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融资租赁及会计处理业务简介,二0一五年八月,融资租赁概述,租赁是以收取租金为对价而让渡有体物占有、使用和收益权的一种交易。关键词：租金；让渡；有体物,什么是租赁？,融资租赁概述,什么是融资租赁？融资租赁是指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物件，提供给承租人使用，向承租人收取租金的交易。它以出租人保留租赁物的所有权和收取租金为条件，使承租人在租赁合同期内对租赁物取得占有、使用和受益的权利。,承租人用他人（这里是出租人）提供的抵押贷款购买所需的资产。国外也有称融资租赁为“变相的分期付款销售”的。即承租人向出租人支付租金的行为，类似于买受人向出卖人的分期支付货款。,经济实质,融资租赁概述,租赁期届满时，租赁资产的所有权一定转移给承租人,租赁期届满时，届时承租人有添加购买租赁资产的选择权,租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（不短于75%）,承租人所付的全部租金折现到起始日的数值不小于租赁资产购置成本的90%的,融资租赁的认定情况,租赁资产只适合于该承租人使用的,满足之一就可认定,融资租赁概述,1、它一般涉及三方当事人：出租人、承租人和供应商。2、签订两个或两个以上的合同：即融资租赁合同、买卖合同等。3、租赁物件和供货商是由承租人选定的。4、出租人不承担租赁物的瑕疵责任。5、出租人可在一次租期内完全收回投资并盈利。6、融资租赁的标的物是特定设备，承租人也是特定的，因此租赁合同一般情况下不能中途解约。7、租赁期满后，承租人一般对设备有留购、续租和退租三种选择（融资租赁交易中，承租人对租赁物几乎都要留购）。,融资租赁特点,转租赁,直接租赁,售后回租,委托租赁,由出租人根据承租人的指定直接向供货商购买，然后出租给承租人使用的方式。,承租人将自有物件出卖给出租人，同时与出租人签订一份融资租赁合同，再将该物件从出租人处租回的租赁形式。回租业务是承租人和出卖人为同一人的特殊融资租赁方式。,以同一物件为标的物的多次融资租赁业务。在转租赁业务中，上一租赁合同的承租人同时又是下一租赁合同的出租人，称为转租人。转租人从其他出租人处租入租赁物件再转租给第三人，转租人以收取租金差为目的的租赁形式。租赁物品的所有权归第一出租人。,出租人接受委托人的资金或租赁标的物，根据委托人的书面委托，向委托人指定的承租人办理融资租赁业务。在租赁期内租赁标的物的所有权归委托人，出租人只收取手续费，不承担风险。,融资租赁概述,融资租赁的具体方法,融资租赁概述,融资租赁交易中当事人的权利和义务,出租人,承租人,融资租赁概述,1、筹措资金的新途经。缓解设备支付时的现金流压力，解决企业更新和添置生产急需设备而资金不足的困难。2、延长资金融通期限。3、保持资金的流动性、提高资金使用效率；如果采用回租式的融资租赁，可以帮助企业增加现金流。4、便于资金预算编制、简化财务核算程序；明确租赁期间的现金流，利于资金安排。5、租赁期满后，承租人可按象征性价格购买租赁物件，作为承租人自己的财产。,融资租赁的优势分析,融资和融物相结合的信用形式涉及租赁公司、出卖人和用户企业三方当事人扩展能力比银行信用强,纯粹的资金运动形式只涉及借贷双方当事人,融资租赁,银行信用,融资租赁与银行信用区别,融资租赁概述,VS,融资租赁费用构成,租金构成,租金=租赁设备的购置成本+利息注：利息的计算利率为中国人民银行公布的同期贷款利率或在规定允许的范围内上下浮动。,融资租赁费用构成,其他费用,根据项目管理成本的不同，除租金外，有时还需收取一定的费用，一般按购置成本的1%3%一次性收取,需办理公证的租赁项目，承租人根据约定支付,手续费,保险,承租人需一次足额以出租人为第一受益人投保财产一切险、机损险及其他相关险种,公证费,年金法（通常采用的计算方法）,成本回收法,附加率法,不规则的租金计算方法,融资租赁租金的计算方法,计算原则：出租人以租赁物的购买价格为基础，按承租人占用出租人资金的时间为计算依据，根据双方商定的利率计算租金。,计算方法,年金法也成等额本次还款法，即还款人每期以相同的金额偿还租金，租金包括本金及利息。,支付方式：月付（通常采用的支付方式）季付半年付年付主要根据项目的不同而选择相应的支付方式。,融资租赁的担保方式,由于租赁物和供应商是由承租人选定或指定，租赁设备通常只用于特定的企业，虽然出租人对设备拥有名誉上的所有权，一旦承租人违约，出现对租赁物处置的情况，租赁物的价值往往大打折扣。,保证金承租人按租赁成本的10%30%向出租人缴纳，以作为履行合同的保证。该保证金可在承租人归还全部租金后由出租人返还或在租金余额低于保证金后由出租人逐期抵扣剩余租金,保证、抵押或质押根据项目不同及需要，要求承租人提供相应的保证、抵押或质押。与贷款不同的是，租赁要求的担保不一定是全额的,回购承租人无法提供担保措施，但资信良好的供货商同意回购。,担保方式,担保必要性分析,融资租赁操作过程,签订融资租赁合同，确定租赁物件、融资金额、利率、租期、支付方式等。同时，出租人根据融资租赁合同并按承租人的意愿，与供货商签订租赁物件的购买合同(进口设备通过委托代理)，并负责支付货款。承租人在购买合同上附签，以示对租赁物件和合同条款内容的确认。,供货商根据购买合同向承租人交付租赁物件,根据约定承租人向出租人支付租金,履约完毕，承租人以名义价格留购租赁物取得所有权,1,2,3,4,申请融资租赁资料清单,一、法律资料1、企业法人营业执照。2、企业法人代码卡。3、企业成立批文、合同、章程、验资报告。4、企业董事会决议、董事名单。5、业务经营许可相应的许可证。二、企业经营基本情况1、企业最近三年经审计的财务报表和最近一期会计报表。2、企业目前概况。3、企业贷款卡。三、企业融资（贷款）项目材料1、租赁（贷款）项目可行性研究报告。2、有关该项目的董事会决议或法人授权、租赁（贷款）项目申请书（包括申请理由、用途、租赁金额或贷款金额、期限、还租（贷）来源、担保方式）。,申请融资租赁资料清单,三、担保单位的相关材料1、担保企业法人营业执照。2、担保企业法人代码卡。3、担保企业成立批文、合同、章程、验资报告。4、担保企业董事会决议、董事名单。5、担保企业最近三年经审计的财务报表和最近一期会计报表。四、租赁设备相关材料1、申请租赁设备清单。2、申请租赁设备介绍。,2.1租赁2.2租赁期2.3不可撤销租赁2.4资产余值2.5担保余值、未担保余值2.6租赁开始日2.7租赁期开始日2.8租赁资产公允价值,2.9优惠购买选择权2.10优惠续租权2.11或有租金2.12履约成本2.13租赁内含利率2.14初始直接费用2.15最低租赁付款额2.16最低租赁收款额,二、租赁会计有关的基本概念,2.1租赁（lease）在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。我国与美国、国际会计准则委员会的不同之处在于，我国的租赁不包括土地的租赁。2.2租赁期(leaseterm)租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。,2.3不可撤销租赁(non-cancellablelease)租赁合同签订后一般不可撤销，下列情况除外：经出租人同意。承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。承租人支付一笔足够大的额外款项。发生某些很少会出现的或有事项。,2.4资产余值在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值担保余值未担保余值2.5.1担保余值(guaranteedresidualvalue)就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。2.5.2未担保余值(unguaranteedresidualvalue)未担保余值,是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。,2.6租赁开始日(inceptionofthelease)租赁开始日，是指租赁协议与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中较早者。承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。2.7租赁期开始日(inceptionofthetermofthelease)租赁期开始日，是指承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日。它是租赁的初始确认日,是对租赁引起的资产、负债、收益或费用进行合理确认的时点。,2.8租赁资产的公允价值(fairvalueofleaseasset),租赁资产的公允价值,是指在买卖双方不存在任何关联方关系的情况下，依照公平交易，租赁物所能成交的价格。,2.9优惠购买选择权(bargainpurchaseoption)优惠购买选择权，是指承租人有权在租赁期届满或者在约定的日期，依照低于当时公允价值的价格购买该项租赁资产，其价格低到在租赁开始日几乎可以确定承租人一定会购买。如果合同规定了优惠购买选择权，则：租赁期合同租赁期合同期满日至购买日期间,2.10优惠续租权(bargainrenewaloption)优惠续租权，是指承租人有权在租赁期届满或者在约定的日期起，依照远低于当时公平租金的租金继续承租该项资产，在租赁开始日几乎可以确定承租人一定会继续承租。如果合同规定有优惠续租权，则：租赁期合同租赁期续租期,2.11或有租金(contingentrentals)或有租金，是指金额不确定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。在实际发生时，出租人和承租人作为当期损益确认。2.12履约成本(executorycost)履约成本,是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,2.13租赁内含利率(implicitinterestrateofthelease)租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。在融资租赁中,出租人按照内含利率分摊未确认融资收益。同时也是承租人分摊未确认融资费用的首选利率。,2.14初始直接费用(initialdirectcosts),初始直接费用,是指承租人租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用。,2.15最低租赁付款额(minimumleasepayments，简称MLP)最低租赁付款额，是指在租赁期限内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括履约成本和或有租金），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。如果合同没有规定优惠购买选择权，则：MLP各期租金承租人担保余值如果合同规定有优惠购买选择权，则：MLP各期租金承租人担保余值优惠购买价格,【例题1单选题】某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。A870B940C850D920【答案】A【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额10085020870（万元）。,2.16最低租赁收款额(minimumleasereceipts，简称MLR)最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关系、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。MLRMLP无关第三方的担保余值,承租人将支付的所有款项,或有租金,履约成本,由承租人的或与其有关系的第三方担保的余值,+,+,与承租人和出租人均无关系的第三方对出租人担保的余值,最低租赁收款额,最低租赁付款额,例题：A企业与B企业签订了一项租赁协议。该协议规定：A企业租赁B企业的一全新固定资产，租期10年，租金400万元，自租赁开