86,对于借贷记账法下账户的结构的说明：,账户中有两个基本部分，一个是登记增加额的，一个是登记减少额的；,一定时期内（月、季、年）账户登记的增加金额合计称为本期增加发生额，而一定时期内账户登记的减少金额合计称为本期减少发生额；,增加额和减少额相抵后，称为账户的余额；,87,余额可以分为期初余额和期末余额两种。,期初余额是上期转入本期的余额，期末余额则由本期转入下期，又成为下期的期初余额。,本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,88,“T”型账户结构及其用途：P36,账户名称,左方,右方,账户的左右两方，分别记录增加额和减少额，增减数额相抵后的差额，称为账户的余额。,89,第四节复式记账原理,一、记账方法,单式记账法,复式记账法,复式记账法是指每一项经济业务发生后，都同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种方法。,90,准则规定：在中国境内的所有企业都应采用借贷记账法。,例子：企业从银行提取现金500元。这一笔经济业务的结果是，银行存款减少了500元，而企业的现金增加了500元，我们可以记录这笔业务：借：现金500贷：银行存款500,从银行提取现金，会引起资产与负债的同时增加。（）,91,二、复式记账原理P35,每一种复式记账法都包含以下四项基本内容：,账户结构,记账符号,记账规则,试算平衡,92,借贷记账法的基本内容,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。,93,借贷记账法的记账符号,“借”、“贷”作为记账符号，分别表示：,资产、费用的增加;,负债、所有者权益及收入的减少。,资产、费用的减少;,负债、所有者权益及收入的增加。,94,借贷记账法的账户结构,资产类账户结构,结构特点：借方记录增加额，贷方记录减少额，期初余额和期末余额都反映在借方。,资产账户的期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-贷方本期发生额。,95,负债、所有者权益类账户结构,结构特点：借方记录减少额，贷方记录增加额，期初余额和期末余额都反映在贷方。,负债或所有者权益账户的期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-借方本期发生额。,96,成本类账户结构,结构特点：成本实际上也是一种资产，其账户结构与资产类账户相同。成本增加记借方，成本转销记贷方。,97,损益类账户结构,收入类账户结构特点：收入增加记贷方，收入减少或转销记借方，月末一般无余额。,费用类账户结构特点：费用的增加记借方，费用的减少或转销记贷方，月末一般也无余额。,98,借贷记账法的记账规则,“有借必有贷，借贷必相等”,记账规则应用举例,账户的对应关系和会计分录,账户的对应关系，是指账户应借、应贷的相互关系对应账户，是指存在对应关系的账户会计分录，是指在记账凭证中明确应借应贷账户的名称和金额的记录。会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种。,99,借贷记账法的试算平衡,发生额的试算平衡,全部账户的本期借方发生额合计=全部账户的本期贷方发生额合计,余额的试算平衡,全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计,100,第五节总分类帐户与明细分类帐户,一、总分类账户与明细分类账户的概念及关系,总分类账户，是对经济业务的具体内容进行总括核算的账户，提供某一内容的总括资料，又称总账账户。,明细分类账户，是对某一经济业务进行明细核算的账户，提供某一内容的详细指标，又称明细账户。,101,二者的关系：,二者反映发经济业务内容相同，登记的依据也相同；,二者起的作用不同，总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，起控制作用；所属明细分类账户是总分类账户的辅助账户，起补充说明作用；,二者提供的指标不同，总分类账户提供总金额指标，而明细分类账户除提供金额外，还提供实物指标。,102,二、总分类账户与明细分类账户的平行登记,平行登记，是根据同一会计凭证，既在有关总分类账户中进行总括登记，又在有关明细分类账户中进行详细登记。,平行登记的要点：,同期登记；,同方向登记；,同金额登记。,同依据登记。,103,本节以制造业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明如何运用账户和借贷记账法进行日常的会计账务处理。制造业的经营循环:,筹集资金,购买原材料,生产产品,销售产品,财务成果,利润分配,第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算,104,资金筹集渠道,投资者投入：形成企业所有者权益的主要部分，构成企业的实收资本或股本,向债权人借入：形成企业的负债,一、资金筹集业务的核算,资产增加,所有者权益增加,负债增加,（一）资金筹集业务,105,（二）设置的主要账户,1、“实收资本”账户,例：企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金300000元，大型设备500000元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。,借：银行存款300000固定资产大型设备500000贷：实收资本国家资本800000,106,例：企业从银行取得为期3个月的流动资金贷款60000元，款项已划转到企业存款账户中,借：银行存款60000贷：短期借款流动资金借款60000,107,3、“长期借款”账户,例：企业收到开户银行通知，珠江信托投资公司3年年利率3%的建设工程借款240000元已到款。,借：银行存款240000贷：长期借款工程借款240000,108,货币资金,赊账,在途材料,材料验收入库,材料买价、直接相关的税金和采购费用,109,、“材料采购”账户和“应交税金”账户,110,举例例：购进材料6000千克，买价120000元，增值税进项税额20400元，全部款项用银行存款付讫，尚末验收入库。,借：材料采购A材料120000应交税费应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400,111,2、“原材料”账户,如将上例中采购的材料入库，则会计分录为,借：原材料A材料120000贷：材料采购A材料120000,112,结算单据下月到达时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款等科目）,材料采购与原材料,113,3、“应付账款”账户,例：企业从昌大物质公司购入C材料4000千克，买价160000元，增值税进项税额27200元，全部款项尚末支付，票据末取得。,借：材料采购C材料160000应交税费应交增值税（进项税额）27200贷：应付账款昌大物质公司187200,114,4、“应付票据”账户,例：企业向南方工厂购入B材料3200克，买价80000元，增值税进项税额13600元，开出一张面值93600元，期限60天的商业承兑汇票，材料尚末验收。,借：材料采购B材料80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：应付票据商业承兑汇票93600,115,5、“预付账款”账户,例：企业向广化集团公司订购D材料，按合同规定预付货款50000元，用银行存款支付。,借：预付账款广化集团50000贷：银行存款50000,116,（三）主要经济业务核算举例1、以银行存款结算货款（钱货两清）借：材料采购（或原材料）材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（支付的价款、税款）2、赊购或以商业汇票结算借：材料采购（或原材料）材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）3、偿还应付账款或票据借：应付账款/应付票据贷：银行存款,117,订购材料已收到，但尚末验收入库时借：材料采购（或原材料）材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据（支付的价款、税款）,4、预付账款购入材料,预付时：借：预付账款XXX公司贷：银行存款,118,如：上例中订购材料已收到1500千克，买价为45000元，增值税进项税额7650元，用预付账款50000元抵付后，余额2650元用银行存款支付，材料尚末入库。,借：材料采购D材料45000应交税费应交增值税（进项税额）7650贷：预付账款广化集团50000银行存款2650,119,120,121,计算分配率：采购费用的分配率=14700（6000+3200+4000+1500）=1,计算各材料应负担的采购费用：A材料应负担的采购费用=60001=6000（元）B材料应负担的采购费用=32001=3200（元）C材料应负担的采购费用=40001=4000（元）D材料应负担的采购费用=15001=1500（元）,122,编制上述会计分录：借：材料采购A材料6000B材料3200C材料4000D材料1500贷：银行存款14400库存现金300,若采购的A、B、C、D材料全部验收入库，则会计分录为,借：原材料A材料126000B材料83200C材料164000D材料46500贷：材料采购A材料126000B材料83200C材料164000D材料46500,123,三、生产过程的核算,（一）、生产业务1、产品生产从原材料投入到产品产出,是企业的生产过程,也是劳动耗费过程。劳动耗费包括物化劳动和活劳动的耗费。根据各种耗费与产品生产的联系，分为生产费用和期间费用两大类。2、生产费用：是指直接用于产品生产的资源耗费。主要包含：材料费用、生产人工费用、厂房机器的耗费及管理生产的费用。这些费用应按照产品的种类进行归集和分配，形成各类产品的产品成本。3、生产费用又分为：直接费用与间接费用一般将能够直接计入产品成本的生产费用，称为直接费用，如生产产品所耗费的材料、生产工人工资等；需要先归集、后分配计入产品成本的生产费用，称为间接费用，一般都是“制造费用”如生产车间管理人员工资、固定资产折旧等,124,（二）、设置的主要账户,1、“生产成本”账户（1）类别：成本类账户（2）核算内容：企业进行工业性生产所发生的各种生产费用，计算完工产品的制造成本。（3）本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。（4）结构：,直接材料直接人工制造费用转入,结转完工入库的产品成本入“库存商品”,尚未完工的产品成本,125,例：企业生产甲产品耗用10000元材料，生产乙产品耗费了5000元材料。借：生产成本甲产品10000乙产品5000贷：原材料15000,126,2、“制造费用”账户,（1）类别：成本类（2）核算内容：企业生产发生的各项间接费用。包含车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机器、房屋的折旧、修理费等。（3）本账户可按不同车间、部门设置明细账户，并按费用项目设置专栏。（4）结构：,发生的间接费用,分配转入“生产成本”,一般无余额,制造费用,127,例：车间因管理需要耗用了1000元的材料借：制造费用1000贷：原材料1000例：车间用现金购买了500元的办公用品用于管理人员使用借：制造费用500贷：库存现金500,128,3、“应付职工薪酬”账户,（1）类别：负债类（2）核算内容：应付职工的各种薪酬。包含工资、奖金、津贴、社会保险、工会经费、住房公积金、职工福利费。（3）结构,实际支付薪酬,应付薪酬总额,应付未付薪酬,应付职工薪酬,129,例：生产甲产品使用了3个工人，每个工人每月1000元，结算本月应付工资。生产工人的工资属于直接费用，直接计入产品生产成本之内。借：生产成本甲产品3000贷：应付职工薪酬3000,130,4、“累计折旧”账户,（1）什么是折旧？固定资产损耗分期转移的价值。（2）类别：资产类。注意：和之前学习的资产类有点不同，它是资产调整账户。它与被调整的账户的余额方向是相反的。（3）核算内容：核算企业固定资产因使用而耗费的价值即固定资产折旧。（4）目前我国可供企业选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。（5）固定资产原值-累计折旧=固定资产净值,131,例：本月应计提厂房折旧5000元-厂房折旧是属于生产的间接费用，先在“制造费用”归集借：制造费用5000贷：累计折旧5000,因出售、报废和毁损的固定资产而减少的折旧,提取的折旧,提取的折旧累计数,（6）结构,累计折旧,132,5、“管理费用”账户,（1）管理费用：是用来归集企业为组织商品生产和管理经营活动所发生的期间费用。（2）类别：损益类的费用类。（3）核算内容：包括企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。（4）结构,发生的费用,月末转入“本年利润”,无余额,管理费用,133,例：行政部门购买了500元的办公用品借：管理费用500贷：库存现金500例：人事部门使用的打印机本月应提取折旧300元借：管理费用300贷：累计折旧300,134,例：某工业企业本月完工产品成本为20000元,已验收入库。借：库存商品20000贷：生产成本20000,结转产品成本,135,（一）销售业务销售业务主要要核算的内容主要为销售商品的价款和税金的计算和收取、商品成本的结转、为销售而发生的费用。,销售,销售款（不含增值税）,销售费用,营业税金及附加(除增值税以外的税金及附加费),主营业务收入,增值税税金(销项税额),四、销售过程的核算,136,1、“主营业务收入”账户（1）类别：损益类账户（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权产生的收入。（3）结构：,1、销售退回等冲减的收入2、结转入“本年利润”,1、销售产品2、提供劳务3、让渡资产使用权,无余额,（二）设置的主要账户,主营业务收入,137,例：企业本月销售甲产品合计50000元，增值税率17%。已收到银行汇款。注：收入也要按各类产品分开核算，设立明细账增值税的计算方法回顾：销项=50000*17%=8500借：银行存款58500贷：主营业务收入甲产品50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,138,2、“主营业务成本”账户,（1）类别：损益类中的费用类（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权发生的实际成本（3）结构：,销售产品等主营业务的成本,1、因销售退回而减少的成本2、转入“本年利润”,无余额,主营业务成本,139,接上例：销售的50000元甲产品成本为45000元，结转成本注：成本也要分各类产品分别核算，设立明细借：主营业务成本甲产品45000贷：库存商品甲产品45000,140,3、“营业税金及附加”,（1）类别：损益类（2）核算内容：企业应负担的税金及附加。包含营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。不包含增值税（3）结构：,营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加,结转入“本年利润”,无余额,营业税金及附加,141,例：某企业销售小汽车，本月销售额为800000元，消费税税率为10%。注：消费税的计算=销售额*税率=800000*10%=80000借：营业税金及附加80000贷：应交税费应交消费税80000实际交纳时：借：应交税费应交消费税80000贷：银行存款80000,142,4、其他业务收入,（1）类别：损益类（2）核算内容：企业除主营业务收入以外的其他收入。如材料销售、代购代销、固定资产、无形资产、包装物的出租、提供非工业性劳务收入等（3）结构：,1、材料销售2、固定资产、无形资产、包装物出租收入,结转入”本年利润“,无余额,其他业务收入,143,例：以销售产品为主的某工业企业，销售原材料10000元，已通过银行收到款项。注：销售材料也要计算增值税（销项税额）借：银行存款11700贷：其他业务收入销售材料10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,144,5、“其他业务成本”,（1）类别：损益类（2）核算内容：企业除主营业务成本以外的其他业务所发生的成本费用和税金及附加。如材料销售、代购代销、包装物出租、提供非工业性劳务。（3）结构：,销售材料等其他业务的的所发生的成本,结转入“本年利润”,无余额,其他业务成本,145,例：某工业企业销售一批原材料，材料购入成本为2500元。结转材料销售的成本借：其他业务成本2500贷：原材料2500,146,6、“销售费用”,（1）类别：损益类（2）核算内容：企业销售商品所发生的各种费用。包含运输费、包装费、广告费等（教材）。是属于期间费用。（3）结构：,包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费及专设销售机构费用,结转入“本年利润”,无余额,销售费用,147,例：销售部门某业务员报销差旅费1000元,出纳支付了现金借：销售费用1000贷：库存现金1000,148,7、“应收账款”,（1）类别：资产类（2）核算内容：指赊销业务中应向购货单位、客户收取的未收取的款项。（3）结构：,发生的应收账款,1、实际收回的应收款2、确认为坏账而转销的应收款,应收未收款,应收账款,149,例：企业向甲企业销售A产品10000元，增值税率17%，双方约定1个月后结算。注：如果单位存在对多个客户的赊销，应按客户设立明细，分别核算借：应收账款甲企业11700贷：主营业务收入A产品10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,150,8、“应收票据”账户,（1）类别：资产类（2）核算内容：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（3）结构：,收到的汇票,1、到期收回的汇票金额2、向银行办理贴现的汇票金额3、到期未收回转入应收账款,持有的应收的汇票金额,应收票据,151,例：企业向甲企业销售A产品10000元，增值税率17%，甲企业给了一张3个月的银行承兑汇票注：如果单位存在对多个客户收取汇票，应按客户设立明细，分别核算借：应收票据甲企业11700贷：主营业务收入A产品10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,152,9、”预收账款”账户,（1）类别：负债类（2）核算内容：企业按规定向对方单位收取的订金等预收款（3）结构：,结算抵付预付款和退回的款项,收取的预收款,还预收的款项,预收账款,153,10、“库存商品”账户,（）类别：资产类（）核算内容：企业库存的各种商品的实际成本（工业企业主要指产成品）包括外购商品、自制产品等。（3）结构：,完工验收入库的产品或销售企业外购商品的实际成本,已经出售的各种产品的确实际成本,库存商品的实际成本,库存商品,154,五、利润形成和分配过程的核算,155,法定盈余公积金（10%）,法定公益金（5%-10%）,156,（二）设置的主要账户,利润核算涉及的收入账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入利润核算涉及的成本费用账户：主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、其他业务成本、营业外支出,157,1、“营业外收入”,（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，一般较少发生。包括固定资产盘盈、处置固定资产和无形资产净收益、罚款净收入等（3）结构：,1、固定资产盘盈2、罚款收入3、处置固定资产，无形资产的净收益,结转入“本年利润”,无余额,营业外收入,158,例：客户违反合同，向企业交纳违约罚款金5000元，款项已存入银行借：银行存款5000贷：营业外收入5000,159,2、“营业外支出”,（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等（3）结构：,1、固定资产盘亏2、罚款支出3、捐赠支出4、非常损失5、处置固定资产、无形资产净损失,结转入“本年利润”,无余额,营业外支出,160,例：企业交纳税务罚款1000元，通过银行支付。借：营业外支出1000贷：银行存款1000例：企业在洪灾中损失了原材料一批，材料购进成本为20000元。借：营业外支出20000贷：原材料20000,161,3、投资收益,（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业对外投资所取得的收益或发生的损失（3）结构：,投资取得的收益,投资损失,收益和损失差额转入“本年利润”后，无余额,投资收益,162,例：某企业收到投资企业A企业的投资分红款10000元，存入银行借：银行存款10000贷：投资收益10000,163,4、“所得税费用”,（1）类别：损益类（2）核算内容：计算出来的利润总额按规定应交纳的所得税（3）结构：,利润总额*所得税率,结转入“本年利润”,所得税费用,164,例：2007年度结算，收入合计100000元，费用合计60000元，所得税率33%，计算应交纳的所得税借：所得税费用13200贷：应交税费应交所得税13200,165,166,（1）收入结转本年利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益（贷方余额）贷：本年利润（2）费用结转本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本营业外支出投资收益（借方余额）所得税费用,167,6、“利润分配”,（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业利润分配或亏损的弥补及历年分配或弥补亏损的余额。（3）结构：,1、“本年利润”转入的亏损2、已分配的利润（盈余公积、向投资者分配）,“本年利润”转入的净利润,历年累计的未弥补的亏损,历年累计的未分配的利润,利润分配,168,如果“本年利润”为借方余额（净亏损），转入“利润分配未分配利润”：借：利润分配未分配利润贷：本年利润如果“本年利润”为贷方余额（净利润），转入“利润分配”：借：本年利润贷：利润分配未分配利润“本年利润”结转后，无余额。,169,例：2007年度“本年利润”账户，借方发生额150000元，贷方发生额130000元，将“本年利润结转入“利润分配”：借：利润分配20000贷：本年利润20000反之，若“本年利润”账户，借方发生额130000元，贷方发生额150000元，将“本年利润结转入“利润分配”：借：本年利润20000贷：利润分配20000,170,7、“盈余公积”,（1）类别：所有者权益类（2）核算内容：企业按规定从净利润中提取的盈余公积金和公益金金额及使用情况。（3）结构：,盈余公积金的使用,提取的盈余公积和公益金,盈余公积余额,盈余公积,171,172,例：2006年企业“本年利润”贷方余额20000元，按15%提取盈余公积金借：本年利润20000贷：利润分配未分配利润20000借：利润分配提取盈余公积3000贷：盈余公积3000,173,8、“应付股利”,（1）负债类（2）结构,从年度净利润中应向给投资者分配的利润,实际向投资者支付了的利润,应付股利,应付末付的股利,174,例：2007年按规定向股东分红50000元借：利润分配应付利润贷：应付股利,175,按利润分配顺序弥补亏损、提取法定盈余公积金、法定公益金、向投资者分配利润（亏损企业不分配）借：利润分配提取盈余公积提取公益金应付利润贷：盈余公积应付股利,176,利润形成及利润分配业务的账务处理小结1、其他业务收入与其他业务成本的核算（1）取得的其他业务收入借：银行存款、库存现金应收账款、应收票据（欠款）贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）发生的其他业务成本（销售原材料）借：其他业务成本贷：原材料,177,2、营业外收入与营业外支出的核算（1）取得的营业外收入借：银行存款、库存现金贷：营业外收入（2）发生的营业外支出借：营业外支出贷：银行存款、库存现金3、计算出应交的所得税借：所得税费用贷：应交税费应交所得税,178,4、月末，将所有的收入账户和所有的费用账户结转“本年利润”账户（收入和费用分别结转）（1）收入结转本年利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益（贷方余额）贷：本年利润（2）费用结转本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本营业外支出投资收益（借方余额）所得税费用,179,5、年末，将“本年利润”的余额结转“利润分配”账户及对利润进行分配（1）将“本年利润”账户的余额结转“利润分配”账户A本年实现的净利润的结转借：本年利润贷：利润分配B本年发生的亏损的结转借：利润分配贷：本年利润（2）对利润进行分配A提取盈余公积借：利润分配贷：盈余公积B向股东分配股利借：利润分配贷：应付股利,180,(三)、主要经济业务核算举例,举例：某公司某年12月份发生经济业务如下