内部控制与移民资金监管.ppt

内部控制与移民资金监管,张晓辉,-2012年7月,内部控制概述,移民工程项目内部控制,第一部分,第二部分,泰阳证券资金监管缺失案启示,陈云东系泰阳证券有限责任公司北京营业部原总经理，2002年5月30日，湖南投资经公司办公会议同意，与泰阳证券北京部签订了有价证券代理买卖协议书，发出关于代理购买国债授权函，用自有资金5000万元委托泰阳证券北京部代理购买国债。但是，泰阳证券北京部并未按照湖南投资的授权购买国债，而是购买其他股票。泰阳证券北京部收到5000万元后，先后于2002年6月28日和8月30日分别给湖南投资出具了国债交易报告单，证实其已经依约购买相应国债。但事后查明，该报告单是泰阳证券北京部的陈云东指使其下属做的虚假单据，而所盖的业务章为真实的。实际上，该笔资金已转入陈云东私设的账户中。事发后，湖南投资要求所造成的损失由泰阳证券北京部承担。但泰阳证券却认为，挪用委托资金系陈云东个人行为。泰阳证券称，湖南投资于陈云东恶意串通，采取委托泰阳证券代理购买国债的合法形式掩盖湖南投资融资给陈云东买卖股票的非法目的，将风险转嫁给泰阳证券承担，并且认为湖南投资集团股份有限公司的资金损失是其与陈云东造成的，泰阳证券不负任何责任。,泰阳证券资金监管缺失案启示,法院认为湖南投资与泰阳证券北京部所签订的一系列协议都盖有泰阳证券北京部营业部门的公章，泰阳证券北京部出具的5000万元电脑进账单和财务收据也盖有泰阳证券北京部的业务专用章，湖南投资不是与陈云东个人发生关系，而是与泰阳证券北京部发生业务往来，最终认定此次挪用案系泰阳证券因“内部控制问题单方面”造成的，而陈云东的行为属于职务行为，损失应由泰阳证券承担。,泰阳证券资金监管缺失案启示,（1）监督制约不到位，容易滋生腐败。（2）资金审批与银行账户管理不严。（3）印章管理不到位造成财产流失。,黄发祥贪污案启示,1994年9月，时任丰都县国土局局长兼征地办公室主任的黄发祥，指使征地办公室副主任王学禄，以支付该县以新县城占地移民安置费的名义虚列移民安置费1200余万元，并从征地办的账上划到该县城市信用合作社作定期储蓄，存单由黄发祥的妻妹陈芝兰保管。1997年4月，在办理移交时，黄发祥将其中的1180余万元据为己有。,黄发祥贪污案启示,1997年9月，黄发祥趁丰都县国土局所属的房地产开发公司撤销之机，指使公司会计蒋海颖向丰都县国土局只移交固定资产和债权，不移交土地出让金。蒋海颖以虚列债务261万余元由铭山饭店接收和向铭山饭店投资入股27万余元的名义，冲销房地产开发公司账面上的货币资金289万余元，将这笔资金隐瞒下来。黄发祥先后以其本人和亲属的名字将原由陈芝兰和蒋海颖保管的现金存入重庆市区的多家储蓄所。,黄发祥案分析启示,移民安置费支付审批程序设置过简；移民安置费收支缺乏合法依据；审计监督不到位；房产公司钱账未分管。,第一部分内部控制概述,基本假设：（1）两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会是很小的；（2）两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。,20世纪40年代到80年代，内部控制发展成为内部会计控制和内部管理控制两个方面，并逐步形成一整套内部控制方法与程序。90年代后进入内部控制结构和内部控制整体框架建设阶段。,内部控制是指单位为了提高经营效益，充分有效地获取和使用各种资源，达到既定管理目标，而在内部实施组织管理、计划管理和程序管理，促使各个经营环节发挥其相互制约、相互调节作用的一种先进的管理方法。,第一部分内部控制概述,第一节内部会计控制的概念、目标、原则,第一部分内部控制概述,我国内控制度发展历程：1999年修订的会计法第一次以法律形式对建立健全内部控制提出原则要求。（内部会计管理制度）2001年开始财政部发布内部会计控制规范基本规范等7项控制规范。2008年财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合出台企业内部控制基本规范。2011年行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）,第一部分内部控制概述,美国内控制度发展几个关键点：1977年，美国国会通过了反国外贿赂法，该法案规定，每个企业应建立内部控制制度以防范这种行为发生。企业如达不到美国审计准则委员会提出的内部控制目标，可被罚款100万美元、责任者受5年以下的监禁。COSO委员会1997年提出了内部控制综合框架公告，明确三目标、五要素，成为国际标准。2002年萨班斯法案，要求上市公司应当每年对公司的内部控制情况进行评估。,第一部分内部控制概述,第一节内部控制的概念、目标、原则,1、保持单位财产物资的安全和完整；2、确保会计信息的准确性和可靠性；3、促进单位经营管理效率的提高；4、保证有关法律法规和规章制度以及单位经营管理方针、政策的贯彻执行。,内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。是内部控制的核心内容和主要手段。内部会计控制既包括内部牵制，即为了保护而实行的控制，也包括为了保证会计信息质量而采取的控制。,第一部分内部控制概述,第一节内部控制的概念、目标、原则,1、成本效益制约。2、串通舞弊。3、人为错误。4、管理越权。5、经济活动的不断变化。,1、合法性原则2、广泛约束性3、全面性和系统性4、制衡性5、成本效益原则,第一部分内部控制概述,内部控制五要素控制环境：治理结构、机构设置及分工、内部审计、人力资源政策、文化建设；风险评估：及时识别、系统分析风险，合理确定对策；控制活动：根据风险评估结果，采取控制措施；信息与沟通：及时、准确地收集、传递内部控制信息，确保内部、内外沟通；内部监督：对内部控制监督检查。,货币资金控制,第一部分内部控制概述,第二节内部控制的内容和方法,内部控制内容,1,2、货币资金的内部控制要点（1）建立货币资金业务的岗位责任制，并确保相互分离、制约和监督，做到钱帐分管，防止错弊。（2）建立严格的货币资金授权批准制度，保证审批人在授权范围内进行审批。（3）收支有合理合法凭据。（4）严格按“申请、审批、复核、支付”程序办理支付，及时入账。（5）明确现金开支范围。（6）定期核对余额。（7）加强票据、印章、预留印鉴管理，分开保管。（8）加强内部审计。,1、货币资金的内部控制目标（1）现金、银行存款余额的真实、准确（2）现金、银行存款的使用恰当,第一部分内部控制概述,第二节内部控制的内容和方法,内部控制内容,固定资产控制,2,2、固定资产的控制要点：（1）加强对取得固定的验收、入账等环节的控制。（2）对固定资产的使用、保管、维修等实行专门机构和专人负责，明确职责分工，防止各种自然和人为因素的毁损。（3）对固定资产的转出、报废、出售等实行严格的申请、批准制度，防止固定资产处置过程中的损失及舞弊行为。（4）设置完整的固定资产会计记录系统，包括固定资产总账、明细账、固定资产卡片等，并进行详细的分类登记。（5）建立并严格执行固定资产定期盘点制度，至少每年盘点一次，保证固定资产“账实、账卡、账表”相符，并注意笑盘盈、盘亏固定资产的处理情况。（6）对重要的固定资产建立保险制度。,1、固定资产内部控制目标：资产的安全、完整和良好的运用状态。,周某贪污案启示,2000年7月，原北京某区教委出纳员周某3次挪用、贪污公款达211万元，被法院以挪用公款罪和贪污罪两罪并罚判处其有期徒刑20年，但200万元的教育资金却难以收回。1985年，周某到某区教育局财务科任出纳，15年的工作经历使周某对教育局的财务状况了如指掌，对其中的漏洞也心中有数。周某说：“我可以决定提取现金的数量，支票也由我处理，可随时加盖支票印鉴。在每月同会计对账时，我同他们只对总额，而不进行明细核对。另外，我挪用公款，银行账上有反映，但我们的银行对账单由我保管，单位也不易发觉。”,周某贪污案启示,支票管理、记录和支票印鉴管理的职务要相互分离，内部控制制度要求保管支票的职员不能担任印鉴的保管工作。银行对账单的保管人员和负责现金支出的职员应两者分离。,投资控制,第一部分内部控制概述,第二节内部控制的内容和方法,内部控制内容,3,2、投资的内部会计控制要点（四分离）（1）明确投资决策与实施过程中各相关部门和岗位的职责权限，确保投资项目的提出、认证、决策、实施等不相容岗位相互分离、制约、制约和监督。（2）建立对外投资财务分析制度和预算管理制度，做好投资的可行性研究及事前控制。（3）建立严格规范的对外投资集体决策机制和程序，单位的财会部门必须参与投资决策，加强对投资申请、认证、审批、实施等环节的控制，对重大投资决策实行集体审议、联系等责任制度。（4）加强对投资取得和保管的控制，并建立严格的联合控制制度，并定期进行查询、核对和盘点，确保其安全与完整。（5）加强对投资处置的控制，严禁个人处置行为。（6）正确进行投资的计价，正确计算各类投资的损益并保证其相关会计自理的合法、正确。工程项目控制、筹资控制、担保控制、成本费用控制等（略）,1、投资的内部控制目标（1）保证投资活动符合国家的方针政策和相关的法律法规。（2）保证投资活动经过严格的集体决策审批程序（3）保护投资资产的安全完整。（4）正确合理地进行投资的相关会计处理,经济合同控制（1）单位应当建立与经济合同相关的授权批准制度，严禁未经授权擅自以单位名义对外签订经济合同；严禁违反相关规定签订担保、投资和借贷合同。单位采购业务应当订立经济合同。（2）对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，单位应当组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。（3）合同履行过程中，因对方或单位自身原因导致可能无法按时履行的，应当及时采取应对措施，并向单位有关负责人汇报。单位财会部门应当根据经济合同条款办理结算业务。未按经济合同条款履约的，或应签订书面经济合同而未签订的，或验收未通过的业务，财会部门有权拒绝付款，并及时向单位有关负责人报告。（4）合同副本应当交存单位财会部门备案。单位应当定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同的订立、履行和变更情况，实行合同的全过程封闭管理。（5）单位应当加强经济合同纠纷控制。经济合同发生纠纷的，应当在规定时效内与对方协商谈判并向单位有关负责人报告。,第一部分内部控制概述,第一部分内部控制概述,第二节内部控制的内容和方法,内部控制的方法,不相容职务相互分离控制,1,第一部分内部控制概述,第二节内部控制的内容和方法,内部控制的方法,移民管理部门内部控制重点明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、制约和监督；实行关键岗位和部门负责人轮岗，不具备轮岗条件的，采取专项审计措施；建立风险定期评估机制，对存在的风险进行全面、系统和客观评估；加强对项目计划编制、审批、执行和项目实施管理内部控制。,第二部分移民工程项目内部控制,第二部分移民工程项目内部控制,第一节工程项目不同阶段内部控制重点,1、项目建议书的编制应当坚持真实客观的原则，不得随意缩小或扩大项目的投资规模，人为压低或提高投资估算，夸大项目的经济效益。2、会计机构或人员应当直接参与项目建议书的编制，项目建议书中投资估算编制及经济效益评估要得到会计部门的认可。3、建设单位应当组织会计、技术、工程等部门的相关专业技术人员对项目建议书进行技术经济分析和论证。严禁建设单位盲目决策。4、会计机构或人员应当对项目建议书中财务分析和预测结论的可靠性发表具体的书面意见。5、建设单位应按有关规定严格控制投资估算的精确度，严禁人为恶意调整投资估算。6、会计机构或人员必须参与决策全过程，相关决议应由会计部门会签。,第二部分移民工程项目内部控制,第一节工程项目不同阶段内部控制重点,1、项目建议书的编制应当坚持真实客观的原则，不得随意缩小或扩大项目的投资规模，人为压低或提高投资估算，夸大项目的经济效益。2、会计机构或人员应当直接参与项目建议书的编制，项目建议书中投资估算编制及经济效益评估要得到会计部门的认可。3、建设单位应当组织会计、技术、工程等部门的相关专业技术人员对项目建议书进行技术经济分析和论证。严禁建设单位盲目决策。4、会计机构或人员应当对项目建议书中财务分析和预测结论的可靠性发表具体的书面意见。5、建设单位应按有关规定严格控制投资估算的精确度，严禁人为恶意调整投资估算。6、会计机构或人员必须参与决策全过程，相关决议应由会计部门会签。,第一节工程项目不同阶段内部控制重点,建设单位的会计机构或人员应当对潜在投标人的财务情况进行综合审查，审查内容至少包括人以前年度经审计的财务报表以及下年一年度的财务预测报告。建设单位应依法组建评标委员会负责评标。评标委员会应由建设单位的代表和有关技术、经济方面的专家组成。建设单位的代表应当包括会计人员。,建设单位会计机构或人员应当审核底计价内容、计价依据的准确性和合理性，以及标底价格是否在经批准的投资限额内。,第二部分移民工程项目内部控制,第一节工程项目不同阶段内部控制重点,建设单位会计机构或人员应当参与合同的签订，审核合同的金额、支付条件、结算方式、支付时间等内容。书面合同应留存会计机构一份，以便监督执行。会计机构或人员应当审核有关合同履行情况的凭证，并以此作为支付合同价款的依据。在对方单位违约的情况下，会计机构或人员应当拒绝支付有关款项。,第二部分移民工程项目内部控制,第一节工程项目不同阶段内部控制重点,1、单位应当指定工程项目的负责人及组织机构，或委托具有相应资质的监理单位，对项目施工全过程的质量、投资、进度和安全进行管理控制。会计机构要配备专人管理基本建设财务与会计核算。2、单位应当做好开工前的准备工作，满足工程开工所必需的各项条件。会计机构或人员应对各项建设资金的筹集和到位情况进行审查，保证工程项目资金来源的合法性、可靠性不得非法集资。3、单位应当认真审查施工单位开工报告及相关资料，符合条件才能开工。按规定必须申请领取施工许可证的工程项目，单位应当在开工前取得施工许可证。在未经批准开工之前，单位的会计机构或人员不得支付工程款。4、建设单位应当选择工程项目质量控制的重点部位、重点工序和重点的质量因素作为控制点，进行重点控制。5、建设单位应当对监理工作进行定期不定期的检查，确保监理资料的真实性、完整性、及时性，掌握工程质量、进度、投资的实际情况。6、建设单位应当制定工程变更的提出、论证及决策程序、明确相关人员的职责。建设单位不得通过设计变更扩人建设规模、增加建设内容、提高建设标准。需要追加投资的重大变更，必须经过会计机构或人员的审查论证，并落实资金来源。7、建设单位应当建立严格的工程款、材料设备款及其他费用的支付审批程序。8、建设单位会计机构或人员应当严格控制工程项目各类款项的支付。,第二部分移民工程项目内部控制,第一节工程项目不同阶段内部控制重点,1、单位会计机构或人员在工程竣工后，应及时开展各项清理工作。2、单位应会同监理单位、设计单位对施工单位报送的竣工资料的真实性、完整性进行审查，并依据设计与合同的要求组织竣工预验收。对存在的问题，应及时要求施工单位进行整改。3、单位对符合竣工验收条件的工程项目，应及时组织竣工验收。,第二部分移民工程项目内部控制,第一节工程项目不同阶段内部控制重点,1、建设单位应当及时组织会计机构或人员对施工单位提交的竣工结算书进行审核，以审定金额作为工程款结算的依据。2、建设单位应当按照国家有关规定及时编制竣工决算，如实反映工程项目的实际造价和投资效果，不得将应计入当期经营费用的各种支出计入建设成本。3、建设单位应按有关规定及时组织决算审计，对建设成本、交付使用财产、结余资金等内容进行全面审查。会计机构或人员应当按审定的金额确认新增同定资产的价值。4、建设单位应当建立由会计机构或人员参与的概算、预算及决算分析考评制度。在竣工决算后组织分析概算、预算执行情况及差异产生原因。对于实际投资规模超过审定的投资规模的项目，应当追究相关决策者和执行人员的责任。5、建设单位应当建立工程项目的后评估制度，由会计机构或人员负责对投入使用的生产性项目进行成本效益分析。如果项目实际经济效益严重低于可行性研究分析，应追究相关人员的决策责任。,第二部分移民工程项目内部控制,第二节工程项目内部会计控制制度的建立,1,(一)岗位职责分工制度单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确工程项目决策和建设过程中各相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务不相容岗位一般包括：1、工程项目建议、可行性研究与项目决策职务分离。2、工程项目的概预算编制与审核职务分离。即分别设置专门的职位编制工程项目概预算和对概预算进行审核。3、工程项目实施与价款支付职务分离。4、工程项目竣工决算与竣工审计职务分离。,岗位分工与授权批准,第二部分移民工程项目内部控制,第二节工程项目内部会计控制制度的建立,1,(二)授权批准制度单位应当对工程项目业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对相关业务的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。与权利相对应，建设单位应当建立工程项目投资决策及实施的责任制度，将责任明确落实到各个部门甚至个人，并对责任制的执行情况进行定期、不定期的检查和考核，对于重大工程项目，建设单位应当按规定实行项目法人负责制。建设单位工程项目招标、评标、定标必须经过适当授权。任何单位严禁以个人或少数人确定中标单位。,岗位分工与授权批准,第二部分移民工程项目内部控制,第二节工程项目内部会计控制制度的建立,2,单位应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等做出明确规定，确保项目决策科学、合理。严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。,工程项目决策控制制度,第二部分移民工程项目内部控制,第二节工程项目内部会计控制制度的建立,3,单位应当建立工程项