CPA审计报告改革-张龙平

1,注册会计师财务报表审计报告改革张龙平中南财经政法大学会计学院,2,一、现行审计报告回顾,3,（一）现行标准审计报告的要素,标题；收件人；引言段；管理层对财务报表的责任段；注册会计师的责任段；审计意见段；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址和盖章；报告日期。,4,（二）现行标准审计报告的格式,ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。1、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,5,2、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,6,3、审计意见我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允地反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。特别注解：传达审计意见+财务报表合格与否？（三）审计报告发展历程的简要总结规范，可比，变长，教育,7,二、现行审计报告的不足（详见：CICPA网站行业发展研究资料NO.2015-1),8,1、国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）,信息差距：A.信息使用者信息需求B.注册会计师审计报告信息供给,9,2、美国,2008年，美国财政部审计职业咨询委员会（ACAP）研究报告：建议修订审计报告准则建议要求项目合伙人签署审计报告,10,3、欧盟,2010年10月，发布审计政策：从危机中汲取的教训(绿皮书),11,4、英国,1）2010年6月，ICAEW发布银行审计：从危机中汲取的教训：审计报告如何展示审计工作对提高银行财务报告质量的作用？审计师对年报中其他信息的责任不清楚,12,英国,2）下院财政委员会发布银行危机：改革金融城的公司治理和报酬：注重细节忽略大势（bigpicture)独立性问题,13,英国,3）2012年6月，上院SHAMAN发布调查报告：持续经营和流动性：对公司和审计师的教训4）建议5：审计师在审计报告中，应针对管理层对持续经营假设评估过程的稳健性和结果的披露，明确说明是否有额外增加或强调的内容,14,5、现行审计报告不足的总结,除审计意见外，全是千篇一律的套话，信息含量不足，相关性下降不能作为展示审计工作的窗口对持续经营假设合理性阐述不够独立性强调不够审计师的责任需进一步明确其顺序结构不利于突出最终的审计意见,15,三、审计报告改革内容,16,（一）增加信息含量,新制定国际审计准则第701号在独立审计师报告中沟通关键审计事项，增加审计报告的信息含量相应修改国际审计准则第260号与治理层的沟通、国际审计准则第706号独立审计师报告中的强调事项段和其他事项段,17,（二）回应持续经营问题,修改国际审计准则第570号持续经营:强化审计师对持续经营的审计投入。在审计报告中对管理层和审计师与持续经营相关的责任重新表述，以增加对持续经营的关注。在持续经营存在重大不确定性的情况下，要求在审计报告中单设段落予以突出强调。,18,（三）明确对其他信息的责任,修订国际审计准则第720号审计师与其他信息相关的责任:拓宽和明确“其他信息”的范围提高注册会计师对“其他信息”的工作投入在审计报告中增加“其他信息”段，明确说明审计师对“其他信息”的责任并报告工作结果,19,（四）其他,修改国际审计准则第700号形成审计意见和对财务报表出具报告：优化审计报告格式与内容安排进一步澄清审计师的责任披露独立性标准披露项目合伙人的姓名,20,四、新审计报告格式,21,五、关键审计事项,22,（一）增加关键审计事项段的目的,增加审计的透明度，提高审计报告的沟通价值有助于提高使用者理解被审计单位及体现于财务报表中的管理层判断武装使用者,23,（二）关键审计事项的定义,关键审计事项是指这些事项，根据审计师的职业判断，它们是在本期财务报表审计中最重要的事项。关键审计事项从与治理层沟通的事项中选出。,24,（三）关键审计事项的确定,从“1、与治理层沟通的事项”选出“2、需要重点审计关注的事项”；从“需要重点审计关注的事项”中选出对当期审计最重要的，构成“3、关键审计事项”。,25,关键审计事项的确定步骤示意图,1、与治理层沟通的事项,2、需要重点审计关注的事项,3、关键审计事项,26,1、ISA260与治理层的沟通,与治理层的沟通事项,1）注册会计师的责任2）计划的审计工作范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险3）审计过程中发现的重大问题-释义见下页4）独立性,27,ISA260,3）审计过程中发现的的重大问题,（1）审计师对企业重大会计政策、估计和披露等重大会计实务方面的质量的看法。（2）审计过程中遇到的重大困难。（3）审计中出现的重大事项。（4）影响审计报告形式和内容的情形。（5）所有其他重大事项。,28,2、确定需要审计重点关注的事项,审计师需要特别考虑：识别的特别风险和具有较高重大错报风险的领域与涉及重要管理层判断（包括具有高度估计不确定性的会计估计）的财务报表领域有关的重要的审计判断本期发生的重大事项或交易对审计的影响,29,3、确定关键审计事项：即对当期财务报表审计最为重要的事项,1）国内公司举例：星河生物-商誉问题湘鄂情-持续经营问题国外例子：英美联合烟草公司，Burberry，Barclays银行，BP，ROLLS-ROYCE,30,2）关键审计事项在审计报告中的表述（一）,提及财务报表相关附注（如有的话）；说明为什么审计师认为该事项构成关键审计事项。,31,关键审计事项表述示例1,1.商誉根据国际财务报告准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。其余额20X1年12月31日为XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。而且，管理层的评估过程复杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是描述相关假设,受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是相关国家和地区的未来市场和经济环境。,32,关键审计事项表述示例2,金融工具的计价公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的X%。由于这些工具独特的结构和条款，其计价基于公司自行开发的内部模型，而非基于活跃市场上的公开报价，因而其计价具有重大计量不确性。因此，这些金融工具对审计很重要。,33,关键审计事项表述示例3,3.新会计准则的影响IFRS10（合并财务报表）、IFRS11（联营协议）、IFRS12(披露在其他主体中的权益)于2013年1月1日生效。IFRS10要求集团评价对于所有主体其是否：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。每一主体复杂的架构、运营和所有权情况需要集团评估和解读大量合同协议的实质。,34,关键审计事项表述示例4,4.设定受益养老金资产和负债的计价集团确认20X1年12月31日养老金盈余为XX。用于支持设定受益养老金资产和负债计价的假设是重要的、主观的判断，因为盈余/赤字是波动的，影响集团的可分配储备。管理层获取了精算专家的建议以计算盈余，基于集团对长期趋势和市场状况的预期所作估计导致不确定性。对计算时所用假设的细小改变会对计价产生重大影响，集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债表上所确认的存在重大差异。,35,关键审计事项表述示例5,5.收入确认销售XX产品及售后服务形成的收入和利润，取决于能否恰当地评估各长期售后服务合同与产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起，由于商业协议的复杂性，需要逐一作出重要判断。我们认为，收入确认对审计很重要，因为集团可能不当地计量XX产品的销售，将长期服务协议和产品销售合同作为一项安排进行处理，而长期服务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率，通常导致过早确认收入和利润。,36,关键审计事项表述示例6,6.评估持续经营如附注2所述，集团受到多项资本监管要求的约束，这是判断集团持续经营能力的关键决定因素。我们识别出评估集团和重要组成部分持续经营能力的最重要假设是重要组成部分的预期未来盈利能力，这是决定预测资本状况的关键因素。支持评估的计算过程要求管理层作出高度主观性的判断，还要求调整会计数据以反映适用的监管框架规定的监管要求。计算基于对未来业绩的估计，对于评价编制财务报表所采用基础的适用性很重要。我们在评估假设的适当性方面作了大量的审计工作，包括审计团队高级成员的参与。,37,3）关键审计事项在审计报告中的表述（二）,在审计中该事项是如何处理的：审计师的应对措施审计程序概览审计程序的结果审计师对该事项的看法,38,（续）关键审计事项表述示例1,1.商誉实施的审计程序包括利用估值专家帮助评价集团使用的假设和方法，特别是与XX业务预测收入增长和利润率相关的假设和方法。对于减值测试结果最为敏感的假设（即对于商誉可回收金额影响最大），我们关注了集团对这些假设的披露是否适当。,39,（续）关键审计事项表述示例2,2.收入确认实施的应对与收入确认相关的重大错报风险（被认为是特别风险）的审计程序包括：在我们的IT专家的协助下，对相关控制进行测试，包括针对下列方面的控制：输入的各个广告活动的条款和报价；将这些条款和报价与广告代理商的总合同进行比较；基于我们关于该行业的知识和外部市场数据形成的预期，对收入及其确认时间进行详细分析，跟踪偏离的预期。,40,（续）关键审计事项表述示例3,3.处置组成部分对此，利用了我们的估值、金融工具和税务方面的专家，并把工作重点放在：通过引用适用的第三方数据，就对价构成要素的公允价值是否适当进行评价；就管理层对购销合同中嵌入式衍生工具的评估进行评价；通过评价使用的关键假设，慎重评价组成部分公允价值以及将购买价格分配至购买的资产和负债。我们还对合并资产负债表中相关交易的列报和披露作了评价。,41,（续）关键审计事项表述示例4,4.重组准备和组织结构的改变在审计中，我们根据ISA37-准备、或有负债和或有资产，对成本和准备确认的适当性和及时性予以了关注。这些确认标准取决于当地的沟通和具体国家劳动力情况。确认标准可以是与工会达成的协议、个人通知或和解协议。组成部分审计组就与各组成部分相关的重组准备的确认和计量实施了详细的审计程序。集团审计组将重组准备的完整性和准确性识别为审计中的特别风险，复核了组成部分审计组实施的程序，与组成部分审计组对确认标准进行了讨论。集团总部的重组准备由集团审计组进行审计。我们确定管理层在确认财务报表中的重组准备时使用的标准和假设是适当的。,42,（续）关键审计事项表述示例5,5.对矿井的重组准备和处置我们的审计程序包括但不限于：检查集团和政府的沟通函件，与管理层讨论谈判的进展状况；检查管理层的公告以评估集团是否承担裁员开支；分析内部和第三方就关闭矿井的社会影响和相关成本的研究结果；重新计算加快关闭计划下的关闭矿井和恢复成本的准备；对于集团的加快关闭计划，重新评估是否存在导致亏损的长期供应协议。我们评估了管理层偏向的风险和披露的适当性。我们发现假设和相应的估计适当，集团的披露恰当地描述了评估中固有不精确性的重要程度，以及对这些评估的修改对未来期间的潜在影响。我们未发现计算方面的错误。,43,4）审计报告中表述关键审计事项时的注意事项,牢记职责分工，不能充当管理层角色，提供原创信息考虑该事项在财务报表中的披露与被审计单位相关的个性信息，避免通用的套话不能暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决不能包含或暗示对单独财务报表项目发表独立的意见,44,5）不在审计报告中沟通的关键审计事项,法规有明确的除外规定；在极罕见的情况下，审计师确定沟通的弊（不利后果）大于利（公众利益）。在被审计单位已披露相关信息情况下，本例外条款不适用。,45,6）就关键审计事项与治理层的沟通,审计师确定的关键审计事项审计师确定没有关键审计事项需要在审计报告中沟通,46,7）工作底稿,需要重点审计关注的事项，以及其中每一事项是否构