第二章 会计科目、会计帐户和复式记账　

会计学基础,第二章,第二章 会计科目、会计账户和复式记账,第一节 资金平衡原理第二节 会计科目第三节 会计账户第四节 复式记账,【本章学习目的和要求】,掌握会计要素的内涵、确认条件和特点熟悉反映会计要素内在联系的会计等式掌握会计科目的概念及其分类掌握账户的基本结构理解复式记账的原理掌握借贷记账法的特点熟悉借贷记账法下账户的对应关系和会计分录的编制熟悉借贷记账法下的试算平衡方法了解总分类账户和明细分类账户的平行登记,第一节 资金平衡原理,一、资金平衡关系 资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。,二、会计要素 会计对象的具体内容,将会计对象确定为以货币表现的经济活动，资金在实际生活中具体表现为各种实物形态、货币形态、债权债务等。在会计上通常将会计的具体对象称之为“会计要素”。,（一）会计要素的概念及构成概念会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。会计要素的构成: 六要素,（二）企业会计要素的基本内容1资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产分为两类:,货币资金 交易性金融资产 流动资产 存货 应收票据 资产 应收账款 其他应收款等 长期股权投资 非流动资产 固定资产 无形资产等,负债分为以下两类:,短期借款 应付票据 应付账款 流动负债 应付职工薪酬 应交税费 负债 其他应付款等 非流动负债 长期借款 长期应付款等,2负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,3所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。包括：,4收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：,5费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：,销售费用,6利润是指企业在一定会计期间的经营成果。是一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。包括：,会计要素项目分 类 ：,所有者权益,三、基本会计等式,（一）会计等式会计核算的对象是资金运动，具体表现为会计要素，会计等式就是用数学的等式形式表示六个会计要素之间的内在数量关系。,（二）基本会计等式基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。1资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资产负债+所有者权益2资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：收入费用利润3在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：资产负债+所有者权益+（收入费用）利润4期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。,四、经济业务的发生对会计等式的影响,企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，例如购买材料、支付工资、销售产品等，这些经济业务的发生会引起会计要素的数量变动。但是，无论发生什么经济业务，都不会影响上述资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。,（一） 会计要素变动的四种类型1资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。2资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。3资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。4 负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。,（二）会计要素增减变动的九种情况：1一项资产增加，另一项资产减少2一项负债增加，另一项负债减少 3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4一项资产增加，一项负债增加 5一项资产增加，一项所有者权益增加 6一项资产减少，一项负债减少 7一项资产减少，一项所有者权益减少 8一项负债减少，一项所有者权益增加 9一项负债增加，一项所有者权益减少,结论：经济业务复杂多样，但对会计等式的影响概括起来无非是四种类型九种情况，任何一种经济业务的发生，都不会改变会计等式的平衡关系。所以基本会计等式又称为会计恒等式。,资产 = 负债 + 所有者权益,第二节 会计科目,一、会计科目的概念会计科目是在会计核算中对会计要素按其经济内容进行分类核算的项目。二、设置会计科目的原则（一）保持会计指标的完整和统一。（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。（三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。,三、会计科目的分类,(一)按经济内容分类,本年利润,利润分配,(二)按隶属关系分类,总分类科目（总账科目） 明细分类科目（明细科目） A公司 应收账款 B公司 C公司总账科目(一级科目) 二级明细科目（子目）三级明细科目（细目） 主要材料 甲材料 原材料 乙材料 A材料 辅助材料 B材料,四、会计科目的名称 2000年12月29日财政部公布的企业会计制度规定是在原已经发布的具体会计准则和股份有限公司会计制度基础上制定的。共设置会计科目85个。2007年1月1日财政部公布的企业会计准则应用指南设置会计科目156个涵盖了我国所有企业的交易或者事项。,第三节 会计账户,一、设置会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。二、会计账户的结构和内容（一）会计账户的结构和格式1会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。2会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。,账户的基本结构,账户的基本结构左方 账户名称右方,会计账户的结构（1）,左方 账户名称 右方,期末余额= 期初余额 + 本期增加发生额 本期减少发生额,会计账户的结构（2）,左方 账户名称 右方,期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 本期减少发生额,（二）会计账户的内容会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：1账户的名称即会计科目。2日期和凭证号数账户记录的时间及来源。3摘要会计事项的简要内容。4增加和减少的金额。5余额。 （三）会计账户与会计科目的联系和区别,（四）账户的分类为了正确地设置和运用账户，需要对账户进行分类。账户是根据会计科目设置的，会计科目的分类决定了账户的分类。,与会计科目的分类相适应，账户也可以分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。按其提供核算指标的详细程度，账户也有总分类账户和明细分类账户之分。,1、账户的基本分类按其反映经济性质和经济内容可分为：（1）资产类账户：如库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产、无形资产等；（2）负债类账户：如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等；（3）所有者权益类账户：如实收资本、盈余公积、本年利润、利润分配等；（4）成本类账户：如生产成本、制造费用等；（5）损益类账户：主营业务收入、营业外收入；主营业务成本、管理费用、营业外支出等。,2、账户按提供核算指标的详细程度（账户级次）可分为：（1）总分类账户（2）明细分类账户,是依据总分类科目设置的 对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。它能提供某一类具体业务的总括核算指标。,是依据明细分类科目设置的对企业某一经济业务进行明细核算的账户 ，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。,一级账户 二级账户 三级账户（总分类账户） （ 明细分类账户） （ 明细账户）原材料 原料及主要材料 钢材 铅材 辅助材料 润滑油 燃料 油漆,第四节 复式记账,一、记账方法的概念和种类 （一）记账方法的概念 记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。 （二）记账方法种类 单式记账对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。 复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。,二、复式记账的种类,三、借贷记账法（一）什么是借贷记账法 借贷记账法是以“借” 和“贷” 作为记账符号的一种复式记账法。 按企业会计准则和事业单位会计准则规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。,（二） 借贷记账法的基本内容1用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据账户的经济内容和账户的基本性质来决定。,借贷记账法下的账户结构:,资产类账户的结构负债类账户的结构共同类账户的结构所有者权益类账户的结构成本类账户的结构损益类账户的结构,资产类账户的结构,资产类账户 借方 账户名称 贷方 期初余额 资产增加额 资产减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额,负债类账户的结构,负债类账户 借方 账户名称 贷方 期初余额 负债减少额 负债增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额,共同类账户的结构,共同类账户 借方 账户名称 贷方 期初余额 期初余额 资产增加额 资产减少额 负债减少额 负债增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额,所有者权益类账户的结构,所有者权益类账户 借方 账户名称 贷方 期初余额 所有者权益减少额 所有者权益增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额,成本类账户的结构,成本类账户 借方 账户名称 贷方 期初余额 成本增加额 成本减少额 或转销额 本期发生额 本期发生额 期末余额,损益类账户的结构,收入类账户 借方 账户名称 贷方收入减少额 收入增加额或转销额本期发生额 本期发生额,费用类账户 借方 账户名称 贷方费用、支出 费用、支出增加额 减少额或转 销额本期发生额 本期发生额,六类账户的结构 （综合）,借方 账户名称 贷方,期初余额 资产增加额 成本、费用增加额负债、所有者权益减少额 收入减少额或转销额,期初余额资产减少额成本、费用减少额或转销额负债、所有者权益增加额收入增加额,本期发生额 期末余额,本期发生额期末余额,各类账户的余额计算可总结为下列两个公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,2、借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。,3、借贷记账法下账户的对应关系和会计分录（1）账户的对应关系 采用借贷记账法在账户中登记经济业务，有关账户之间就存在着一种应借应贷的相互关系，账户之间的这种相互依存的关系，称为账户的对应关系。 （2）对应账户 存在着对应关系的账户，称为对应账户。 （3）会计分录 会计分录是确定每笔经济业务应登记的账户、方向（借方或贷方）和金额的记录。(例14P60),简单分录的格式： 复合分录的格式：,会计分录的格式：,借：科目 金额 贷：科目 金额,借：科目 金额 贷：科目 金额 科目 金额,借：科目 金额 科目 金额 贷：科目 金额,4、借贷记账法下的试算平衡所谓试算平衡，就是根据资金平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。在借贷记账法下，借方和贷方必然相等的这种平衡关系，不仅体现在每一笔会计分录中，而且也体现在全部账户的记录中。在全部账户的记录中，这种平衡关系主要包括以下两个方面：,（3）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数、本期发生数和期末余额数相等。,全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计,（2）余额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的期初和期末余额合计数是否相等。,（1）发生额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等。全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计,发生额平衡法和余额平衡法两种。其计算公式为：,检查日常核算资料的正确性和完整性；为编制资产负债表和利润表等提供基本的会计资料。,试算平衡的功能：,试算平衡不能检验的错误：,会计分录中借贷双方全部漏记会计分录中借贷双方全部重记会计分录中借贷双方方向颠倒会计分录中借贷双方用错账户,5可以设置运用双重性质账户。双重性账户即账户性质，既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额而定。如其他应收款及其他应付款账户，可以合并设置一个“其他往来”账户，期末其余额在借方，即为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。,（二）借贷记账法处理程序1编制会计分录。会计分录是登记账户名称、记账方向和金额的记录。,2过账（登账）、结账。根据编制的会计分录记入各有关账户，（从会计分录到账户：过账）月末要进行结账，结出本月发生额及期末余额。,3编制试算平衡表。根据试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算平衡（见教材）