企业年检财务报表审查方法 PPT课件

企业年检财务报表审查方法,lixiang2012年5月8日,根据企业年度检验办法（国家工商行政管理总局令第23号）的规定，每年3月1日至6月30日，企业应当向企业登记机关提交年检材料，进行年度检验（以下简称年检）。在年检工作中，充分理解年检财务报表中各会计科目的含义及不同会计科目之间的对应关系，熟练掌握审查和分析重点会计科目相关内容的方法，是做好年检财务报表审查工作的重要保证。把握好货币资金、应收款项、存货、收入等审核重点，发现疑点及时追查，是做好年检财务报表审查工作的关键。,企业每年应当在规定时间内向企业登记机关提交年检材料。年检材料除了年检报告书、企业指定的代表或者委托代理人的证明、营业执照副本、经营范围中有属于企业登记前置行政许可经营项目的，加盖企业印章的相关许可证件、批准文件的复印件和国家工商行政管理总局规定要求提交的其他材料外，企业法人还应当提交年度资产负债表和损益表，相关公司还应当提交由会计师事务所出具的审计报告。企业登记机关对年检材料负有审查之责，主要从以下几点重点审查财务报表：,一、审查企业财务报表的有效性企业法人提交的年度财务报表包括“资产负债表和损益表”，该两表有单独列表和二表合一两种表式。不论何种表式，首先要审查其有关项目填报内容是否完整、规范，数据准确，要求其编制单位、日期、数据单位（元或万元）、单位负责人签名、制表人签名、单位盖章等填写齐全，相关项目的数据之间勾稽关系衔接一致，以确保财务报表的有效性。,5,6,第一，企业资产负债表系依据“企业资产=企业负债+企业所有者权益”这个公式编制形成。该表是左右结构，列示相应项目的年初数和期末数。在该表最后一行左边显示的资产年初数，应当等于右边的企业负债额及企业所有者权益合计的年初数。同样，左边的企业资产期末数，应当等于右边的企业负债额及企业所有者权益合计的期末数。,第二，年度资产负债表和利润表一般会列示年初数，而今年的年初数就是去年的期末数（个别报表项目金额可能有一点变化，但整体变化不大）。利用这种逻辑关系，可以对企业年检申请人的前后两年或多年的年检留档会计资料进行比较，有助于及时发现问题。许多企业从不建账，也不保留会计报表资料，只是靠年终临时编两张报表，以欺骗登记机关。但在登记机关，会保留相关会计资料，只要细心查阅和比对，便会发现申请材料中存在的问题。,第三，除非申请人是当年设立的企业，否则在企业资产负债表和利润表中的项目一定会显示期初数。如果没有期初数，审查人员应调阅企业的账册、凭证和报表进行核对，以查明原因。,第四，在企业利润及利润分配表中，企业的未分配利润数一定等于企业资产负债表中的未分配利润数。如果企业有短期借款，企业利润表的财务费用一般为正数，即利息支出额应当大于利息收入额。如果企业利润表中有营业收入发生额，则营业税金及附加项目必有发生数。否则，基本上可以确认申请人提交的报表存在虚假问题。在企业利润表中，如果有投资收益发生额（可能是正数也可能是负数），则资产负债表中肯定有短期投资或长期股权投资的余额；反之，则不一定成立。因为，有投资不见得一定能获得收益。,第五，在审查企业资产负债表时，应当注意两个细节。一是工业企业一般应有固定资产金额，该金额应当在固定资产原值项目中列示。二是在累计折旧项目中，一般来说，期末数与期初数相比应当有所增加，除非企业有处理固定资产的情况出现。通过审慎审查，可以及时发现申请人提供虚假会计资料的线索。,二、理清年检报告书中的“经营情况”类与“资产负债表、损益表”相关项目的对应关系“经营情况”类的“资产总额、负债总额、净资产总额、实收资本”等四项的数额分别对应且等同于“资产负债表”中的“资产合计、负债合计(流动负债+长期负债+递延税项)、所有者权益合计、实收资本”等四个科目的数额。“销售(营业)收入”对应于“损益表”中的“主营业务收入”项的数额(工业企业有的表述为：产品销售收入，商业企业有的表述为：商品销售收入)，如工业企业的则应为“产值”，即“主营业务收入”(或产品销售收入)的数额，而商业企业则应为“营业额”，即“主营业务收入”(或商品销售收入)的数额;“全年利润总总额、全年净利润”两项对应于“损益表”中的“利润总额、净利润”项的数额，如出现负数即为全年亏损额，反之则为税后利润，两者必居其一。“年未资产总额、年末负债总额”分别等于资产负债表中的“资产总计、负责合计”。“长期投资、长期负债”对应负债表中相应栏目。,三、把握注册资本与实收资本的审查重点资产负债表是列示企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的表式，其目的在于表述该组织在特定时点的财务状况。资产负债表中“实收资本”这一会计科目所反映的数据即是投资者向企业缴付的出资额（按不同的投资者又分为：国家资本金、集体资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金），而对注册资本的审查是企业年检的重要内容之一。如是非公司制的企业法人，资产负债表中“实收资本”这一会计科目的数额应等于执照上的“注册资本（或注册资金）”的数额。如两者不符，则说明“实收资本”发生变化后未办理变更手续，应查明情况后进行处理。,14,如是公司制的企业法人，根据新公司法的规定，企业的“注册资本”是可分期出资的，因而公司制企业法人执照上对“注册资本”的表述为“注册资本：万元（实收资本万元）”。依据出资者是一次性缴足出资还是分期出资的不同情况，将出现以下几种情况：（一）出资者是一次性缴足出资的，则财务报表上的“实收资本”与执照上“注册资本”（实收资本）的数额三者是相同的，但如果财务报表上的“实收资本”大于执照上的“注册资本”（实收资本）的数额，则说明企业增资后未办理变更增资手续，应责令限期办理，逾期可按规定处罚。反之，如报表上的“实收资本”小于执照上的“注册资本”（实收资本）的数额，则说明企业可能有虚报注册资本行为或股东、发起人未按照规定缴纳出资，以及有无抽逃出资的行为，需及时对该企业财务帐册的实质内容进行具体审查,16,（二）如出资者是按公司章程规定分期缴纳出资的，则在规定的缴清出资期限前，出资者尚未足额缴纳的，报表上的“实收资本”的数额应等于执照上的“实收资本”的数额（执照上的“实收资本”的数额一定小于“注册资本”的数额），如出现报表上的“实收资本”与执照上“实收资本”数额不同的，应认真审核，如发现企业涉嫌实收资本不实的，可以要求其到指定的验资机构进行验证，并要求其在规定期限内提交验资证明。而在规定的缴清出资期限后（一般公司二年、投资公司五年），报表上的“实收资本”的数额仍小于执照上的“实收资本”的数额，或二个“实收资本”的数额是相同的，但执照上的“实收资本”的数额仍小于“注册资本”的数额，则要重点审核，检查是否有虚报注册资本等行为，一经查实，应按相关法规进行处理。,年检中“两虚一逃”的帐目审查方式,“两虚一逃”的审查实际上是在审查公司的一项重要登记事项注册资本的审查，分为三种情况：注册资本未到位；注册资本存在虚报（以少报多、以无报有）；注册资本到位后抽回或者转作它用。对应的在公司法上分别构成三种行政违法行为：虚假出资；虚报注册资本、抽逃出资。这三种行政违法行为的实施大多在企业财务文件中作了不同程度和类别的反映，查办该类案件相应的也需要我们一定程度上依赖或者借助财务文件。因此，知道财务文件的基本知识和重要勾稽关系、了解并且掌握财务文件的基本审查方式，应该成为办案人员的必备素质之一。,虚假出资和虚报注册资本的帐目审查方式,虚假出资系公司设立前股东未能如约交付出资，虚报注册资本是指通过伪造或者变造银行缴款单、现金缴款单、产权证明等骗取验资机构信任取得验资报告或者伙同验资机构合谋造假虚报注册资本。虚假出资、虚报注册资本行为仅仅都在公司设立前实施，会计报表本身不能成为发现有虚假出资和虚报注册资本行为的线索。但虚假出资和虚报注册资本行为与会计报表的所有权认定和估价认定有关。,19,虚假出资是股东和发起人未将出资交付公司：如未将货币资金从验资帐户转存到公司基本结算户中、未将机器设备等非货币动产现实交付、未办理不动产过户手续（注：新公司法规定：股东以非货币财产出资的，应当依法办理财产转移手续，即中介机构验资时必须验证产权。因此以现行的公司法考量，以不动产首次出资理论上不存在虚假出资的可能。如果股东单独或者与会计师事务所合谋伪造虚假的产权证明骗取公司登记的，应以虚报注册资本论处）。虚报注册资本行为与报表的估价认定有关，即通过伪造银行帐单、资产评估报告、产权证明等虚假材料骗取企业登记，虚报注册资本。,20,虚假出资行为导致企业实际上并未实际占有出资，但帐上却作了反映；而虚报注册资本行为导致企业实际上拥有较低价值的资产但帐上作了高估，或者企业实际上根本没有这项资产却通过虚假凭证作了不实反映。两者共同的结果是帐实（存）不一致。,21,利用会计报表审查虚假出资的主要方式是验证各项出资的产权有无办理转移手续，包括审查产权登记簿、合同、银行对帐单、发票等资料的记载；对出资的动产实施现场盘点，再与帐上的记录进行比较，查看其有无短缺；审核动产的原始单据和明细记录是否齐备、真实，是否在总分类帐上作了过帐但没有该项明细。利用会计报表审查虚报注册资本的主要方式是重点审查银行帐单、资产评估报告、产权证明等文件的真实性；审查出具验资报告的中介机构的资信，股东有无合谋与验资机构伪造虚假验资证明的可能性；取得银行对帐单，并与银行存款日记帐进行核对；对企业出资的非货币动产进行现场盘点（固定资产）或监盘（存货）。,抽逃出资的帐目审查方式,抽逃出资行为人是指股东依法出资，待公司成立后将出资抽回或者转作它用。为了虚假平帐，必然在公司帐上有所反映。表现为设置虚假的资产类帐户隐匿资产，形成呆帐、死帐等虚拟资产。因此审查企业提供的财务会计报表和审计报告，重点关注常用造假科目，可以有效发现企业是否存在抽逃出资行为。鉴于抽逃注册注册资本的表现形式多样、定性较难的特征，以下着重谈一谈抽逃出资的帐目处理方式和审查方式。,常见的抽逃出资的形式有下列几种表现形式：1、先借后还式：公司股东在成立前以个人名义向他人借取资金，公司成立后归还给对方。这类抽逃行为往往发生在公司新设或增资后几天内，帐务处理往往体现在虚设一个往来款的资产帐户：如其他应收款、预付帐款、其他应付款（借方）等进行长期挂帐或者开假发票逐步冲销。,2、转作它用式：公司成立后，企业由于某种原因未正常运行，或者正常运行不需要登记的资本额度，造成大量闲置资金。为了追寻更高的资本回报率，公司将资金转出用于其他项目的投资，比如炒股、炒房、投资其他实业；或者将机器设备等实物取走后变卖、或者改作它用。这种资金的体外循环实际上使得公司丧失了对资金的拥有或控制，背离了资本的确定和维持原则，也是一种抽逃注册资本的表现形式。这种抽逃方式帐务处理也表现为往来款或借款的长期挂帐。,3、大股东长期压占资金式：这种抽逃形式往往存在于一股独大的集团公司。为了避税、资产重组、逃避诉讼的需求，集团公司大股东往往乐意组建一个由其出资控制的公司群，进行关联交易。但限于资金的压力，往往从其控制的另一个公司借取用于设立新公司，设立后取回。这也就是我们通常所说的把“把左边口袋里的钱放到右口袋里”。实际上整个集团真正的资金也就只有这么点，但通过往来设帐，集团公司帐上资产总额被成倍放大。而帐上体现集团公司长期占压旗下子公司资金。这种集团公司对子公司群体抽逃注册资本行为危害更大。因为只要集团公司资金链有一环断裂，那整个集团公司将全盘倾覆。,4、利用往来循环轧差头寸式：实践中还常见一种情况，股东先和购货方签定购销合同，以个人名义先接受对方的合同款项用于设立公司，公司成立后生产或加工产品再以产品销售的形式将资金归还对方，但在帐上存在一笔公司对对方单位的应收款。等到第二笔业务发生时，公司将第一笔帐面的应收款收回，第三笔业务发生时再将第二笔业务应收款收回，以次循环往复，使得应收款余额始终占整个销售收入比重不大。但从长期来看，两单位之间帐面上将永久存在应收、应付款的轧差头寸。,上述是常见的抽逃注册资本的惯用方式和帐务处理，但实践中抽逃注册资本形式并不仅限于此。比如还有的企业通过低价变卖资产、转换资产形式等进行偷梁换柱、变相实施抽逃行为。但不管抽逃注册资本的形式是怎样的，判定是否抽逃的核心法则是股东的抽逃行为使得该项资产已游离于公司正常的经营体系之外，使得公司丧失了对该项资产的拥有或者控制。同时，抽逃行为在帐上体现为资金占用形式的转换，不涉及损益，因此我们只需要审查企业的资产负债表，损益表只有在分析异常财务指标中才会用到部分科目。,对抽逃出资的审查，应当以企业提供的财务报表为初始进行逆查，审查的轨迹是审计报告会计报表帐簿（总分类帐和明细帐）凭证（记帐凭证和原始凭证）交易单据（合同、银行对帐单等），这和企业的交易轨迹刚好是相反的。虽然逆查法最大的缺点是不能审验企业经济事项存在或者发生的完整性，但工商部门审查企业财务文件不是要对企业财务科目余额或者发生额进行审计式的全面验证，而是事先已经确定了有限的审查的内容和目标，因此这种方式是可行的。,1、重点审查往来款：审查企业是否存在抽逃出资行为需要重点关注资产负债表科目中“其他应收款”、“应收帐款”、“预付帐款”等往来款项的余额和明细。如果发现上述往来科目余额过大并长期挂帐，我们需要进一步审查明细帐目和相关凭证和合同，对于新设不长的企业，利用这三个科目进行抽逃出资的可能性更大。利用负债类的往来款作反向挂帐进行抽逃出资行为也是同样的道理。很多小企业对往来款科目是合并设置的。比如“预付帐款”体现在应付帐款的借方，“预收帐款”体现在“应收帐款”的贷方，其他应付款体现在其他应收款中，会计报表的报送并不作重分类调整。通过查找负债类红字明细也能查找出企业“抽逃出资”的帐务处理途径。另外，作为先借后还式的抽逃，如果借款人是法人，最有效的审查方式是核对对方单位的帐目。,2、重点审查企业重要财务比率：针对利用往来款抽逃出资，我们需要重点审查以下财务比率：应收帐款/主营业务收入、应付帐款/主营业务成本、应收帐款/注册资本、其他应收帐款/注册资本。如果上述指标高于1，表明财务指标异常，需要重点追查。,3、关注大额异常资产：实践中另一类抽逃出资的形式是虽然实施了抽逃出资行为，但帐上却通过伪造机器设备等企业资产代替，形成帐实不一致。比如企业抽逃了100万货币资金，帐上作购入机器设备100万处理，企业伪造了购入机器设备的凭证、台帐，但实际上企业根本没有这项机器设备，或者有这项机器设备，但却是向他人承租的，企业不能真正拥有或者控制该项资产。又如，企业设立时股东作为出资已将机器设备交付企业，但成立后又将其取回，但帐上未作任何处理。对于利用这类财务处理方式抽逃出资，我们查找的难度比较大。考虑到投入的精力，我们只要对占资产总额比值大的资产进行总体审核，如果有重大异常，则需要实地盘点。,4、有效利用审计报告：审计报告是对企业提供的财务会计报表的合法性和公允性发表意见。审计报告意见有四种类型：无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。我们常见的审计类型是无保留意见和保留意见。如果会计师事务所出具的是无保留意见的审计报告（会计报表公允和合法），我们可以花相对较少的精力审查该企业的提供会计报表；如果会计师事务所出具的是保留意见的审计报告（如审计范围受限、会计政策的选用不符合法律规定等），我们需要重点审查导致保留意见的事由，这往往是我们发现案件的线索。,四、对财务报表数据的简单分析，可进一步了解企业情况资产负债表是依照一定的分类标准和次序，把企业在一定日期的资产、负责和所有者权益项目予以适当排列编制而成。那么，总债务与总资产之比即就可推算出企业的负债率，也就是说企业的债务占总资产的比率，该比率的大小可反映出企业负债能力和债权人提供资金的安全程度，一般讲不大于50%，最高不超过70%；另外，由利润总额与资本总额（实收资本总额）之比即可推算出资本金利润率，即一定期间内所获取的利润总额与投资人投入的资金总额的比率，该比率的大小可反映出资本金获利能力，其与同期银行借款利率相比还可为筹集营运资金决策时提供参考。通过以上二个简单比率的推算，可对企业的基本状况有进一步的了解。,34,试想，假如有个企业其总资产虽然已达1000万元，但其负债总额恰超过了700万元，即负债率高于70%，投资人的投资总额则不满300万元;而每年的利润总额还不满20万元，即资本金利润率低于同期银行借款率，换句话说，企业70%以上的资产是借的，而其自身投资产生的收益率比同期银行贷款利率还要低，这样的企业风险会小吗？,当然，从纯财务角度来说，这几项指标是远远不能涵盖企业的全部财务状况，但作为简单地理性地认识企业应是一个有效方法。对于发现的会计资料问题，审查人员应进一步调阅企业的账册和报表进行核对，并深入分析企业提供的其他年检资料和会计报表之间的关系，综合判断申请人是否提交了虚假的会计资料。下面，我再从报表、明细账及原始凭证方面，来分析如何通过审查企业财务中的内容来发现有助于加强企业监管的线索和信息。,一、核对企业相关数字是否做到“四个相符”二、审查企业明细账的记载及构成情况三、审查企业原始凭证,一、核对企业相关数字是否做到“四个相符”一是“表表相符”，即本年度资产负债表的期初数和企业上一年提交的资产负债表期末数相符。二是“账表相符”，即本年度资产负债表的期初数、期末数及损益表的累计数和总账相关科目数字相符，如不相符，可按企业年度检验办法第二十条处理。；三是“账账相符”，即总账数字和相关科目明细账数字相符，以验证企业帐目的真实性。,38,四是“帐证、帐实相符”，核对股东的出资情况，货币出资的可查看现金明细帐目及银行的对帐单（银行明细帐目）。股东货币出资的，要注意应收、应付帐目项，特别是股东的应收、应付明细，企业会计通常会在这两个科目上做文章。股东以机器设备实物出资的，要查看其原始发票是否进入企业帐目；股东以房屋等不动产出资的，要查看其房屋产权是否办理过户手续；股东以土地使用权等无形资产出资的，要核对权属是否过户。,39,除涉及“以前年度损益调整”的资产负债表日后调整事项外，企业的上述几组数字均应彼此相符。如出现不符，就要考虑参检单位的财务核算是否健全，是否存在没有设账或账务不正规、不完整的问题，或是编了一份虚假的财务报表。,40,二、审查企业明细账的记载及构成情况1、关于“现金”、“银行存款”会计科目内容的审查与分析2、关于“应收款项”（含“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”）会计科目内容的审查与分析3、关于“存货”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”会计科目内容的审查与分析4、关于“实收资本”、“本年利润”、“所得税”、“盈余公积”、“未分配利润”会计科目内容的审查与分析5、关于“销售费用”、“管理费用”等科目会计科目内容的审查与分析,1、关于“现金”、“银行存款”会计科目内容的审查与分析货币资金是年检应重点审查的内容。货币资金通常包括现金和银行存款。如果企业财务报表中的货币资金数额很大，而且主要是现金，就要对“现金”、“银行存款”会计科目的明细账进行认真审查，注意观察其中是否存在大额款项流出事项和短期内异常资金的连续、频繁流出事项，重点检查企业是否存在抽逃出资问题。在审查中，要特别注意企业成立或增资时注册资本的到账情况及后来大笔资金的流向。如果发现企业资金刚到账后不久就有大笔资金支出或有多笔资金连续支出，就要了解清楚这些资金的流向，认真审查股东是否存在抽逃出资和虚假出资问题，审查企业是否存在虚报注册资本的问题。,42,例如，厦门某橡胶有限公司年检时，发现该公司财务报表中货币资金为29.1万元，实收资本为30万元，长期待摊为0.9万元，而资产负债表中的“其他”会计科目、损益表所有会计科目中的资金额均为零。这种情况与企业生产经营的正常表现有所不同，于是，我们要求企业提供货币资金明细账。经审查发现，该公司的“现金”会计科目下有25.1万元，“银行存款”会计科目下有4万元。通过进一步调查，发现该公司的现金只有0.1万元，其余都是股东借条。再一一查看对账单，发现该公司在成立后的一个星期之内陆续取现25万元，并且这25万元被公司股东以借款名义提走，只留下几张借条。在大量证据面前，该公司的法定代表人承认了自己借款注册公司然后抽逃出资的事实。,2、关于“应收款项”（含“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”）会计科目内容的审查与分析“应收款项”会计科目下的余额如果过大，且很少发生变动，而企业的收入又很少，就说明这家企业可能存在抽逃出资问题。一个时期以来，很多公司以借款的名义抽逃出资，并且在账务处理时大多记入“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等会计科目。因此，我们在年检时，应重点审查“其他应收款”会计科目，如果该会计科目下的资金数额过大，那么这家企业就极有可能涉嫌抽逃出资。,44,厦门一家贸易公司（以下简称厦门公司）注册资本为50万元。年检时发现，该公司在成立后的一个星期之内，就以支付业务保证金的名义支付给泉州一家贸易公司（以下简称泉州公司）34.5万元。经调查了解，厦门公司与泉州公司签订有业务代理合同，合同中也约定厦门公司应支付34.5万元业务保证金给泉州公司。但通过阅读和分析厦门公司财务账簿的会计科目资料，我们发现厦门公司两年多来的收入一直为零，与泉州公司实际上也没有业务往来。显然，上述34.5万元的业务保证金不正常。在事实面前，厦门公司的法定代表人终于承认：厦门公司从泉州公司借了33万元用于注册登记，厦门公司成立后就以支付业务保证金的名义将这笔资金及利息还给了泉州公司。,3、关于“存货”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”会计科目内容的审查与分析对“存货”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的明细项目进行审查，看企业销售了哪些商品、取得了哪些收入，并以此与营业执照上核准的经营范围相比较，看企业是否存在超范围从事经营活动的情况。在年检中，还要注意了解企业涉及前置审批事项的经营活动。例如，我们在对一家商贸公司年检时，发现该公司的存货明细账中有食品类库存账，但该公司的经营范围并不包含食品，而且该公司也拿不出卫生许可证。我们进一步调查得知，该公司在参加年检之前刚开办了一家小超市，小超市经营食品。就这样，一起超范围经营案件的线索便被及时掌握了。,46,在年检中，可以通过分析企业的收入来源和企业的核算方式，具体分析企业的收入来自总部，还是来自不同的分部。这样，不仅可以及时发现没有办理注册登记手续的分公司，还可以及时掌握分公司的经营情况。例如，我们在对一家物流公司财务报表的附注内容进行审查时，发现该公司的收入主要来源于上海、宁波，而该公司在厦门没有投资。这与企业的一般生产经营特点不相符。经调查了解，该公司在上海、宁波设立了分公司，但没有办理相关手