财经法规与会计职业道德课件第一至五章

1,财经法规与会计职业道德,教师：谢丽莉,2,第一章 会计法律制度第二章 支付结算法律制度第三章 税收法律制度第四章 财政法规制度第五章 会计职业道德,3,第一章 会计法律制度,主要内容：第一节 会计法律制度的构成第二节 会计工作管理体制第三节 会计核算第四节 会计监督第五节 会计机构和会计人员第六节 法律责任第七节 会计法律制度案例分析,4,第一节 会计法律制度的构成,5,定义：是国家权力机关或其他授权机关制定的，用来规范会计核算实务、会计基础工作、会计主体和会计人员职责,以便及时调整经济活动中各种会计关系的规范性文件的总称。包括三个层次：会计法律会计行政法规国家统一会计制度,会计法律体系,一、会计法律制度的构成,6,1.会计法律,会计法律：是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范；共有两部中华人民共和国会计法中华人民共和国注册会计师法,一、会计法律制度的构成,7,会计法的发展（两次修订）,1985年1月21日，中华人民共和国会计法颁布； 1985年5月1日开始实施1993年12月29日，中华人民共和国会计法修订； 同日实施1999年10月31日，中华人民共和国会计法修订； 2000年7月1日开始实施颁布和修订：全国人民代表大会。,8,中华人民共和国会计法,是会计法律制度中最高层次的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则；（考点）立法宗旨：规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护市场秩序。主要内容：会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限、会计法律责任。,9,（2）注册会计师法,1993年10月31日，第八届全国人民代表大会通过,10,2.会计行政法规,是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。依据：会计法1990年12月1日国务院发布的总会计师条例2000年6月21日国务院发布的企业财务会计报告条例，2001年1月1日施行。,11,3 .国家统一会计制度,是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性文件。简而言之，前者严格一些，后者不太严格。,12,3 .国家统一会计制度,会计部门规章是根据中华人民共和国立法法规定的程序,由财政部制定的。会计从业资格管理办法财政部门实施会计监督办法企业会计准则基本准则。,13,3 .国家统一会计制度,会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定发布的制度办法。企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度 等。会计规范性文件的制定依据是会计法律、会计行政法规和会计规章。,14,在会计法律、会计行政法规、国家统一会计制度的关系中，比较复杂的是国家统一会计制度。 国家统一会计制度分为两个层次：部门规章和规范性文件，共同组成国家统一的会计制度。二者的共同之处在于：制定者都是财政部；二者的区别在于：前者由部门首长签署命令予以公布，后者以文件形式印发。二者的关系在于：前者是后者的制定依据之一。,15,记忆方法：,1、名称中有“办法”二字的，会计电算化管理办法、会计档案管理办法，属于规范性文件,其余都属于会计规章。2、38项具体会计准则和事业单位会计准则以及各行业会计制度（只要有会计制度四个字）都属于会计规范性文件；内部会计控制规范和会计基础工作规范都有“规范”两个字，属于规范性文件3、法律地位：会计部门规章和会计规范性文件的效力低于法律和会计行政法规。,16,【例1】,下列各项中，属于会计行政法规的是（ ）。A会计从业资格管理办法B企业财务会计报告条例C企业会计准则应用指南D会计基础工作规范【解析】正确答案是B。其他三项属于国家统一会计制度,17,【例2】,企业会计准则属于（ ）？A.会计行政法规 B.会计规章 C.会计规范性文件 D.会计法律 【答案】A,18,【例3】,下列各项中，属于国家统一的会计制度的是（）。 A.企业会计准则 B.企业财务会计报告条例 C.总会计师条例 D.会计从业资格管理办法 答案：D,19,第二节 会计工作管理体制,20,一、会计工作管理体制,会计工作管理体制是指国家划分会计工作职责权限的制度，包括会计工作的管理范围、职责权限及其相互关系等。它包括：会计行政管理；自律管理；单位会计管理。我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。,21,二、会计行政管理,中华人民共和国会计法第七条规定：国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。其中，明确规定了会计工作由谁管理和在会计工作管理体制上实行统一领导、分级管理的原则。 这里的关键词是：“主管”，“管理”，“本行政区域内”。,22,某中外合资经营企业甲2007年3月接到市财政局通知，市财政局将对该企业的会计工作情况进行检查。甲企业的董事长认为，甲企业属于中外合资企业不受会计法的约束，财政局无权对甲公司进行检查。请分析甲企业董事长的观点是否正确?【解析】甲企业董事长的说法不正确。 中外合资经营企业是按照中国法律在中国境内设立的中国法人，受到中国法律包括会计法的约束。 根据会计法的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，有权管理本行政区域内的会计工作，对各单位的会计工作行使监督权。 这个例子说明：只要是在中国境内的中国单位，财政部门都有监督管理会计工作的权力。,【例4】,23,财政部门履行会计行政管理职能有：,（1）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施国家统一会计制度的制定三个权限,24,会计制度的制定权限：（三个权限主体）P4中华人民共和国会计法第八条规定国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照会计法和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。,25,判断题：,1、国务院有关部门，可以依照本法和国家统一的会计制度制定，对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门备案。 答案：错误，应：审核批准。2、中国人民解放军总后勤部，可以依照本法和国家统一的会计制度，制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门审核批准。 答案：错误，应：备案,26,财政部门履行会计行政管理职能有：,（2）会计市场管理包括会计市场的准入管理、过程的监管和会计市场退出管理。会计法和注册会计师法规定，财政部门是会计行业和注册会计师行业的主管部门。（3）会计专业人才评价包括初级、中级和高级；会计行业领军人才培养对会计人员的表彰奖励、继续教育。,27,（4）会计监督检查实施的会计监督检查主要是会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。财政部门是会计法的执行主体，是会计工作政府监督实施主体。财政部门，是指国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门。,28,三、会计工作的自律管理,（1）中国注册会计师协会 成立于1988年11月 （2）中国会计学会成立于1980年,29,四、单位内部的会计工作管理,（1）单位负责人的会计责任（考点）会计法规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；应当保证财务会计报告真实、完整；应当保证会计机构和会计人员依法履行职责， 不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项；,30,四、单位会计工作管理,（2）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责P7从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。,31,选择题：,1、（）没有会计制度的制定权限？ 、国务院财政部 B、国务院有关部门 C、解放军总后勤部 D、解放军总政治部 答案D2、发生违反会计法、注册会计师法行为的，财政部有权对其进行处罚（ ) A、直接吊销其执业资格 B、直接强制其退出会计市场 C、可以吊销其执业资格 D、情节严重的，可吊销其执业资格，强制其退出会计市场 答案【D】,32,3、下列各项中，不属于单位负责人的有（ ） A、某公司董事长 B、某个人独资企业的投资人 C、某公司总经理 D、某公司分管财务的副经理 答案【CD】,33,判断题：会计法规定的单位负责人就是指单位法定代表人。 答案：错误，还包括法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。判断题：县级以上地方各级人民政府财政部门管理本地区内的会计工作。 答案：错误，应：本行政区域判断题：所有从事代理记账的机构都应当经过所在地县级以上人民政府部门批准（ )。答案：错误，应：人民政府财政部门,34,第三节 会计核算,35,会计核算是会计最基本的职能之一。一、总体要求P7（变化）（一）会计核算依据各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。 这是会计核算客观性原则的要求。注：并不是所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计核算。（判断题）,36,（二）对会计资料的基本要求（2点）1.什么是会计资料？会计资料是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。（多选）2.符合谁的规定？必须符合国家统一会计制度的规定3.造假是什么行为?生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为。会计资料的真实性和完整性,是会计资料最基本的质量要求,是会计工作的生命,各单位必须保证所提供的会计资料真实和完整。,37,会计法规定“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告”。伪造会计资料：以虚假的经济业务为前提来（无中生有）编制会计凭证和会计帐簿。变造会计凭证：涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。（已有却改变）虚假的财务会计报告,38,1、【例题单选题】各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。 这是会计核算（ ）的要求。A.客观性 B.相关性C.可比性 D.及时性【答案】A,39,2、【例题单选题】根据中华人民共和国会计法和企业会计制度的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有（）。A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算C.根据伪造的经济业务事项进行会计核算D.根据变造的经济业务事项进行会计核算【答案】B,40,二、会计凭证P11 会计凭证可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是经济业务发生或完成时取得或填制的用来证明经济业务已经发生或完成情况，明确经济责任的一种原始依据；记账凭证则是根据审核无误的原始凭证和有关资料填制的，经过审核无误的记账凭证又是登记会计账簿的依据。,41,（一）原始凭证取得的基本要求 及时填制或取得（注意章印）（二）原始凭证处理的基本要求 原始凭证的处理首先是进行审核，经审核无误、合法的原始凭证才能开始进行账务处理。 对不真实、不合法的会计凭证会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任； 对于不准确、不完整的原始凭证应予以退回，要求当事人进行更正、补充。,42,了解：原始凭证所记载的内容不得涂改，如果记载内容有错误，应由出具单位重开或进行更正，更正时要在更正处加盖出具单位的公章（而不是直接涂改），原始凭证金额出现错误的不能采用更正的方法，只能由出具单位重新开具。（三）编制记账凭证的基本要求编制记账凭证必须以审核无误的原始凭证为依据,记账凭证必须附有原始凭证，并注明原始凭证的张数,43,3、【例题单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背会计法的是（）A.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章D.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开【答案】D,44,4、【例题多选题】下列各项中，属于原始凭证的有（）A.领料单B.入库单C.发票D.结算凭证【答案】ABCD（AB是自制的原始凭证）,45,5、【例题单选题】下列关于对外来发票出现错误金额的处理中，符合中华人民共和国会计法规定的是（）。A.退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票B.退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章C.接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章D.接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章【答案】A,46,6、【例题判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（）【答案】 7、【例题判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。（ ）【答案】,47,三、会计账簿P10 （一）、设置会计账簿的要求 （1）所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须设置并登记账簿，以保证会计信息真实完整。（哪些单位需要设置会计帐簿：独立核算的单位和组织。） （2）应该设置的账簿种类。包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，任何单位不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。在法定会计账簿之外私设会计账簿又叫“账外账”或“小金库”，是一种违法行为。,48,总账（根据总账科目开设）：一般使用订本账明细账（根据明细科目设置）：一般使用活页账日记账（包括现金和银行存款日记账）：一般使用订本账其他辅助账簿：也称为备查账簿，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿。【例】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于单位依法设置的会计账簿的有（ ）A总账 B 明细账 C 日记账 D 辅助账簿答案：ABCD,49,（二）登记会计账簿的规定1、根据审核无误的会计凭证登记会计账簿；2、按照记账规则登记会计账簿；（1）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；（2）会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。3、实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也要符合国家统一会计制度的规定；4、会计账簿的设置和登记，应当合法。5、禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算、不得私设账外账。,50,8、【例题单选题】会计法要求，作为记账凭证编制依据的必须是（）的原始凭证和有关资料A.经办人签字B.领导认可C.金额无误 D.经过审核无误【答案】D,51,四、财务会计报告P131.财务会计报告的组成及种类。财务会计报告的由财务报表、财务报表附注（非附表）组成。（财务报表附注主要包括两项内容：一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。） 2、财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注等(了解） 3、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，编制依据应该一致，不能为了达到某种目的提供编制依据不同的财务会计报告。（这是非常重要的规定。）,52,9、【例题单选题】下列各项关于财务会计报告编制的说法，不正确的有（）。 A.根据经过审核的会计账簿和有关资料编制财务会计报告B.向不同会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据可不一致C.不同会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致D.编制的财务会计报告应具备真实性和完整性【答案】B,53,10、【例题单选题】（）是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。A.单位负责人 B.分管会计工作领导人C.会计机构负责人 D.会计主管【答案】A,54,11、【例题单选题】按照会计法的规定，单位负责人应在对外提供的财务会计报告上（）。A.签名 B.盖章C.签名或盖章 D.签名并盖章【答案】D,55,12、【例题多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有（）A.资产负债表 B.利润表C.现金流量表D.年度生产计划表（所有者权益变动表及附注）【答案】ABC,56,13、【例题多选题】根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供 的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有（）A.单位负责人 B.总会计师 C.会计机构负责人 D.单位内部审计人员【答案】ABC14、【例题判断题】公司、企业可以根据不同报表使用者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。（）【答案】,57,五、会计档案,会计档案是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。（一）会计档案的范围和种类（1）会计凭证（2）会计账簿（3）财务报告（4）其他会计资料：包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。,58,(二)会计档案的归档和移交1、当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。2、对没有档案管理部门，无法移交会计档案的单位，会计档案应当由会计机构继续保管，并在会计机构内指定专人负责，但出纳人员不得兼任。3、档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，即入档后的单位会计档案不得随意拆封。这是对会计档案拆封的原则性规定。个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。4、对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管，存放有序、查找方便，不得随意堆放，严防毁损、散失和泄密。5、会计档案原件原则上不得借出，遇有特殊需要，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续。,59,（三）会计档案的保管期限会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年。保管期限从会计年度终了后第一天算起。永久保管期限：年度财务会计报告；会计档案保管清册；会计档案销毁清册保管25年的：现金日记账和银行存款日记账保管3年的：月、季度财务报告保管5年的：银行存款余额调节表；银行对账单；固定资产报废清理后的固定资产卡片会计档案保管期限附表.doc,60,（四）会计档案的销毁1、会计档案的销毁程序（1）编造会计档案销毁清册。应由单位档案管理机构和会计机构共同提出销毁意见，“单位负责人”应当在会计档案销毁清册上签署意见（2）专人负责销毁。 P162、不得销毁的会计档案（1）保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到为了事项完结时为止。（2）在会计档案销毁清册和保管清册上注明了不能销毁的原因和单位立卷情况。（3）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。,61,15、【例题】会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报表等会计核算专业资料。下列资料中，不属于会计档案的是（）。A.银行存款余额调节表 B.固定资产卡片 C.会计移交清册 D.月度财务收支计划 答案D解析根据会计档案管理办法的规定：会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务报告等会计核算专业资料。至于单位的预算、计划等文件不属于会计档案的范畴。16、【例题】会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管会计档案的最长期限是（ ） A.5年 B.10年 C.15年 D.25年答案：D,62,17、【例题】根据会计档案管理办法的规定，企业会计档案销毁清册的保管期限是（ ） A.3年 B.5年 C.15年 D.永久答案：D18、【例题单选题】会计档案管理办法不适用于（）。A.国家机关 B.社会团体C.企业、事业单位 D.不需要建账的个体工商店【答案】D,63,19、【例题单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（）A.会计凭证B.会计账薄C.财务会计报告D.单位营业执照【答案】D20、【例题单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（）A.会计档案移交清册 B.会计档案保管清册 C.财务会计报告 D.年度工作计划 【答案】D,64,21、【例题多选题】下列各项中，属于会计档案的有（） A.会计凭证 B.总账 C.日记账 D.会计报表【答案】ABCD,65,六、其他相关规定（一）会计年度的基本规定 我国是以公历年度为会计年度，每年公历1月1日起到12月31日止。（二）记账本位币的基本规定会计核算以人民币为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币（三）会计处理方法会计处理方法的变更会直接影响会计资料的质量和可比性,66,22、【例题单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其（）应折算为人民币反映A.填制的记账凭证B.编报的财务会计报告C.取得的原始凭证D.登记的账簿【答案】B,67,23、【例题判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。（）【答案】 24、【例题判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止。（）【答案】错,68,25、【例题单选题】某外商投资企业，业务收支以美元为主，也有少量的人民币，根据会计法的规定，为方便会计核算，该单位可以采用（）作为记账本位币。A.人民币 B.人民币和美元C.欧元 D.美元【答案】D（但编制会计报表时必须将此外国货币转化为人民币。）,69,26、【例题单选题】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当（）。A.拒绝接受，并报告领导，要求查明原因B.予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充C.应予销毁，并报告领导，要求查明原因D.拒绝接受，并不能让经办人员进行更正、补充【答案】B （A是针对不真实不合法的原始凭证。),70,27、【例题多选题】在会计法中，关于记账本位币的基本规定有（）。A.会计核算应当以人民币作为记账本位币B.特殊情况的，可以选定人民币以外的某种货币作为记账本位币C.编报的财务会计报告必须以人民币反映D.编报的财务会计报告可以用外币反映【答案】ABC,71,28、【例题多选题】会计资料包括（）。A.会计账簿 B.会计凭证C.会计报表 D.其他会计资料【答案】ABCD（从凭证开始到帐簿到报表，另外还包括其它会计资料。）,72,29、【例题判断题】任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。（）【答案】（小金库是违法行为）30、【例题判断题】注册会计师及其所在的会计事务所出具的审计报告不必随同财务会计报告一并提供。（）【答案】（如果财务会计报告必须经过注册会计师审计的，那么一并提供。）31、【例题判断题】实行会计电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料不作为会计档案进行保管。（）【答案】（这些都属于会计档案的内容）,73,第四节 会计监督,74,（1）目前我国的会计监督体系包括：单位内部监督；以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。注意多选。（2）关系：内部监督的本质是内部控制，是内部管理的重要组成部分；社会监督是对内部监督的再监督；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督。（3）特征：政府监督：强制性、无偿性； 社会监督：自愿性、有偿性、独立性,75,1、内部会计监督的主体和对象主体：各单位的会计机构和会计人员对象：单位的经济活动会计法规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织和实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。2、单位内部会计监督制度的基本要求：（1）记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序作出规定；,一、单位内部会计监督,76,3、会计机构和会计人员在内部会计监督中的职责会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。会计机构、会计人员对单位内部的会计资料和财产物资有权实施监督( 有权检举违法违规行为）,77,【例题】某公司2005年6月制定了内部控制制度，其部分内容如下：（1）为提高工作效率，公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批。（2）为方便与供货方的合作，公司划拨给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货方结算货款。请分析以上规定有无不当之处，说明理由。【解析】该规定违反了相互制约、相互监督的原则，违反了单位内部会计监督制度的基本要求。公司的重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批，没有体现相互制约、相互监督的原则。,78,二、会计工作的政府监督,1、概念： 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。2、会计工作国家监督的实施主体(第二节：国务院财政部门主管全国的会计工作。 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。)财政部门是会计工作国家监督的实施主体。,79,3、财政部门实施会计监督的内容（1）是否依法设置会计账簿；（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；（3）会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定；（4）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。（5）国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。,80,1、概念 会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。另外单位和个人检举违法行为，也属于会计工作的社会监督。2、注册会计师审计与内部审计的关系（1）两者都是审计体系的重要组成部分（2）区别：审计目标、独立性、方式、职责和作用不同3、会计师事务所的业务范围（1）根据中华人民共和国注册会计师法的规定，注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员。,三、会计工作的社会监督,81,2. 注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务:（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。,82,【例题1】会计监督体系包括（ ） A单位内部会计监督 B会计工作的国家监督 C会计工作的社会监督 D新闻媒体监督 答案：ABC【例题2】根据我国会计法的规定，单位内部会计监督的主体是指（）。 A.财政、审计、税务机关 B.注册会计师及会计师事务所 C.本单位的会计机构和会计人员 D.本单位的内部审计机构及其人员 答案C 解析各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。是会计监督的主体,83,【例题3】下列各项中，属于中华人民共和国会计法规定的单位内部会计监督制度要求的有（ ） A .记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约 B .重大对外投资与执行相互监督、相互制约 C .财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D .对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 答案：ABCD【例题4】根据会计法的规定，（ ）为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。 A.县级以上人民政府税务部门 B.县级以上人民政府审计部门 C.县级以上人民政府工商部门 D.县级以上人民政府财政部门 答案D 解析(1)内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员（2）财政 部门是会计法的执法主体，是会计工作国家监督的实施主体。,84,【例题5】根据会计法的规定，各单位会计工作必须依照法律和国家有关规定接受政府监督。实施上述监督的政府机构包括（）。 A.财政机关 B.审计机关 C.税务机关 D.工商行政管理机关 答案ABC 解析除ABC三个选项可以对各单位会计工作进行监督外，人民银行，证券监管、保险监管等部门也可以对单位会计工作行使监督权，但工商行政管理机关不在此列。【例题6】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ） A从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书 B会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整 C会计核算是否符合会计法和国家统一会计制度的规定 D是否按照税法的规定按时足额纳税 答案：ABC,85,第五节 会计机构和会计人员,86,一、会计机构的设置,会计机构是各单位办理会计事务的职能部门，会计人员是直接从事会计工作的人员。（一）单位会计机构的设置1、根据会计业务的需要设置会计机构。一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素：（1）单位规模的大小；（2）经济业务和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求。2、不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员。会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人，不同于通常的“会计主管”“主管会计”和“主办会计”3、不具备设置条件的，应委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。,87,（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格会计机构负责人（会计主管人员）是在一个单位内部具体负责会计工作的中层领导人员。会计法规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具有会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。（三）会计人员回避制度1、回避制度是为了保证执法或者执业的公正性、对可能影响其公正性的执法或执业的人员实行职务回避和业务回避的一种制度2、会计基础工作规范规定国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。,88,代理记账是指有社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。1、代理记账的业务范围根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算；包括：审核会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。定期向政府有关部门和其他财务会计报告使用者提供财务会计报告；该财务报告需经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章。定期向税务机构提供税务资料；委托人委托的相关经济业务。,二、代理记账,89,2、委托代理记账的委托人的义务（1）对本单位的经济业务事项，应当填制或取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正和补充的原始凭证，应当及时更正、补充。3、代理记账机构及从业人员的义务遵守会计法律、法规和国家统一会计制度，依法履行职责对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务；对委托人示意要求作出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、法规规定要求的，应当拒绝；对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任等,90,1、会计从业资格证书的适用范围：从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。 (1)会计机构负责人（会计主管人员）(2)出纳 (3)稽核 (4)资本、基金核算(5)收入、支出、债权、债务核算(6)工资、成本费用、财务成果核算(7)财产物资的收发、增减核算(8)总账(9)财务会计报告编制(10)会计机构内会计档案管理,三、会计人员从业资格的法律规定,91,2、会计从业资格证书的取得（1）会计从业资格的取得实行考试制度。由财政部统一制定考试大纲.（2）会计从业资格报名条件（3）会计从业资格部分考试科目免试条件：具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历的，自毕业之日起2年内（含2年）免试会计基础、初级会计电算化。 会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。3、会计从业资格证书的管理 上岗注册登记：持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，办理注册登记。 离岗备案：持证人员离开会计工作岗位超过6个月应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。 调转登记： 持证人员离开原单位90日内需办理相关手续。 变更登记：个人信息变更（学历、职称）,92,4、会计人员继续教育 继续教育的对象：持有会计从业资格证书的人 继续教育的特点：针对性；适应性；灵活性继续教育的内容：会计理论、财策法规、业务知识、技能训练、会计职业道德规范 会计人员继续教育分为培训和自学两部分。会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不得少于24小时。,93,1、会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。2、会计专业技术资格分为：初级资格、中级资格和高级资格。3、初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试和评审相结合制度。高级会计师资格考试成绩合格证，全国范围内3年有效。,四、会计专业职务与会计专业技术资格,94,（一）基本原则：会计基础工作规范要求：1、根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位2、符合内部牵制制度。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账面的登记工作3、对会计人员的工作岗位要有计划的进行轮岗4、要建立岗位责任制,五、会计工作岗位设置,95,(二）主要会计工作岗位（1）会计工作岗位包括：总会计师；会计机构负责人；出纳；稽核；资本、基金核算；收入、支出、债权债务核算；工资、成本、基金核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算；总账；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。（2）不属于会计岗位的：会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门后，不属于会计岗位。,96,1、交接的范围（1）一般会计人员办理交接手续，有会计机构负责人（会计主管人员）监交。（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，有单位负责人监交2、交接程序（1）交接前的准备工作。已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料编制移交清册会计机构负责人移交时，要将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况等向接替人员介绍清楚。,六、会计人员工作交接,97,（2）移交点收现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额和发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。会计凭证、账簿等必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。银行存款账户要与银行对账单核对相符。公章收据、空白支票等必须交接清楚,98,(3)监交人员一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人负责监交。当出现下列情况时，由上级主管部门派人会同监交：(4)交接后的有关事宜 移交完毕，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章 接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另行开立账簿 移交清册一般一式三份，交接双方各执一份，存档一份（三）会计资料移交后的责任界定移交人员对移交资料的完整性、真实性承担法律责任。即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。,99,【例题1】根据会计法的规定，下列各项中，单位出纳人员不得兼任的工作有（）。A.稽核 B.会计档案保管 C.银行存款日记账登记工作 D.费用账目登记工作答案：ABD解析：出纳人员不得兼稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账面的登记工作【例题2】根据中华人民共和国会计法的规定，下列各项中，出纳人员不得兼任的工作有（ ）.A登记费用账目 B 登记债权债务账目C保管会计档案 D稽核答案：ABCD解析：出纳人员不得兼稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账面的登记工作,100,【例题3】根据中华人民共和国会计法的规定，下列各项中，出纳人员不得兼任的工作有（ ）。A登记收入支出账目 B 登记债权债务账目C保管会计档案 D保管人事档案答案：ABC解析：出纳人员不得兼稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账面的登记工作【例题4】根据会计基础工作规范的规定，出纳人员不得兼管的工作有（ ）.A办公室文秘工作 B收入、费用账目的登记工作C会计档案保管工作 D债权、债务账目的登记工作答案：BCD,101,第六节 法律责任,102,一、法律责任的概述,法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果,也就是对违法者的制裁。会计法主要规定了两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。（一）行政责任1、概念行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。2、行政处罚（1）概念（2）行政处罚主要分为六种：警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留。此外，还有法律、行政法规规定的其他行政处罚。,103,3、行政处分行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。包括：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除等。,104,（二）刑事责任1、刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任。刑事责任与行政责任两者的主要区别是：（1）追究的违法行为不同（2）追究责任的机关不同（3）承担法律责任的后果不同2、刑事责任包括两种：犯罪处理和刑罚。（1）犯罪处理（2）刑罚 主刑。对犯罪分子只能判一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。附加刑。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。,105,二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的责任,（一）违反会计制度规定的法律责任（二）违反国家统一的会计制度规定行为应承担的法律责任（1）责令限期改正。所谓责令限期改正，是指要求违法行为人在一定期限内停止违法行为并将其违法行为恢复到合法状况，县级以上人民政府财政部门有权责令违法行为人限期改正，停止违法行为。（2）罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情