作业成本法介绍(PPT-88张).ppt

,作业成本法介绍,传统成本计算的不足,传统成本计算是以数量为基础，许多制造费用并不与产品数量相关联传统成本准确性值得怀疑传统成本信息决策相关性差,所谓决策相关性是指在现代制造业中，成本信息能满足企业生产经营决策对成本信息的需求应是多方面的。主要包括：,(1)成本信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值，从而有助于提供企业的财务状况；(2)成本信息应有助于相对准确地确定已销商品成本，从而有助于核定企业的期间损益；,(3)在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时，成本信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价格；(4)成本信息应有助于考核企业的业绩，衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品成本提供依据。,好的成本核算体系,能正确核算成本，尽量降低成本扭曲成本信息与管理相关成本核算的根本步骤：归集、分配，核算准确的关键在于体系设计好分配标准灵活尽量直接计入避免间接分配,作业成本法的产生19531954年，美国会计学者斯托布斯博士的论文收益的会计概念揭开了全面研究“决策有用性目标”的序幕，这对作业成本计算理论的形成有重要意义。,斯托布斯之后，世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。其中，美国哈佛大学青年学者罗宾库珀(RobinCooper)和罗伯特卡普兰(RobertKaplan)发表了大量与此相关的论文和专著，并率先把这种成本计算方法于1988年简称为ABC(ActivitybasedCosting)。从此，ABC风靡全世界并在理论上趋于成熟。,作业成本法定义,作业成本法（Activity-basedcosting,ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。,作业成本法基本原理图,产品消耗作业，作业消耗资源生产导致作业发生，作业导致间接成本发生，作业是产品和间接成本的中介,例：生产一件产品，需要材料10元，加工一次，检验三次；每加工一次需要人工0.2小时、设备2小时、电力2度，检验一次需要人工0.3小时。完成一批产品需要生产准备一次,生产准备一次需要人工2小时。这里产品消耗人工、设备是通过加工、检验、生产准备这些作业为中介来表达。,基本的概念资源,资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。,基本的概念作业,作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，作业一般是有人参与的活动，用动宾词组描述。常见作业类型有：启动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。,作业的分类,1、单位层次的作业。这一类型的作业是生产每一单位的产品都必须发生的。2、批层次的作业。这一类型的作业是为每一批产品而不是为每一单位产品必须完成的。3、产品层次的作业。这一类型的作业是为维护一条生产线的整体而运作的。4、综合能力维持层次（设备级，管理级）的作业。适用于维持整个生产程序得以正常运行的作业。,作业类别模型,基本的概念成本对象,成本对象就是指企业的产出，是成本分配的目标。制造企业的成本对象就是产品。成本对象也可以是服务。,基本的概念成本动因,成本动因是引起成本发生的因素。成本动因分为作业动因和资源动因。资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消耗的因果关系作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。,成本动因必须按两个标准选择：1、成本动因与资源消耗及（或）支持业务的发生之间必须具有合理的因果关系。2、有关成本动因的数据必须是可获得的。,成本动因举例,钻孔作业：人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量。小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。,作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心既是成本汇集中心，也是责任考核中心。,基本的概念作业中心,一般说来，作业中心是基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置或划定的，传统制造企业的经营过程被习惯地分为材料采购、产品生产和产品销售这三个环节，而按照作业成本计算理论，这三个环节都可以称为作业中心。,ppc公司为公用事业公司，其开单部为两类主要客户-居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印服务，目前有120000个居民户和20000个商业户。,案例一,两个因素正影响公司的获利能力：一是行业竞争加剧，收费更低，要想获利必须降低成本；二是市场规模扩大，预计居民户上升50%，商业户上升10%。,而公司正在满负荷运转，需有良策对应。现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。,为此，PPC公司对两类客户单位成本进行测试，发现公司目前按统一分配率为基础进行成本计算，有关计算如下图1：以统一分配率为基础的当前成本计算-总成本565340元,按统一分配率为基础进行当前两类客户单位成本的计算，结果如下：,对于上述计算结果管理当局认为存在问题。一是按此结果进行決策，由于两类客户的单位成本均高于地方劳务局的出价，因而将两类客户全部移交地方劳务局将使公司获得最大利益，但公司经营将空心化；,二是管理局认为，由于业务的复杂性，商业户实际消耗的支持资源远远高于21。74%。如商业户平均每张帐单50行，而居民户平均每张只有12行。,因此管理当局认为应提高成本信息的決策有用性，釆用作业成本计算法。首先，管理局为开单部确定了四个作业中心:,其次，制作一个描述作业流程、资源及其相互关系的流程图（图2）。,再次，收集关于成本和成本动因在资源和作业实物流动的相关数据。,每一作业中心所收集的成本数据包括可追溯成本和成本动因的实物流量。如下图中开单作业的可追溯成本为235777元，包括打印机成本（55000元）加支持开单活动的其他资源成本（纸张、占地、计算机、开单人工）。图中各作业成本总额为205332+35384+235777+88847=565340元，等于图1中的间接成本总额。,最后，计算和解释新的作业信息。,通过对成本的重分类和计算，形成作业成本计算研究的关键结果：,居民户单位帐户成本2.28元比传统会计时的单位帐户成本3.69元低1.41元，而商业户单位帐户成本14.57元传统会计时的单位帐户成本6.15元高8.42元。管理当局认为传统方法低估商业帐户的想法得到了证实。,作业成本分配,成本分配分三步进行资源分配到产品（直接消耗的材料人工）资源分配到作业；作业成本分配到产品。,作业成本法的优点,提供相对准确的成本信息。使产品定价及策略建立在科学基础上。帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益有助于提高预算制定的科学性有助于降低成本、加强成本控制。,实施作业成本法的环境,企业自动化程度大,技术先进，反映为制造费用占总成本比例大；企业规模大,产品种类繁多，品种之间数量差异大；品种之间成本差异大，各个产品需要技术服务的程度不同,即技术层次不同；现有成本管理模式不适应企业管理要求,现行成本信息的准确性受到怀疑；企业面临市场竞争激烈。越是竞争的产业越需要有正确的价格策略,而正确的成本信息是制定价格政策所不可缺少的；企业的成本分析出现盲点,需要利用法来确立正确的成本；一定的信息化水平，便于数据采集与分析。,EPW厂是一家国有中型电器制造厂，技术力量雄厚，产品质量过硬，生产过程及生产成本管理严格。但是近年来，EPW厂主导产品LA的市场竞争日趋激烈。为便企业产品在市场上取得强大的竞争力，EPW厂跳出传统的以生产制造过程为重点的成本管理范围，应用战略成本管理原理指导成本管理工作。企业对LA产品开展市场需求分析、相关技术的发展分析，并在此基础上，研究LA产品的设计成本、供应商成本、顾客的使用成本和售后服务成本。,案例二,EPW厂通过ABC法实证研究，发现浪费，找到降低成本机会所在，提高作业活动效率，完善定价决策，为企业创造新的价值。下面着重介绍ABC法在EPW厂实际运用的情况。,1样本选择及数据来源选择EPW厂的A部门作为ABC法研究的样本。A部门生产高压电器产品H10型LA(以下简称H型产品)和ZH10型LA（简称ZH型产品)。H型产品是普通性产品，市场价150元/只，ZH型产品是新型、复杂的产品，市场价250元/只。这两种产品都在相同的生产线上制造，单独生产H型产品月产量为1000只;而单独生产ZH型产品月产量为1000只。数据来自EPW厂2000年3月份的财务报表，另有一部分与作业相关的数据来自流水线上的技术人员和优秀员工的口述。,研究设计,2研究假设,(1)假设A部门符合作业成本法的适用要求，理由有以下几点:A部门有以数控设备等现代化装备为主要特征的现代化制造系统。A部门人员经过多次精简，直接人工成本在产品成本中的比例小于20%。,H型产品和ZH型产品属于有不同特点却可在同一生产线上生产的产品，H型产品产量大，工艺复杂程度低;而ZH型产品产量小，复杂程度高。产品零库存，因为H型和ZH型产品均供不应求，不存在成本沉淀到会计分期中去的问题。A部门管理水平较高，员工成本意识均较强，成本核算的数据较为准确。,(2)假设:H型产品和ZH型产品的成本分摊使用传统成本计算法不合理，制造费用的分配率应重新调整。ABC法重新计算产品成本能反映出上述不合理。ABC法对H型与ZH型产品的成本分配将改变现有核算方法下的产品定价决策和发现降低成本重点所在。,(二)验证,2000年3月份A部门生产了ZH型产品400只，同时生产了H型产品6000只，有关这两种产品的生产成本资料如表1所示:成本项目直接材料直接人工制造费用合计H型产品116,091.4976,571.53341,235.89533,898.91ZH型产品8,859.438,496.8437,872.9855,229.25合计124,950.9285,068.37379,108.87589,128.16,按传统成本法计算H型产品和ZH型产品的单位成本，计算结果如表2所示:EPW厂A部门产品单位成本表单位:元成本项目直接材料直接人工制造费用合计H型产品（6000只）19.3512.7656.8788.98ZH型产品（400只）22.1521.2494.68138.07,上述传统成本计算法，按直接人工成本比例分配制造费用，而制造费用是直接人工成本的44565%，这样分配制造费用虽然方便了成本核算工作，但分配直接人工成本时产生的小的错误就会被放大近45倍，可能扭曲成本数据，不利于对制造费用采取针对性控制措施和以成本进行的定价决策。,根据ABC法的实施步骤，EPW厂组织会计、技术、生产和采购等专业人员对该月A部门的制造费用进行分析，并按ABC法重新计算H型和ZH型产品的单位成本。首先，通过会计、工艺和管理等专业人员的作业分析及与A部门技术人员、生产工人的谈话了解，列出了制造费用的详细清单如下表。,238,995.90,140,112.97,其次，对清单中的项目进行成本动因分析，将导致成本发生的因素归纳如下:(1)H型和ZH型产品的单位机器小时比例为：1:12。(2)每批产品需做二次清洁及装卸模具的准备工作。H型产品每批6只，ZH产品每批1只。,(3)H型进料12批/月，每批移动4次，ZH型进料4批/月，每批移动4次。(4)每批产品的检验数为:H型产品每批2只，ZH型产品每批1只。(5)H型产品和ZH型产品分类打包并运输进仓的次数分别为24次和6次。,第三，在成本动因分析的基础上，根据因果关系和同质性原理，按照单位级作业、批量级作业、产品级作业和管理级作业四个作业层次分配制造费用。1单位级作业层次(1)直接材料和直接人工成本的计算与传统成本计算法相同。(2)机器动力成本按一定比率进行分配，分别分配给H型产品和ZH型产品，计算过程如表4:,表4：机器动力成本分配表单位：元,产品名称使用比例数量合计分配比率分配额H产品1600060007.943347，660.09ZH产品1240048007.943338，128.07合计-108007.943385，788.16,2批量级作业层次(1)准备工作成本根据准备次数为基准进行分配，H型产品每批生产6只，生产6000只，H型产品共准备600061000(次)，型产品共准备400次。计算过程如表5:,产品名称准备次数分配比率分配额H型产品1000次17.98517.985.40ZH型产品400次17.8957，194.21合计1400次17.98525，179.61,表5:准备成本分配表单元：元,(2)材料处理成本以材料移动次数为基础分配，计算过程如表6:表6:材料处理成本分配表单位：元,品名批次每批移动次数合计分配比率分配额H型产品12448386.9618574.20ZH型产品4416386.966191.36合计-64386.9624,765.56,（3）产品检验成本按照检验次数分配。H型产品检验批次为6000/6=1000次；ZH型产品，每批1只，每1只检验1次，检验批次为400次，计算过程如表7：表7：检验成本分配表单位：元品名批次每次检验合计分配比率分配额H产品10002200026.7853562.66ZH产品400140026.7810,712.53合计240026.7864,275.19,3、产品级作业层次产品分类成本以分类为基础分配，计算过程如表：表8:产品分类成本表单位：元产品名称分类次数分配比率分配额H产品24647.30515,535.32ZH产品6647.3053,883.83合计30647.30519,419.15,4管理级作业层次(1)设备折旧属管理级作业，但该部门主要设备是生产线上设备(生产设备占设备总量的80%)，且一直是满负荷运转，故将约80%的机器设备折旧按H型和ZH型产品使用机器的比例估算分配给H型和ZH型产品如表9所示。表9生产设备折旧分配表单位：元品名使用比例数量合计分配率分配额H产品1600060007.48544,914.80ZH产品1240048007.48535,932.04合计-108007.48580,846.84,(2)管理级作业以直接成本(直接材料成本+直接人工成本)为基础分配，H型和ZH产品的单位直接成本分别为(19.35+12.76)=32.11元和(22.15+21.24)=43.39元。表10管理级总成本分配表单位：元产品单位直接成本产量总计分配率分配额H产品32.1160001926600.375372,319.38ZH产品43.3940017,3560.37536,514.98合计210,0160.375378,834.36,注：管理级总成本归集如下：管理人员工资6,473.46房屋占用34,976.62设备折旧的20%20,211.71（由101,058.5520%计算所得）通风、照明12,922.57材料储存和领用的管理4,250.00合计78,834.36,在以上成本动因分析，并ABC法对四个作业层次的作业分配制造费用后，H型和ZH型产品的总成本和单位成本汇总如表11:表11EPW厂A部门产品生产成本表单位：元作业成本项目H型产品ZH型产品单位成本总成本单位成本总成本单位级作业直接材料19.35116,100.0022.158,860.00直接人工12.7676,560.0021.248,496.00动力成本7.9447,640.0095.3238,128.00小计40.05240,300.00138.7155,484.00,批量级作业准备工作2.9917,940.0017.997,196.00材料处理3.1018,600.0015.486,192.00检验8.9353,580.0026.7810,712.00小计15.0290,120.0060.2524,100.00,产品级作业2.5915,540.009.713,884.00管理级作业设备折旧7.4944,94089.8335,932管理折旧12.0572,30016.296,516小计19.54117,240106.1242,448合计77.20463,200314.79125,916,传统成本法:H型产品（6000只）88.98ZH型产品（400只）138.07,对比,ABC成本法:H型产品（6000只）77.20ZH型产品（400只）314.79,3研究结论从以上实例研究中发现:ABC法计算结果与现行传统成本计算法的结果有着明显的区别。EPW厂生产的H型和ZH型产品原先的销售成本率(单位产品生产成本销售单价)分别为:5932%和5523%。但采用ABC法计算后发现原先H型产品的生产成本被高估了1526%，而ZH型产品的生产成本被低估了5614%。,主要原因是ABC法认识到新型、复杂的ZH型产品每只产品需要的机器动力、准备次数、材料处理、产品分类等费用皆比H型产品多。由于传统成本法不能把成本分配给所有的作业，所以在传统成本法下普通的H型产品为新型、复杂的ZH型产品承担了费用。,可见，ABC法的应用，使被传统方法扭曲的成本计算恢复其本身应有的面目，纠正了成本计算不实所带来的成本信息失真，从而也为降低成本的努力指出方向。ABC法揭示了低产、有复杂要求的产品成本比人们想象的更高，这里ZH型产品的产品成本是原来成本的228倍;并且可以发现哪些层次的作业成本偏高，这个实例中ZH型产品的单位级作业中机器动力成本、批量级作业中准备工作的成本和管理级作业中生产设备折旧成本皆明显偏高，降低成本工作应抓住这几个关键作业进行。,对EPW厂A部门ABC法进行计算后，发现ZH型产品的产品成本是原来制造成本法下该产品成本的228倍，达31479元/只，远远高出其市场售价，大大出乎所有人的意料。虽然很多人对原来的ZH型产品的销售成本率比H型产品的销售成本率低持怀疑态度，但没料到差异如此之大。EPW厂组织技术、装备、会计和A部门的管理人员对ZH型产品的成本问题作专题研究。,其他,首先，利用ABC法提供的详细资料在同质性作业中对比分析，立刻发现ZH型产品的单位机器动力成本和生产设备折旧成本明显偏高，明确了降低ZH型产品的成本，主要应抓住这两个关键作业进行;,其次，进一步分析ABC法的计算过程，发现这两个作业成本高的原因是由一个共同的因素引起，即ZH型产品的单位机器占用小时数多，为H型产品的12倍。这就使ZH型产品降低成本工作的重点更加明确:降低ZH型产品的单位机器小时就能大幅度地降低ZH型产品的单位成本。,接着EPW厂成立以技术和装备人员为主的项目组，就如何降低ZH型产品的单位机器小时作为突破口开展工作。经分析和研究发现ZH型产品机器小时数为H型产品的12倍，是两个因素的乘数作用使然:一个因素是ZH型产品的每批工艺耗时为40分钟/批，是H型产品的2倍;另一个因素是每批出产数:ZH型产品1只，而H型产品6只。,针对这两点，工艺技术人员进行攻关，通过采用新材料和新工艺使ZH型产品的工艺耗时降到30分钟/批;同时装备人员通过工装改迸力争每批出产3只ZH型产品。这样ZH型产品的生产能力可提高4倍，其单位机器小时数为原来的四分之一，其成本大大降低。在ZH型产品需求没大的增长的情况下，所节约的工时每月可多出产H型产品3000只以上，更好地满足市场需求。,可见，ABC法的实施为降低成本指明了突破口。在此基础上该厂结合市场情况对定价重新决策，H型产品由原来售价150元冶调整为135元/只，ZH型产品由原来售价250元/只调整为288元/只。,作业成本法如何成功实施,企业领导支持；制定合理可行的实施目标；合理定义作业和成本动因；实施指导人员与会计人员密切协作；,实施步骤,设定目标、实施范围，组成实施小组与企业的人员交谈收集信息建立企业的作业成本核算模型开发企业的作业成本管理系统运行作业成本核算系统分析解释作业成本信息应用作业成本信息,作业成本在国内外的进展,作业成本90年代兴起国外进入大规模实施阶段作业成本的应用领域：从制造业发展，应用到各行各业，包括：化工、医疗、金融服务、甚至行政事业单位。,作业成本在国内外的进展（二）,90年代初期：英国美国加拿大作业成本应用情况：,国外应用情况,香港应用情况,国内作业成本的进展,大量的介绍文献很多人投入到该研究领域：实施案例出现，研究文章，专著，翻译外文专著。应用案例：西安农业机械厂、西电变压器厂、铁道部铁路运输成本核算、厦门三德兴公司、海尔,需要注意的几点,作业成本并不提供绝对精确的成本信息。作业成本计算复杂，手工计算难以发挥作业成本的效果，运用计算技术可以有效降低作业成本的实施难度和计算难度。实施作业成本法可以在不影响现有成本核算体系的情况下进行，也可以两种成本方法并行。,1、不是井里没有水，而是你挖的不够深。不是成功来得慢，而是你努力的不够多。2、孤单一人的时间使自己变得优秀，给来的人一个惊喜，也给自己一个好的交代。3、命运给你一个比别人低的起点是想告诉你，让你用你的一生去奋斗出一个绝地反击的故事，所以有什么理由不努力!4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。口里不说多余的话，自然祸就少。腹内的食物能减少，自然病就少。思绪中没有过分欲，自然忧就少。大悲是无泪的，同样大悟无言。缘来尽量要惜，缘尽就放。人生本来就空，对人家笑笑，对自己笑笑，笑着看天下，看日出日落，花谢花开，岂不自在，哪里来的尘埃!5、心情就像衣服，脏了就拿去洗洗，晒晒，阳光自然