农村审计问题讲座 PPT课件

1,关于农村审计问题讲座青岛农业大学管理学院李视友（副教授）,2,讲座主要内容：,一、审计基础知识二、关于农村审计的性质三、农村审计活动中各责任主体的责任及其相互关系四、村级会计委托代理制下农村审计的新变化五、农村审计的主要内容及其审计重点,3,一、审计基础知识,（一）审计的产生与发展1审计产生的原因由于财产所有权与经营管理权的分离而形成的受托经济责任关系是审计产生的原因。,4,2我国审计的产生和发展,政府审计：（1）初步形成阶段：西周初期（2）最终确立阶段：秦汉时期（3）日臻健全阶段：隋唐宋时期（4）停滞不前阶段：元明清时期（5）不断演进阶段：中华民国时期（6）逐步振兴阶段：新中国成立以后,5,社会审计：（1）新中国成立前1918年9月7日，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师。谢霖先生在北京创办了中国第一家会计师事务所正则会计师事务所。1925年3月，在上海成立了“全国会计师公会”，这是我国第一个会计师职业团体。（2）新中国成立后成立初期至20世纪80年代初，由于实行计划经济，注册会计师失去了赖以生存和发展的经济环境和社会条件。一直到1980年12月，财政部颁发关于成立会计顾问处的暂行规定，这是我国恢复和重建注册会计师审计制度迈出的第一步；1981年1月1日，在上海成立了恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所上海会计师事务所；1986年7月3日，国务院发布了中华人民共和国注册会计师条例；1988年11月，中国注册会计师协会成立；1991年恢复了注册会计师全国统一考试；1994年1月1日，颁布实施了中华人民共和国注册会计师法，1986年的注册会计师条例同时废止。,6,内部审计：,1983年7月，国务院130号文件提出了建立健全部门、单位内部审计的问题；1985年12月5日，审计署发布了关于内部审计工作的若干规定，1989年12月2日和1995年7月14日又两次重新修订了该规定；1995年10月12日山东省第八届人民代表大会常务委员会第十八次会议通过山东省农村集体经济审计条例；2003年3月4日，发布了审计署关于内部审计工作的规定，自2003年5月1日起执行，同时上述规定废止。2005年1月1日新村集体经济组织会计制度开始在全国村集体经济组织执行；2007年1月16日农业部发布实施村民一事一议筹资筹劳管理办法,7,（二）审计及其分类,1审计的定义审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位一定时期的经济活动进行审查，对照法律法规和其他标准判断其公允性、合法性和效益性，并向有关方面提出报告的独立性经济监督、评价和鉴证的活动。,8,关于审计定义的几点具体说明：,（1）审计必然涉及三方面关系人：审计委托人、被审计人和审计人；（2）审计的主体是“专职机构和人员”；（3）审计必须“依法”进行；（4）审计的客体即审计对象，是“被审计单位一定时期的经济活动”；（5）审计的依据是有关“法律法规和其他标准”；（6）审计的目标是判断审计客体的“公允性、合法性和效益性”；（7）审计主体在审计工作完成后，应“向有关方面提出报告”；（8）审计的本质是“独立性经济监督、评价和鉴证的活动”。,9,2审计的分类,（1）按审计的目的和内容：财政财务审计；财经法纪审计；经济效益审计；经济责任审计（2）按审计的主体：政府审计；内部审计；民间审计（3）按审计的范围：全面审计；局部审计（4）按审计主体与被审单位的关系：内部审计；外部审计（5）按审计的时间：事前审计；事中审计；事后审计；定期审计；不定期审计,10,（6）按审计的执行地点：报送审计；就地审计（7）按审计是否通知被审单位：预告审计；突击审计（8）按审计是否具有强制性：强制审计；任意审计。（9）按审计是否有偿服务：有偿审计；无偿审计。（10）按被审计单位所处的行业性质：工业企业审计；商业企业审计；农业企业审计；行政事业单位审计；金融保险业审计；基建审计；农村审计等等。,11,（三）审计主体,1审计机构（1）国家审计机关国务院省级政府区级政府县级政府审计署审计厅审计局审计局,12,（2）内部审计机构,我国的内部审计机构主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构两个方面。本部门主要负责人本单位主要负责人部门内审机构单位内审机构（3）社会审计组织我国的社会审计组织主要包括有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所两类。,13,2审计人员,（1）国家审计人员的职业道德准则1996年12月16日，审计署颁发审计机关审计人员职业道德准则，决定自1997年1月1日起施行。（2）内部审计人员的职业道德规范2003年4月12日中国内部审计协会制定发布了内部审计人员职业道德规范，决定自2003年6月1日起施行。（3）中国注册会计师的职业道德规范1996年12月26日，中国注册会计师协会正式颁布了中国注册会计师职业道德基本准则，自1997年1月1日起施行。,14,（四）审计准则,审计准则是审计人员进行审计工作所必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准，也是衡量审计工作质量的尺度和准绳。,15,1我国的政府审计准则,政府审计准则是国家审计机关及其审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。我国的国家审计准则包括国家审计基本准则和国家审计具体准则两个层次。现行的国家审计基本准则和国家审计具体准则是2000年1月由审计署发布实施的。,16,2我国的内部审计准则,中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。现行的内部审计基本准则是由中国内部审计协会于2003年6月1日发布施行的。,17,3我国的注册会计师审计准则,注册会计师审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。我国的注册会计师审计准则是由中国注册会计师协会负责拟订，报财政部批准后施行的。现行的注册会计师审计准则共48项，是于2007年1月1日刚刚颁布实施的。,18,（五）审计方法,1从审计的顺序分，可以分为顺查法和逆查法。2从审查资料的多少分，可以分为详查法和抽查法。3从审计技术方法的特点分，可以分为审计查账法、调查验证法和审计分析法。审计查账法主要有审阅法、核对法、复算法和调节法等具体技术方法；调查验证法主要有盘点法、查询法、函证法、观察法和鉴定法等具体技术方法；审计分析法常见的有比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法、账龄分析法、账户分析法和平衡分析法等。,19,（六）审计程序,1.组成审计小组2.编制审计工作方案3.下达审计通知书4.了解基本情况评审内部控制审计调查取证5.编制审计工作底稿6.审计实施结束7.编写审计报告8.征求被审单位意见，核实对报告的意见9.报送审计机关10.出具审计意见书作出审计决定11.送达被审计单位12.监督审计决定的执行，了解审计意见的采纳13.审计文件材料归档,20,（七）农村审计文书规范,1审计计划；2审计工作方案3审计通知书4各项业务审计程序表5审计报告等,21,二、关于农村审计的性质,我国的审计组织体系包括政府审计、内部审计和社会审计三个方面，界定农村审计的性质，取决于审计主体是谁，“农村审计”这一概念是就审计客体而言的，即是对农村集体经济组织及其所属单位的经济活动进行的审计。虽然农村审计具有政府审计“强制性”的特点，但它并不属于政府审计，不是由政府审计机关实施的审计活动。,22,目前农村审计主要存在两种模式：,1乡镇经管站（或其内设部门）的审计模式。这种模式是当前最普遍的农村审计模式，这种模式从本质上讲是经管系统的内部审计，它受上级农业经管部门和乡镇政府双重领导。2乡镇政府内设审计机构的审计模式。这种模式是在乡镇政府内单独设置审计机构，并与其他职能部门平行，直接受乡镇政府领导，与经管站不存在隶属关系，这种模式独立性相对较高，从本质上讲是乡镇政府的内部审计。,23,现有的两种模式是农村审计发展中的必经阶段，对规范和促进农村集体经济的发展起到了积极作用，随着农村经济形势不断变化和社会中介组织的发展壮大，委托外部社会审计将成为未来农村审计的必要补充，会计师事务所进入农村市场也将成为一种趋势，而且目前在我国南方一些经济发达地区，社会审计已经进入农村市场。,24,综上所述，我国农村审计就现有的两种主要模式看，它是内部审计；就未来的发展趋势看，当会计师事务所进入农村审计市场后，它就是社会审计。农村审计组织体系可图示如下：县级审计局县级农业行政主管部门乡镇政府审计机构乡镇经管站会计师事务所村级集体组织,25,三、农村审计活动中各责任主体的责任及其相互关系,在农村审计活动中，涉及三个方面关系人，即审计委托人、被审计人和审计人；涉及的责任主体主要包括全体村民（通过村民会议或村民代表大会行使权力）、村民主理财小组、村民委员会（村级管理者）和乡镇政府。,26,首先，全体村民与村级管理者（即村民委员会）的关系是一种委托代理关系，类似公司的股东与管理层。全体村民作为村集体财产的所有者，是村级事务的委托者；村民委员会是接受全体村民的委托履行对村级集体财产的下列管理职责：建立健全农村财务内部控制，保护村级集体财产的安全与完整。这种委托代理关系的存在，确立了在农村审计活动中全体村民作为审计委托人的主体地位，而作为受托方的村民委员会应当处于被审计人的地位。,27,其次，村民主理财小组是由村民大会或村民代表大会选举产生的以群众代表为主组成的农村自治组织，类似公司中的监事会，代表全体村民履行着对村集体财产的监督职责，对全体村民负责并报告工作。村民主理财小组对村民委员会履行村集体财产管理职责的情况进行监督检查，行使下列监督权：对村级内部控制的制定与实施情况进行检查和监督；代表群众查阅审核有关财务帐目、反映有关财务问题；对监督检查中发现的问题提出处理建议；向上一级部门反映有关财务管理中的问题。,28,最后，乡镇政府在农村财务管理工作中所扮演的角色应当是指导与监督，即对村民委员会和村民主理财小组的工作给予指导、监督、支持和帮助，履行下列职责：指导、监督村集体经济组织建立健全内部控制；会同上级有关部门对农村财务管理活动中发现的问题进行查处。乡镇政府在农村审计活动中可以充当审计人的角色，即接受全体村民（审计委托人）的委托，对村民委员会（被审计人）履行村级集体财产的管理职责情况进行监督检查。,29,各责任主体在农村财务管理活动中的相互关系：,村民会议或村民代表大会村民委员会村民主理财小组乡镇政府,30,在农村审计活动中三方面关系人的相互关系：,审计委托人被审计人（全体村民）（村民委员会）审计人（乡镇经管站）,31,需要注意的三个问题：,第一，村民委员会的组成人员主要包括支部书记、村委主任和会计人员，其相互之间的职责权限也需要进一步界定清楚。,32,由于村委会成员之间的职责权限不明所带来的直接问题是：（1）工作矛盾较突出支部书记和村委主任往往为争夺“第一把交椅”而明争暗斗；（2）收支程序不规范许多农村主要负责人是自己审批自己经办，然后将一大把单据交给会计人员办理入账手续；（3）新任不管前任账村干部换届后的工作移交制度不完备，村会计人员更换频繁，导致了许多人为的“历史遗留问题”。,33,几点建议：,（1）制定村委会各成员的岗位责任制，明确各自的职责范围。（2）明确规定财务收支业务的办理程序，一般应当包括：申请审批经办复核支付记账。（3）制定完备的换届工作移交制度，可以通过开展村干部离任审计促进移交工作的顺利进行。,34,第二，村民主理财小组成员要经村民会议或村民代表会议推选产生，村干部及其配偶、直系亲属不得担任村民主理财小组成员。目前村民主理财小组成员存在的主要问题：一是成员的代表性。成员是否公道正派，真正代表广大村民的集体利益；是否有一定的议事能力，并具备必要的财会知识。二是成员的资格性。村干部及其配偶、直系亲属应当实行回避。,35,第三，村级集体财产所有权和管理权属于全体村民及其所委托的村民委员会。村民委员会和村民主理财小组是村民自我管理、自我服务的基层群众组织，它不是基层政权的派出机构，不具有国家政府的性质。乡镇政府对村民委员会和村民主理财小组的工作是指导、监督，如指导监督村委会的换届选举，组织对村干部、农村会计人员和村民主理财小组成员的培训，制定政策鼓励大中专毕业生到农村创业等，而不是干预依法应属于村民自治范围内的事项。村民委员会和村民主理财小组应协助乡镇政府开展农村财务管理工作。,36,四、村级会计委托代理制下农村审计的新变化,（一）关于村级会计委托代理制山东省人民政府办公厅关于进一步推进村级会计委托代理制切实加强村级集体财务规范化管理的意见（鲁政办发200740号文）规定：各级政府和有关部门要把推行村级会计委托代理制、加强村级集体财务规范化管理作为当前社会主义新农村建设的一项重要内容。,37,村级会计委托代理制是在坚持村级集体资金所有权、使用权、监督权、收益权、处置权“五权”不变的前提下，经村民大会或村民代表大会讨论通过，将村集体会计账目、村集体资金和会计档案，通过与乡镇经管站签订委托协议书，委托其代为进行会计核算与监督的一种农村财务管理模式。,38,在村级会计委托代理制下，各地乡(镇)经管站负责农村会计代理服务工作，主要代理村集体会计账目、村集体资金和会计档案，提供会计信息。实行村级会计委托代理后，各村仅保留一名村会计，负责本村报账及土地承包合同管理等工作。,39,在会计委托代理制下会计处理程序：,1.取得有效的原始凭证；2.经办人签章；3.负责人签章；4.村民主理财小组审核；5.乡(镇)代理会计进行会计处理；6.财务公开。,40,村级会计委托代理制，是在实践中对农村财务“双代管”制的改进与完善，它更强调村委会在农村财务管理中的主体地位，通过严格的程序完成委托代理手续，一定程度地避免了过多的行政干预。它对加强农村财务管理的积极意义表现在：（1）能够规范农村会计工作，保证会计信息质量；（2）可以节约开支，减轻农民负担；（3）可以强化会计监督，规范农村财务管理。,41,（二）农村审计的新变化,1审计的内容发生了新变化首先，村级转移支付资金和“一事一议”专项资金的收支审计应成为农村审计的重点和难点。村级转移支付资金的用途主要用于村干部报酬、五保户供养和村办公费三项支出其次，村干部任期和离任经济责任审计应是农村审计的一项经常性的重要工作。村干部任期和离任经济责任审计的主要对象是行使村集体及村民委员会财务审批权和参与村级经济活动决策的村委会成员。对当年即将进行村民委员会换届的村要进行离任审计，对已完成换届选举的村要开展年度经济责任审计。,42,2审计的对象发生了新变化,在村级会计委托代理制下，审计对象由原来单一的村民委员会变为村民委员会和村级会计代理中心两个客体。首先，村级会计的核算工作虽然转移，但在村级集体资金所有权、使用权、监督权、收益权、处置权“五权”不变的管理制度下，村民委员会仍是村级集体资产管理活动的主体，所以，村民委员会永远是农村审计监督的主要对象。其次，村级会计代理中心代理村集体会计账目、村集体资金和会计档案，并提供村级会计信息，这在一定程度上使农村的会计核算监督权、资金使用监督权发生了转移，因此，乡镇经管站的村级会计代理中心也应该成为现代农村审计的另一重要审计客体。,43,【注意】在村级会计委托代理制下，两个审计客体所承担的会计责任不同,村民委员会应当履行的会计责任包括：（1）建立健全农村财务内部控制；（2）对本单位发生的经济业务事项应当填制或取得合规的原始凭证；（3）配备专人负责本村报账及土地承包合同管理等工作；（4）及时向会计代理中心提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；（5）对于会计代理中心退回的要求按照规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时进行更正、补充。,44,会计代理中心应当履行的会计责任是：（1）按照委托协议及村集体经济组织会计制度的要求为每个会计核算单位设立账簿、账表等，并根据业务往来填制记账凭证，编制财务会计报告，整理、装订会计档案；（2）按村在银行开设账户，专户存储，专款专用，并实行双印鉴管理，以保护村集体资金的安全与完整；（3）按核算单位及时整理好村级会计档案和农村土地承包合同档案，并分类编号，装订成册，统一保管；（4）按照财务会计制度和上级业务主管部门的要求，及时编报、提供真实完整的各类会计信息，以保证上级业务监管和群众监督的需要。,45,因此，在进行审计评价时，两个审计客体应当是各有侧重。而且，对会计代理中心的审计，不应当由乡镇经管站组织实施，而应当由县级农村经营管理部门会同有关部门定期组织开展对乡(镇)经管站代管村集体资金管理使用情况的审计，以防止挪用侵占村集体资金现象的发生，确保村集体资金的安全与完整。,46,3审计的程序发生了新变化,在村级会计委托代理制下，审计对象变为两个客体，所以审计主体：在制定审计方案时，既要明确对村民委员会的审计事项，也要明确对会计代理中心的审计事项；在发出审计通知时，既要送达村民委员会，也要送达会计代理中心；在实施审计程序时，既要协调好审计组与村民委员会、会计代理中心的关系，也要协调好村民委员会与会计代理中心的关系；在征求审计报告意见时，既要征求村民委员会的意见，也要征求会计代理中心的意见。,47,五、农村审计的主要内容及其审计重点,（一）货币资金审计货币资金主要是现金和银行存款，审计的重点主要有：1核对现金日记账与总账、银行存款日记账与总账的余额是否相符；2盘点库存现金，确定账款是否相符；3核实银行存款的实有数额：查明所有开户账号，并向银行取得对账单，与银行存款日记账逐笔核对；4审查现金收付业务：通常以现金日记账为中心，必要时追查相关收付凭证；5审查银行存款收付业务：以银行存款日记账为中心，必要时追查相关原始凭证。,48,（二）债权债务审计,1编制债权债务明细表：根据被审计单位“应收款”和“内部往来”总账及其明细账，理清被审计单位与内部所属单位和农户之间的各种内部往来款项，以及与银行或其他外部单位和个人发生的各项债权债务，并编制被审计单位的债权债务明细汇总表；2通过函证或查询的方式查明大额重要的债权债务款项；3审查长期挂账的债权债务款项。,49,（三）财务收支审计,1收入的审计（1）发包及上交收入包括土地承包收入和多种经营承包上交的利润提成。会计除设置“发包及上交收入”总分类账户核算上交的收入总额外，还应设置分户明细账登记各户上交金额数，审查时应注意的要点：查明承包者上交款项是否全部登记入账。方法是结合总账，将分户明细账中各户实交金额逐户核对，并张榜公布。核对总分类账“发包及上交收入”的年末余额与承包户明细账年末余额合计数是否相等；审查各承包者应交款项是否交足。根据承包合同中规定的应交数与分户明细账中实际交纳数比较。检查发包及上交收入与其他各项收入的界限是否划分清楚。,50,（2）经营收入和其他收入经营收入是指集体统一经营的农、林、牧、副、渔生产和服务收入。在“经营收入”账户内核算；其他收入是指生产经营以外的存款利息收入、处置固定资产的净收益、罚款收入等，在“其他收入”账户内核算，审查时注意的要点：审查各项收入是否及时足额入账：有无收入不入账、迟入账或被贪污挪用的情况；检查收入手续是否严密科学：是否专人负责收款，空白发票、收据是否专人保管，所有收款是否均开具正式收据（注意白条收据）；检查营业收入与其他非经营性收款有无混淆。（3）投资收益是村集体对外投资联营分得的利润及其他有价证券投资收益。审查时应根据投资联营协议书对分得利润数的正确性进行审查，必要时可去联营单位核实其实现的利润数及分配的利润数。（4）农业税附加返还收入、补助收入主要审查上述各项收入是否及时、足额入账。,51,2支出的审计,村集体支出包括经营支出、管理费用和其他支出，分别通过上述三个账户核算各项支出。对支出业务的审查，一般是先检查支出明细账，发现有问题或可疑之处，再追查相关原始凭证。重点审查：（1）村干部的工资报酬是否按规定的工资标准领取，有无利用职权变相多领工资、补贴或资金的情况；（2）五保户供养支出是否及时足额发放到位，必要时应当深入农村调查清楚；（3）村干部外出差旅费、各项办公费、招待费的列支是否符合制度规定，支付是否符合规定程序，有无虚报多列现象；（4）采用“一事一议”办法筹集的兴办集体生产公益事业所需资金，是否专款专用，有无贪污、挪用等违法行为。（5）共同生产费用的分摊及收取是否正确、合法：村统一组织的抗旱、机耕、植保等方面开支及村统一垫付的水电费等，其中的部分或全部要按一定计算分摊到户，干部向各户收取这些垫付款时，往往是不给正式收据，有意多摊多收，从中舞弊，因此这方面的收款清单应逐项向村民公布，必要时可到户核对。,52,（四）专项款物审计,1审查计生专款：检查代乡镇计生办收取的罚款是否收缴到位，是否全部入账；乡镇政府拨出用于开展计生工作的专款是否做到专用、专户管理。2审查社会保障资金：各级政府对农村的社会保障资金主要有救灾款、扶贫款、五保户供养款、现役军人优扶款、农村低保人员生活补助款等，审计时要查明这些款项是否足额入账，是否及时发放到位，有无贪污、挪用、截留、克扣等问题。3审查土地征用补偿款：为保护失地农民的利益国家按规定拨付给农民的土地征用补偿款，在审计时要查明是否专户存储、专款专用，有无截留、挪用现象。4审查农村建设项目：农村建设项目主要包括路面硬化、村办公楼、村教学楼、村办敬老院等，审查的重点是：建设项目的资金来源如何，资金使用是否合法，工程是否公开招标，工程完工是否验收合格并入账。,53,（五）合同兑现审计,1审查签订的各类合同是否公平合理，有无“感情合同”、“权力合同”等不良现象；2审查各类合同的兑现是否及时，是否登记入账。,54,（六）内部控制审计,建立健全农村财务内部控制是村委会的职责，对这一职责履行情况的监督检查则是乡镇经管站的职责。对农村财务内部控制的审计，重点从控制设计的健全性和控制执行的有效性两个方面审查下列内部控制制度：1村级财务收支预决算制度；2财务开支审批制度。农村财务开支应当实行计划审批，建立备用金制度。3对外投资民主决策制度。对于涉及全村利益的重大对外投资事项，必须实行村民大会集体决策和审批，并建立责任追究制度。4财产物资及固定资产管理制度；,55,5民主理财制度。重点检查：（1）民主理财小组的产生程序及其成员组成是否合规；（2）纳入民主理财的业务范围是否完整；（3）民主理财小组的地位、职责权限是否明确等。,56,6财务公开制度。重点检查：,（1）财务公开的内容是否真实完整。根据2005年发布实施的村集体经济组织财务公开暂行规定，村集体经济组织财务公开在内容上应当包括：财务计划；各项收入；各项支出；各项财产；债权债务；收益分配；农户承担的集资款、水费、电费、劳动积累工、义务工及以资代劳等情况。平时