第03章 原材料(第二次课)

第三章存货,第三节原材料,复习旧课、课堂提问：,1、原材料实际成本计价核算的账户设置了哪些？2、外购原材料因为结算单据和运输时间的不一致，核算有哪几种情况？怎样账务处理？,讲授新课,1、委托加工物资的确定及会计处理（重点、难点）2、原材料实际成本计价发出材料的核算3、原材料计划成本计价法下的账户设置（重点）4、原材料计划成本计价法下的账务处理（重点）5、材料成本差异率的计算方法及发出材料应负担成本差异的会计处理（重点、难点）,六、委托外单位加工的存货,（一）概念：委托加工物资是指由委托方提供原料和主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工成为委托方所需的存货，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的物资。,（二）委托加工物资的确定,如果出现以下三种情况，不论受托方在财务上是否作销售处理，都不得作为委托方的委托加工物资，而应当作为受托方销售自产物资处理。1、由受托方提供原材料生产的物资；2、受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的物资；3、由受托方以委托方名义购进原材料生产的物资。,（三）账户设置：,“委托加工物资”，用以核算企业委托外单位加工的各种物资的成本。本科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。,“委托加工物资”资产类账户,（四）账务处理：,1、发出委托加工物资2、支付加工费3、支付运输委托加工物资的运输费4、加工完收回委托加工物资（成本计算）,委托加工物资,例题：A企业发生如下委托加工原材料的经济业务：1、将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付加工的甲材料实际成本共计10，000元。借：委托加工物资B加工厂10000贷：原材料甲材料10000,委托加工物资,2、以银行存款支付全部加工费用2340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元。借：委托加工物资B加工厂2000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340,委托加工物资,3、委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的运输费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。借：委托加工材料B加工厂465应交税费应交增值税（进项税额）35贷：库存现金500,委托加工物资,4、收回的加工材料验收入库。借：原材料乙材料12465贷：委托加工物资加工厂12465,单选题,A企业将甲材料委托给B企业加工，拨付的甲材料的实际成本为10000元，支付的运费为900元（按规定可按7%计算准予扣除的进项税额），支付给B企业加工费用1170元（含准予扣除的增值税进项税额170元）。加工完成后材料收回作为原材料核算，则原材料入库的实际成本为（）元。A12070B11900C11837D11170,七、发出材料实际成本的结转,编制会计分录为：借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料见教材P66例题3-7,第四节原材料按计划成本计价的核算,一、计划成本法含义：原材料按计划成本计价，是指每种材料的日常收、发、结存核算都按预先确定的计划成本计价。二、账户设置：1、“材料采购”，本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。本科目按供应单位和材料品种进行明细核算。,“材料采购”资产类账户,2、“原材料”账户,该账户，用于核算企业库存原材料的计划成本。该账户按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。,“原材料”资产类账户,3、“材料成本差异”,本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料实际成本与计划成本的差额。本科目按照“原材料”等类别或品种进行明细核算。,“材料成本差异”资产类调整账户,三、账务处理,1、计划成本法下采购时借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、验收入库时借：原材料（计划成本）材料成本差异（实计，超支）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（实计，节约）,账户区别,1、“在途物资”（实际成本计价法下的采购成本）、“材料采购”（计划成本计价法下的采购成本）2、“在途物资”、“材料采购”表示采购环节发生的成本“原材料”表示验收入库的实际成本或计划成本，由采购成本转来“库存商品”表示完工的产成品,四、例题（计划单价25元/千克）,1、采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14040元(其中价款12000元，增值税2040元)以支票付讫，并以现金支付装卸费75元。材料实际成本=12000+75=12075(元)材料计划成本=48025=12000(元)（1）采购时借：材料采购12075应交税费应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款14040库存现金75,（2）验收入库借：原材料12000材料成本差异75贷：材料采购12075,2、上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本3270元，计划成本3300(即13225)元。借：原材料3300贷：材料采购3270材料成本差异30,3、从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5166元，其中货款5031元(其中价款4300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。材料实际成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)材料进项税额=731+6.8=737.8(元)借：材料采购4425应交税费应交增值税（进项税额）737.8贷：银行存款5162.8,4、本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。材料计划成本=30025=7500(元)本月末：借：原材料7500贷：应付账款7500下月初：借：原材料（7500）贷：应付账款（7500）,5、根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24000元。其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。借：生产成本15000制造费用7500管理费用1000销售费用500贷：原材料24000,五、材料成本差异率的计算,（一）发出材料应负担的成本差异的计算方法月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。,材料成本差异率的计算,（二）计算公式：1、材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100%,材料成本差异率的计算,教材P68某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：科目名称余额方向金额(元)材料采购借方3270原材料借方14700材料成本差异贷方345根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：,材料成本差异率的计算,本月材料成本差异率=【-345（初）+45（入）】/【14700（初）+12000（入）+3300（入）+7500（入）】100%=0.8%2、发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率3、发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异4、结存材料的实际成本=结存材料的计划成本结存材料应负担的成本差异,材料成本差异率的计算,生产成本负担的差异=15000（-0.8%）=-120（元）制造费用负担的差异=7500（-0.8%）=-60（元）管理费用负担的差异=1000（-0.8%）=-8（元）销售费用负担的差异=500（-0.8%）=-4（元）借：生产成本（120）制造费用（60）管理费用（8）销售费用（4）贷：材料成本差异（192）（红字节约、蓝字超支）（结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的过程。）,多选题,“材料成本差异”账户贷方可以用来登记（）。A购进材料实际成本大于计划成本的差额B发出材料应负担的节约差异C发出材料实际成本小于计划成本的差异D购进材料实际成本小于计划成本的差额E调整库存材料计划成本时，调整减少的计划成本,六原材料收发核算的一般方法和程序,1、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目。2、月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记“原材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额，贷记或借记“材料成本差异”科目。3、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记账。,原材料收发核算的一般方法和程序,4、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。5、会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“原材料”科目的借方余额合计再加上“材料成本差异”借方余额或减去“材料成本差异”的贷