中级会计讲义第十二章收入费用和利润剖析 PPT课件

,TheMcGraw-HillCompanies,Inc.,1999,北京广播电视大学财经教学部,李高波,中级财务会计,本章内容概述,第一节收入第二节费用第三节所得税第四节利润本章小结,学习目的与要求,通过本章的学习，要求学生应理解销售商品收入的确认方法，掌握各种特殊销售业务的核算；理解所得税核算的纳税所得与暂时性差异；掌握资产负债表债务法下所得税的核算程序与方法；掌握净利润的分配内容及会计处理。,重点与难点,课程重点：掌握各种特殊销售业务的核算掌握资产负债表债务法下所得税的核算程序与方法掌握净利润的分配内容及会计处理。,中级财务会计,（一）收入的定义收入，指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。,一、收入的定义及分类,第一节收入,中级财务会计,1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2、收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。3、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。注意：收入与利得的区别（257）,（二）特点,中级财务会计,1、商品销售收入2、提供劳务收入3、让渡资产使用权收入,（三）收入的分类,中级财务会计,企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即确认收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；、收入的金额能够可靠计量、与交易相关的经济利益能够流入企业；、相关的成本能够可靠地计量。,二、商品销售收入的确认原则,中级财务会计,风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失，报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。,1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；,苏州大学商学院,中级财务会计,判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：（1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。,中级财务会计,（2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。,中级财务会计,企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方销售其商品的收入是否能够取得。如委托代销。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。,中级财务会计,如果企业只保留所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。例如，卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权。这表明，销售中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定产权而得到了相当的保障，买方为了取得法定产权，一般会支付货款，因此可以认为所有权上的主要风险和报酬已经转移，卖方可以确认收入。,中级财务会计,再如，在零售交易中，零售企业一般会承诺，顾客对购买的商品不满意可以退货。但零售企业一般能根据过去的经验及其他相关因素，合理估计未来的退货量，不会存在重大的不确定因素，此时可以认为企业已转移了所有权上的主要风险和报酬，相关的销售收入应予以确认。,中级财务会计,（3）有些情况下，企业已将商品所有上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。这方面的例子如交款提货的销售。交款提货销售是指买方已根据卖方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。这种情况下，买方支付完货款，并取得提货单，即认为该商品所有权已经转移，卖方应确认收入。,中级财务会计,2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。,中级财务会计,例如，某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定比例分配。这意味着A企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是A、B企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。A企业在销售土地时，不能确认收入。,中级财务会计,如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。例如房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房地产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入应确认为劳务收入。,中级财务会计,3、与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认入。,中级财务会计,销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。企业在判断价款收回的可能性时，应进行定性分析，当确定价款收回的可能性大于不能收回的可能性时；即认为价款能够收回。一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。如企业判断价款不能收回，应提供可靠的证据。,中级财务会计,4、相关的收入能够可靠地计量、相关成本能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。,中级财务会计,根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即使其他条件均已满足。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。,中级财务会计,例如订货销售。订货销售是指企业已收到买方全部或部分货款，但库存无现货需要通过制造或通过第三方交货。在这种销售方式下，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此只有在商品交付时才能确认收入。预收的货款作为负债处理。,中级财务会计,商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。,三、商品销售收入的会计处理,中级财务会计,企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，例如：企业代国家收取增值税，代贷款人收取利息以及旅行社因代客户购买门票、飞机票收取票款等。这些代收款应作为暂收款记入相应的负债类科目，不作为企业的收入处理。,中级财务会计,企业在确定商品销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用，销售折让在实际发生时冲减发生当期销售收入。,中级财务会计,（一）符合确认条件的销售借：应收账款应收票据银行存款贷：应交税费-应交增值税（销项税额）主营业务收入（其他业务收入）,中级财务会计,需要交纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费的，应在确认收入的同时，或在月份终了时，按应交的税费金额，借：主营业务税金及附加其他业务成本贷：应交税税-应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税）其他应交款,中级财务会计,例1：某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假定消费税率为5%，则应交消费税10000元。如该项销售已符合销售收入确认的4个条件，应确认为收入，确认时应作分录：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费-应交增值税（销项）34000借：主营业务税金及附加10000贷：应交税金-应交消费税10000,中级财务会计,如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为100001%100元，实际付款11600元，应作分录：借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700,中级财务会计,假定直到1998年2月，该别墅尚未售出，B企业决定退货。A企业将按规定收取的22个月的租金220000元扣除后，余款780000元退回B企业，租金收入计入其他业务收入。A企业应作分录：借：开发产品-库存2000000贷：开发产品-已售2000000借：预收账款1000000贷：其他业务收入220000银行存款780000,中级财务会计,现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，因此应在实际发生时计入财务费用。例4某企业在1997年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10-1/20-n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。,含现金折扣收入的处理,中级财务会计,5月1日销售实现时，应按总售价作收入：借：应收账款11700贷：主营业务入10000应交税金-应交增值税（销项税额）1700,中级财务会计,如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2%享受200元的现金折扣（100002%200元），实际付款11500（11700200）元，应作分录：借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700,中级财务会计,如买方在5月底才付款，则应按全额付款，应作分录：借：银行存款11700贷：应收账款11700,中级财务会计,如企业售出的商品不符合销售收入确认的个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目进行核算。,（二）不符合确认条件的销售,中级财务会计,例2：某工业企业A于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明：售价100000元，增值税17000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。,中级财务会计,因此应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目，应作分录：借：发出商品60000贷：库存商品60000同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：借：应收账款-应收销项税额17000贷：应交税金-应交增值税（销项税额）17000,中级财务会计,假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：借：应收账款-B企业100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品6000012月28日收到款项时：借：银行存款117000贷：应收账款-B企业100000-应收销项税额17000,中级财务会计,例3：某房地产企业A于1996年4月20日将一幢已建造完成的别墅销售给某中间商B，售价5000000元，该别墅成本为2000000元。双方在合同中订明，B企业先预付1000000元，如在二年内该别墅销售情况不好，B企业有权将该房退回A企业，但A企业按每月10000元收取租金。该项交易表明A企业未将房产所有权上的主要风险和报酬转移给B企业，不符合商品销售收入确认的条件（1），A企业在该住宅售出时不能确认收入，应只将其成本转入“开发产品-已售”科目：,中级财务会计,借：开发产品-已售2000000贷：开发产品-库存2000000收到B企业支付的1000000元款项时：借：银行存款1000000贷：预收账款1000000,中级财务会计,假定B企业于1997年2月10日将该别墅售出，A企业应立即确认收入：借：预收账款5000000贷：主营业务收入5000000结转成本：借：主营业务成本2000000贷：开发产品-已售2000000收回余款时：借：银行存款4000000贷：预收账款4000000,中级财务会计,销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税”科目的“销项税额”专栏。,（三）销售折让的账务处理,中级财务会计,例5：某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。销售实现时应作分录：借：应收账款93600贷：主营业务入80000应交税金-应交增值税（销项）13600,中级财务会计,发生销售折让时：借：主营业务收入4000应交税金-应交增值税（销项）680贷：应收账款4680实际收到款项时：借：银行存款88920贷：应收账款88920,中级财务会计,销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。1、发生在企业确认收入之前,只要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。借：库存商品贷：发出商品,（四）销售退回的账务处理,中级财务会计,不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税”科目的“销项税额”专栏。,2、收入确认后发生销售退回,中级财务会计,借：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本,中级财务会计,（3）如资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。,中级财务会计,分期收款销售指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本.,（五）分期收款销售,中级财务会计,例8：某企业1994年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500000元，增值税率17%，实际成本为300000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。每年收回货款5000005100000元。,中级财务会计,企业应作如下会计分录：发出商品时：借：分期收款发出商品300000贷：库存商品300000每年6月1日：借：应收账款（或银行存款）117000贷：主营业务收入100000应交税金-应交增值税（销项税额）17000,中级财务会计,同时结转商品成本30000050000010000060000元借：主营业务成本60000贷：分期收款发出商品60000延期收款，时间长，通常超过年，考虑货币的时间价值。见课本：263-264页,中级财务会计,售后回购一般有三种情况：（1）卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；（2）卖方有回购选择权；（3）买方有要求卖方回购的选择权。售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。企业应根据不同的回购协议进行具体分析。,（六）售后回购,中级财务会计,例9：某房地产企业A于1997年1月份将一幢已开发完成的房产销售给B企业，售价为9000000元，已收到。该房产成本6000000元。合同规定，2年后A企业将这幢房产重新购回，回购价为10000000元。这种交易实际上是A企业将房产作抵押，向B企业借款9000000元，借款期为2年，应支付利息1000000元（10000000900000）。因此A企业应作如下会计分录：,中级财务会计,销售时：借：银行存款9000000贷：库存商品6000000待转库存商品差价30000001997年12月31日应预计利息费用500000元：借：财务费用500000贷：待转库存商品差价500000,中级财务会计,1998年12月31日应预计利息费用500000元：借：财务费用500000贷：待转库存商品差价5000001999年1月回购时：借：库存商品6000000待转库存商品差价4000000贷：银行存款10000000,（七）附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。见课本265页，例12-5,（七）售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品等时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。见课本例127,【例】甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月1日，甲公司向乙公司销售一批健身器材5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。,（八）售后回租（见高级财务会计）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。但如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,中级财务会计,（1）视同买断委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。,（九）委托找销,中级财务会计,例6：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元件，该商品成本60元件，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。,中级财务会计,A企业应作分录：A企业将甲商品交付B企业时：借：委托代销商品6000贷：库存商品6000A企业收到代销清单时：借：应收账款-B企业11700贷：主营业务收入10000应交税金-应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000,中级财务会计,收到B企业汇来的货款11700元时：借：银行存款11700贷：应收账款-B企业11700,中级财务会计,B企业应作分录：收到甲商品时借：受托代销商品10000贷：代销商品款10000,中级财务会计,实际销售时：借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税金-应交增值税（销项）2040借：主营业务成本10000贷：受托代销商品10000借：代销商品款10000应交税金-应交增值税（进项税额）1700贷：应付帐款A企业11700,中级财务会计,按合同协议价将款项付给A企业时：借：应付账款-A企业11700贷：银行存款11700,中级财务会计,即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。这种代销方式与第（1）种方式相比，主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。,（2）收取手续费,中级财务会计,例7：承例6，假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额1700元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。,中级财务会计,A企业应作分录：A企业将甲商品交付B企业时借：委托代销商品6000贷：库存商品6000,中级财务会计,企业收到代销清单时借：应收账款-B企业11700贷：主营业务收入10000应交税金-应交增值税（销项额）1700借：营业费用-代销手续费1000贷：应收账款-B企业1000,中级财务会计,收到B企业汇来的货款净额10700元(11700-1000)借：银行存款10700贷：应收账款-B企业10700,中级财务会计,B企业应作分录：收到甲商品时借：受托代销商品10000贷：代销商品款10000,中级财务会计,实际销售时：借：银行存款11700贷：应付账款-A企业10000应交税金-应交增值税（销项额）1700借：应交税金-应交增值税（进项额）1700贷：应付账款-A企业1700借：代销商品款10000贷：受托代销商品10000,中级财务会计,归还A企业货款并计算代销手续费时借：应付账款-A企业11700贷：银行存款10700主营业务收入1000,（十）商品需要安装和检验的销售售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。（十一）订货销售对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（十二）以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理,四、其他业务收入,其他业务收入是指企业除主营业务收入之外获得的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、商品运输或出租资产的收入。账户：其他业务收入，成本用“其他业务成本”,中级财务会计,一、费用的概述（一）费用定义费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用和成本的联系和区别费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。,第二节费用,中级财务会计,成本是对象化了的费用，往往针对某一件产品而言，而费用与一定的会计期间相联系。,中级财务会计,1、按费用与收入的直接联系加以确认如销售商品成本（或称因果关系）2、直接作为当期费用确认如固定资产日常修理费3、按系统、合理的分摊方式确认如固定资产的折旧和无形资产的摊销,（四）费用确认的标准,二、费用的内容与分类,中级财务会计,（一）管理费用的核算1、管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。2、构成内容,三、期间费用的核算,中级财务会计,（1）发生的行政管理部门人员的工资及福利费借：管理费用贷：应付工资应付福利费,3、账务处理,中级财务会计,（2）行政管理部门计提的固定资产折旧借：管理费用贷：累计折旧,中级财务会计,（3）支付的办公费、修理费、水电费等借：管理费用贷：银行存款,中级财务会计,（4）交纳待业保险费、劳动保险借：管理费用贷：银行存款,中级财务会计,（5）支付业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、职工教育经费、研究开发费借：管理费用贷：银行存款,中级财务会计,（6）按规定计提的坏账准备和存货跌价准备借：管理费用贷：银行存款,中级财务会计,1、营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。2、构成内容,（二）营业费用的核算,中级财务会计,（1）在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费借：营业费用贷：现金银行存款,3、账务处理,中级财务会计,(2)企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营费用借：营业费用贷：应付职工薪酬银行存款,中级财务会计,(3)商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等借：营业费用贷：现金银行存款,中级财务会计,1、财务费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。2、构成内容,（三）财务费用的核算,中级财务会计,（1）发生的财务费用借：财务费用贷：预提费用银行存款长期借款,3、账务处理,中级财务会计,（2）发生的应冲减财务费用的利息入、汇兑收益借：银行存款长期借款贷：财务费用,第三节、所得税会计,一、所得税核算的一般程序确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。以税法为依据，确定资产或负债的计税基础确定两者的暂性差异将会计利润调整为应纳税所得额确定所得税费用,（一）计税基础,1.资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。简单地说，就是按税法计算资产的计价金额为多少。,(2)负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。,（二）暂时性差异,1.应纳税暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。形成递延所得税负债。应纳税暂时性差异表现为：（1）资产账面价值大于资产计税基础；（2）负债的账面价值小于负债的计税基础,2.可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。分两类（1）资产的账面价值小于其计税基础（2）负债的账面价值大于其计税基础，,（三）确定应纳税所得额和应交所得税应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税费用（或收益）当期所得税+递延所得税费用（递延所得税收益）递延所得税费用递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额递延所得税收益递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额,（四）计算当期所得税费用：当期应交所得税（税法规定）=应纳税所得额*使用税率所得税费用（会计上）=当期应交所得税+递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加账务处理：借：所得税费用递延所得税资产（增加）递延所得税负债（减少）贷：应交税费应交所得税递延所得税负债（增加）递延所得税资产（减少）,【例】华联实业股份有限公司所得税率33%。2006年度实现应纳税利润2000万元，2006年12月31日的资产负债表中相关项目如下：,应交所得税=200033%=660递延所得税资产=15033%=49.5递延所得税负债=20033%=66递延所得税=6649.5=16.5所得税费用=660+16.5=676.5借：所得税费用676.5递延所得税资产49.5贷：应交税费应交所得税660递延所得税负债66,一、利润的构成营业利润、利润总额、净利润,第四节利润,利润表,利润表（续）,营业利润,二、营业外收支企业在生产经营过程中，除日常活动形成的收入和费用外，还可能因偶然活动产生利得和损失。企业应设置“营业外收入”和“营业外支出”账户核算利得和损失。企业在期末，应将所有的收入、费用、利得、损失和所得税转入“本年利润”账户，形成一定会计期间的财务成果。,二、营业外收支的核算,三、本年利润的结转,利润的会计处理,本年利润abb-a0,借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用,借：主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润,借：本年利润b-a贷：利润分配未分配利润b-a,苏州大学商学院,中级财务会计,四、利润分配,苏州大学商学院,中级财务会计,核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。应当设置以下明细科目：(一)其他转入；(二)提取法