中级财务会计-第四章-存货

第4章存货,主讲人：邵美琪,4.1存货的范围及种类4.2存货数量盘存方法4.3存货的计量4.4存货的收入与发出4.5存货清查,第4章存货,主讲人：邵美琪,2,4.1存货的范围及种类,4.1.1存货的范围按企业会计准则1号-存货的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。与其他资产相比，存货具有如下特征：第一，存货是有形资产；第二，存货具有较大的流动性，但其流动性又低于现金等其他流动资产；第三，存货具有时效性和潜在损失的可能性。,主讲人：邵美琪,3,确认存货的条件：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量；确认存货的范围：确认存货应遵循一条基本原则，即凡是在盘存日期法定所有权属于企业的一切材料物资，不论其存放地点如何，都视为企业的存货。,主讲人：邵美琪,4,4.1.2存货的种类1)制造业存货：(1)原材料(2)委托加工材料(3)低值易耗品(4)包装物(5)产成品(6)自制半成品和在产品,主讲人：邵美琪,5,4.2.1实地盘存制也称以存（结存）计耗（耗用、发出）制。对各种存货平时在有关明细账中只登记其收入（增加）数量，不登记发出（减少）数量，在会计期末时，先通过实地盘点确定存货的实际结存数（存），并倒挤出本月发出（减少）数量（耗）的一种方法。,4.2存货数量盘存方法,主讲人：邵美琪,6,1,3,2,科目名称：A商品库存商品明细账单位：千克,本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本期末结存存货成本=期末存货数量存货单位成本期末存货数量盘存数量-已销未提数+已提未销数,实地盘存制确定期末存货结存数量例示,主讲人：邵美琪,7,优点核算手续简单。缺点（1）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。（2）倒挤出的存货发出（减少）数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。（3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。（企业不常用）,主讲人：邵美琪,8,4.2.2永续盘存制也称账面盘存制。对各种存货平时在有关明细账中既登记其收入数量，又登记其发出数量，并可随时确定存货结存数量的一种方法。优点（1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。（2）便于进行存货清查，以保证账实相符。（3）能及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。缺点明细核算的工作量较大。且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行财产清查（实地盘存）和账实核对。,主讲人：邵美琪,9,永续盘存制确定期末存货结存数量例示,原材料甲材料,本例中甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克）,科目名称：乙材料原材料明细账单位：千克,主讲人：邵美琪,10,存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。,4.3存货的计量,主讲人：邵美琪,11,4.3.1存货成本的构成（1）外购存货外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费用其他可归属于存货采购成本的费用,不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额,采购费用,主讲人：邵美琪,12,（2）自制存货企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,主讲人：邵美琪,13,（3）投资者投入的存货（4）通过债务重组取得的存货（5）以非货币性资产交换取得的存货,主讲人：邵美琪,14,举例：某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元（按税法规定，按7%计算抵扣进项税额），装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。A.6078000B.6098000C.6093800D.6089000,主讲人：邵美琪,15,【解析】该原材料的入账价值12005000+6000093%+20000+180006093800（元）注意：关于4吨的合理损耗，应计入存货成本，但不需要单独计算。如果该损耗不计入成本，则要应4吨每吨单价1200从总成本中扣除。由于4吨合理损耗本身要进成本，而且题目问的就是入账价值，故不需要再单独计算扣除了。,主讲人：邵美琪,16,举例：某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损耗5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。A.87.75B.70C.100D.75,主讲人：邵美琪,17,【解析】合理损耗的5%计入成本，不需要扣除；尚待查明原因的25%短缺不计入成本，应扣除。该商品应计入存货的实际成本100（125%）75（万元）,主讲人：邵美琪,18,4.3.2存货的计量方法存货的计价方法是指存货的发出计价方法与存货的期末计价方法。发出计价的方法：个别认定法、先进先出法、加权平均法；简化核算的方法：计划成本法、零售价格法和毛利率法；期末计价的方法：成本与可变现净值孰低法。,主讲人：邵美琪,19,4.3.2存货的计量方法1）个别认定法个别认定法是指发出的存货分别加以认定的一种方法。采用个别认定法一般须具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录据以了解每一个别存货项目的具体情况。,主讲人：邵美琪,20,4.3.2存货的计量方法2）先进先出法先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。每次发出存货时，都是假定发出的是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货单价。特点：使存货价值更接近市场；核算繁琐。,主讲人：邵美琪,21,4.3.2存货的计量方法3）加权平均法月末一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。计算公式如下：期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本期初结存存货的数量+本期收入存货的数量期末结存存货成本=期末结存货数量加权平均单位成本发出存货的成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本-期末结存存货成本,加权平均单位成本=,主讲人：邵美琪,22,移动加权平均法：是指每购入一批存货，就要计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。计算公式如下：移动加权平均单位成本=（原有结存存货成本+本批入库存货成本）（原有结存存货数量+本批入库存货数量）期末结存存货成本=本期结存存货的数量移动加权平均单位成本本期发出存货的成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本-期末结存存货成本,主讲人：邵美琪,23,优点：及时了解存货的结存情况,为存货管理及时提供所需信息。缺点：每次收货都要计算一次加权平均单位成本，计算工作量较大，不适合收发货比较频繁的企业使用。,主讲人：邵美琪,24,一、外购存货（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费用其他可归属于存货采购成本的费用,主讲人：邵美琪,25,应注意问题：市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中,主讲人：邵美琪,26,（二）外购存货的会计处理1.存货验收入库和货款结算同时完成（料到款付）,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,主讲人：邵美琪,27,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税进项税额为8500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500,例31,2.货款已结算但存货尚在运输途中（款付料未到）,主讲人：邵美琪,29,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。同时，销货方代垫运杂费3200元，其中，允许抵扣的增值税额为220元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,（1）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34000+220=34220（元）原材料采购成本=200000+（3200-220）=202980（元）借：在途物资202980应交税费应交增值税（进项税额）34220贷：银行存款237200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料202980贷：在途物资202980,例32,3.存货已验收入库但货款尚未结算（料到款未付）平时不作账如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账下月红字冲回等结算凭证到达后再按正常情况处理,本月末暂估值,下月初红字冲,主讲人：邵美琪,31,某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税进项税额为6120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料35000贷：应付账款暂估应付账款35000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料35000贷：应付账款暂估应付账款35000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料36000应交税费应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款42120,例33,4.采用预付货款方式购入存货预付货款材料到达，验收入库余款的处理,主讲人：邵美琪,33,某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62000元，增值税进项税额为10540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2540元通过银行转账支付。,（1）6月20日，预付货款。借：预付账款乙公司70000贷：银行存款70000（2）7月10日，材料验收入库。借：原材料62000应交税费应交增值税（进项税额）10540贷：预付账款乙公司72540（3）7月12日，补付货款。借：预付账款乙公司2540贷：银行存款2540,例44,5.采用赊购方式购入存货赊购材料到达，验收入库付款时,主讲人：邵美琪,35,某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60000元，增值税进项税额为10200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料。借：原材料60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款乙公司70200（2）4月30日，支付货款。借：应付账款乙公司70200贷：银行存款70200,例45,如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。总价法净价法在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。,折扣期内付款,作为理财收入冲减财务费用,折扣期外付款,作为超期利息计入财务费用,主讲人：邵美琪,37,二、自制存货（一）自制存货的成本企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,主讲人：邵美琪,38,发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（二）自制存货的会计处理,主讲人：邵美琪,39,华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60000元。,借：库存商品60000贷：生产成本基本生产成本60000,例49,三、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。收到投资者投入时，借记“原材料”“周转材料”，“库存商品”，按增值税发票上的注明的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额），按投资者注册资本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”，“差额贷记”“资本公积”,材料发出的总分类核算材料发出的总分类核算，是由企业财会部门在月末时，根据月份内签收的各种发料凭证按照发出材料的用途进行分类汇总，编制发出材料汇总表，作为账务处理的依据，发出材料汇总表的格式。会计处理如下：借：生产成本100000制造费用4000管理费用2400其他业务成本10000贷：原材料116400,一、计划成本法的基本核算程序为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。,4.4.2按计划成本核算,主讲人：邵美琪,43,采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：,或者：,主讲人：邵美琪,44,材料采购,借方登记：,购入存货的实际成本,贷方登记：,入库存货的计划成本,转出采购的节约差异,转出采购的超支差异,借方余额：在途存货的实际成本,主讲人：邵美琪,45,材料成本差异,借方登记：超支差异,贷方登记：节约差异,发出存货分摊的差异,分摊节约差异用红字,分摊超支差异用蓝字,贷方余额：节约差异,借方余额：超支差异,主讲人：邵美琪,46,计划成本核算程序用“T”型账户表示如下：,材料采购,入库计划成本结转超支差异,入库计划成本,出库计划成本,超支差,节约差异,计划成本,采购实际成本结转节约差异,材料成本差异,原材料,生产成本等,超支差异,注意：分配超支差异用蓝字，分配节约差用红字,分摊差异,节约差异,主讲人：邵美琪,47,二、存货的取得及成本差异的形成外购的存货,主讲人：邵美琪,48,账务处理：,1、存货验收入库和货款结算同时完成（料到款付）借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）借：材料采购（差异额）（节约）贷：材料成本差异（差异额）或者：借：材料成本差异（超支）贷：材料采购,主讲人：邵美琪,49,账务处理：,2、货款已结算但存货尚在运输途中（款付料未到）付款时：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等材料到达后：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）借：材料采购（差异额）贷：材料成本差异（差异额）或者：借：材料成本差异贷：材料采购,主讲人：邵美琪,50,账务处理：,3、存货已验收入库但货款尚未结算（料到）月末时：借：原材料（暂估数）贷：应付账款暂估应付账款月初时：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款存货已验收入库，货款已结算时：按照第一种情况处理,主讲人：邵美琪,51,华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105000元。,借：材料采购100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000借：原材料105000贷：材料采购10500借：材料采购5000贷：材料成本差异原材料5000,例420A,（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税进项税额为27200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购160000应交税费应交增值税（进项税额）27200贷：银行存款187200,例420B,（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150000元。,借：原材料150000贷：材料采购150000借：材料成本差异原材料10000贷：材料采购10000,例420C,（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250000元，增值税进项税额为42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243000元。,借：材料采购250000应交税费应交增值税（进项税额）42500贷：应付票据292500借：原材料243000贷：材料采购243000借：材料成本差异原材料7000贷：材料采购7000,例420D,（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税进项税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,借：材料采购200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000,例420E,（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80000元估价入账。,借：原材料80000贷：应付账款暂估应付账款80000,例420F,（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。,借：原材料80000贷：应付账款暂估应付账款80000,（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税进项税额为13260元，货款通过银行转账支付。,借：材料采购78000应交税费应交增值税（进项税额）13260贷：银行存款91260借：原材料80000贷：材料采购80000借：材料采购2000贷：材料成本差异原材料2000,例420H,（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197000元。,借：原材料197000贷：材料采购197000借：材料成本差异原材料3000贷：材料采购3000,例420I,三、存货的发出及成本差异的分摊1.发出存货的一般会计处理采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价。月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。,主讲人：邵美琪,60,存货的发出及成本差异的分摊,差异分摊对象,发出存货,库存存货,差异分摊方法,计算差异率：本期差异率,差异率解决什么？,主讲人：邵美琪,61,计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，计算公式如下：,主讲人：邵美琪,62,企业应当分别计算相应的材料成本差异率，不能使用一个综合差异率。在计算发出存货应负担的成本差异时，应使用当月的实际差异率；委托外部加工发出存货，以及月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大的，可按月初材料成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。,主讲人：邵美琪,63,本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：,主讲人：邵美琪,64,发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。,主讲人：邵美琪,65,材料成本差异,借方登记：超支差异,贷方登记：节约差异,发出存货分摊的差异,分摊节约差异用红字,分摊超支差异用蓝字,贷方余额：节约差异,借方余额：超支差异,主讲人：邵美琪,66,计划成本核算程序用“T”型账户表示如下：,材料采购,入库计划成本结转超支差异,入库计划成本,出库计划成本,超支差,节约差异,计划成本,采购实际成本结转节约差异,材料成本差异,原材料,生产成本等,超支差异,注意：分配超支差异用蓝字，分配节约差用红字,分摊差异,节约差异,主讲人：邵美琪,67,本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。,主讲人：邵美琪,68,某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52000元，“材料成本差异原材料”科目的贷方余额为1000元。3月份的材料采购业务，见例420资料。经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498000元，实际成本为510000元，材料成本差异为超支的12000元。3月份领用原材料的计划成本为504000元，其中，基本生产领用350000元，辅助生产领用110000元，车间一般耗用16000元，管理部门领用8000元，对外销售20000元。,例421A,（1）按计划成本发出原材料。借：生产成本基本生产成本350000辅助生产成本110000制造费用16000管理费用8000其他业务成本20000贷：原材料504000（2）计算本月材料成本差异率。本月材料成本差异率=（-1000+12000）/（52000+498000）100%=2%在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。,例421B,（3）分摊材料成本差异。生产成本（基本生产成本）=3500002%=7000（元）生产成本（辅助生产成本）=1100002%=2200（元）制造费用=160002%=320（元）管理费用=80002%=160（元）其他业务成本=200002%=400（元）借：生产成本基本生产成本7000辅助生产成本2200制造费用320管理费用160其他业务成本400贷：材料成本差异原材料10080,例421C,（4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。“原材料”科目期末余额=（52000+498000+80000）-504000=126000（元）“材料成本差异”科目期末余额=（-1000+12000）-10080=920（元）结存原材料实际成本=126000+920=126920（元）月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本126920元列示。,例421D,四、计划成本法的优点（1）可以简化存货的日常核算手续。（2）有利于考核采购部门的工作业绩。鉴于上述优点，计划成本法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。,主讲人：邵美琪,73,我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,第五节存货的期末计量,主讲人：邵美琪,74,一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。,主讲人：邵美琪,75,所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值估计售价至完工时估计成本估计销售税费,主讲人：邵美琪,76,二、存货可变现净值的确定运用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量的关键，是合理确定存货的可变现净值。（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素,主讲人：邵美琪,77,（二）存货估计售价的确定存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重要。企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的估计售价：（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。,主讲人：邵美琪,78,（3）没有销售合同或者劳务合同约定的存货（不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。（4）用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计量基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量基础。即有合同按合同价，没有合同按市场价。,主讲人：邵美琪,79,（三）材料存货的期末计量企业持有的材料存货（包括原材料、在产品、委托加工物资等）主要用于继续生产产品。会计期末，在运用成本与可变现净值孰低法对用于继续生产产品的材料存货进行后续计量时，应当与该材料存货所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，区分以下两种情况确定其期末价值：（1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。,主讲人：邵美琪,80,三、存货跌价准备的计提方法如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。（一）存货减值的判断依据,主讲人：邵美琪,81,（二）存货跌价准备的计提和转回企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但某些特殊情况下，也可以合并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。资产负债表日，企业应首先确定存货的可变现净值。按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：,主讲人：邵美琪,82,根据上列公式，如果计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目