制造业企业主要经济业务的核算1.ppt

制造业企业主要经济业务的核算,主要内容：本章主要介绍制造业企业有关经济业务的核算方法。重点和难点：主要经济业务的核算要点以及账户设置的要求，具体会计分录的编制。,制造业企业的主要经济业务内容资金筹集业务；采购过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,本章结构,第一节资金筹集业务的核算第二节采购过程业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节财务成果形成与分配业务的核算,1.所有者权益资金筹集业务即投资者的投资及其增值。2.负债资金筹集业务企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。,第一节资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的基本内容,（一）所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益:投资者将资金投入企业而对企业资产所形成的要求权。即企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。主要来源：所有者投入资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益,二、资金筹集业务的核算方法,实收资本资本公积盈余公积未分配利润,所有者权益的内容,投入资本,留存收益,1、实收资本的含义指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金，以及按照有关规定由资本公积和盈余公积转作资本的资金。一定程度上等同于“注册资本”。注册资本：企业在工商行政管理部门注册登记的资本金。是公司的法定资本。,投资者或其他人投入企业的,所有权归属于投资者并且在金额上超过法定注册资本的部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的含义,股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。接受捐赠捐赠者无偿赠予公司的资本，所有权归属于全体股东（投资者）。法定财产重估增值（3）资本公积的用途转增资本金（股本）。,资本公积的主要来源,货币资金投资按实际收到的投资额入账。其他形式投资以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。,3、实收资本入账价值的确定,4、账户设置,5、核算举例：见教材P.79【练习】公司接受新股东张明以一幢厂房作价200万元进行投资，按照协议，张明可享有公司10%的股份。接受投资后公司注册资本调整为1500万元。,计入实收资本的金额：150010%150万元计入资本公积的金额：2005050万元账务处理：借：固定资产2000000贷：实收资本1500000资本公积500000,1）股份公司筹集资本方式：发行股票。2）发行股票方式：3）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为3%）承担一定的手续费。,6、股份公司接受投资,4）入账价值确定：按面值计入“股本”（假定为200万元）；按溢价额计入“资本公积”。按发行总金额扣减发行费后的余额计入“银行存款”.,例：广胜公司向社会公开发行股票，发行总数为2000万股，每股面值1元，发行价4元/股，发行费率为1%。募集金额已存入银行。实际筹得的金额：发行股票收入总额发行费用=8000-80=7920万元计入股本：2000万元计入资本公积：7920-2000=5920万元借：银行存款79200000贷：股本20000000资本公积股本溢价59200000,负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。,二、负债资金筹集业务的核算,（一）短期借款业务的核算1、短期借款的基本含义与用途1）含义：企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。,确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）支付方式：按月支付。每季度或每半年支付。账务处理上的不同方法：按月支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。每季度或每半年支付。按照权责发生制原则要求，对于应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，将其确认为“应付利息”，同时计入各月的“财务费用”账户。,2、短期借款利息的确认与计量,【例5】广胜公司2011年3月2日从银行借入为期6个月的短期借款10万元。年利率为6%（月利率为0.5%，假设到期付息。）。,应付利息,（1）借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）38月：计算应付利息：1000000.5%500元借：财务费用500贷：应付利息500（3）9月2日，还本付息：借：应付利息3000短期借款100000贷：银行存款103000,财务费用账户性质:费用类账户结构:借方登记增加数;贷方登记减少数或转销数;结转后期末无余额。用途：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出、（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收入）、相关的手续费，以及赊销过程中产生的现金折扣。注意，为购建固定资产而筹集长期资金所发生的借款利息支出等费用，在固定资产交付使用前发生的，应资本化，计入固定资产的有关购建成本，不在本账户核算，固定资产完工投产后发生的利息支出，应计入当期损益，在本账户核算。,1、长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2、长期借款利息的确认与计量确认方法：按月或年确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后的利息：计入各期财务费用（费用化）。,（二）长期借款业务的核算,3、账户设置,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,【例6】广胜公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2005年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款500万元，存入银行。公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例7】假如上述借款的年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定05年应负担的利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000年应付利息借款本金年借款利率本例：50000008%（年利率）400000(06年利息做同样的会计处理),（4）核算举例：,【例5-71】07年的应付利息。借：财务费用400000贷：长期借款400000【例5-8】公司在2007年末归还全部本金和利息。（到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：40000031200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000,习题：为建设一幢厂房，阳光公司2002年1月1日向银行借入一笔四年期借款200万元，工期三年。年利率为6%，到期一次还本付息，单利计息。请进行各年相关的账务处理。,一、固定资产(设备)购置业务的核算（一）固定资产的含义定义：为生产商品、提供劳务、出租或经济管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产。确认条件：a，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；b，该固定资产的成本能够可靠的计量。,第二节采购业务的核算,固定资产的入账价值：固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出的总额。1、建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可根据工程决算、造价、或工程实际成本等相关资料，按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2、购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、税金、运输费、保险费、包装费和安装成本等。按照新税法，购买固定资产的增值税可以抵扣，不需要再计入固定资产原值。,（二）企业取得固定资产时入账价值的确定,1、“在建工程”账户资产类账户，用来核算企业为进行固定资产的基建、安装、技术改造以及大修工程而发生的全部支出，并据以确定该工程的成本。借方：记工程支出的增加；贷方：结转完工工程的成本(结转进入“固定资产”账户）。期末余额在借方，表示未完工程的成本。应按工程内容，如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设置明细账户，进行明细核算。,（三）账户设置,2、“固定资产”账户：资产类账户借方：固定资产取得成本的增加；贷方：固定资产取得成本的减少。期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。建造的固定资产，要达到预定可使用状态才转入本账户，之前在“在建工程”账户核算。购入的固定资产，如果购入后直接可达到预定可使用状态，不需安装调试，即可直接记入本账户，如需安装，则要先相关成本记入“在建工程”，安装完毕交付使用，再转入“固定资产”。应按固定资产的种类设置明细账户进行明细分类核算。,3.“应交税费”账户负债类账户，核算企业按规定计算出来的应交纳的各种税费（印花税等不需预计税额的税种除外）及实际缴纳情况。贷方：应交而未交的税费，包括计算出的增值税、营业费、消费税、城建税、所得税、资源税，教育费附加等。借方：实际缴纳的税金，以及支付的增值税的进项税。期末余额：方向不固定。如果在贷方，表示未交税金的结余额；如果在借方，表示多交的税金。应按税种开设明细账。,增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。它对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。是一种价外税，采取两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额两种。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额,关于应交增值税的说明,【例5-9】广胜公司购入一台不需要安装的设备，设备买价125000元，包装运杂费2000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。借：固定资产127000应交税费应交增值税（进项税额）21250贷：银行存款148250不需要安装设备发生的买价、包装运输费用等均构成其实际成本。【例5-10】广胜公司购入需要安装设备一台，有关发票等凭证显示其买价为480000元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。以上款项尚未支付借：在建工程485000应交税费应交增值税（进项税额）81600贷：应付账款566600需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。,（四）核算举例：,【例5-11】承前例，公司的上述设备在安装过程中发生的安装费用如下：领用本公司的原材料价值12000元，应付本企业安装工人的薪酬22800元。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800【例5-12】需要安装设备安装完毕，已输竣工决算手续并交付使用。借：固定资产519800贷：在建工程519800该工程总成本为：48500034800519800,材料采购过程中相关的会计业务：计算购进材料的成本。支付材料的买价和各种采购费用，结算货款。增值税进项税额的计算与处理。,二、材料采购业务的核算,购入材料的成本构成内容：,不同方式取得的原材料，其成本的确定方法不同，构成内容也不同。购入材料的实际采购成本：买价采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。运输途中的合理损耗。材料入库前的整理挑选费用。按规定应计入材料采购成本的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。其他费用，如大宗物资的市内运杂费等。注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用。,实际成本法计划成本法,材料采购业务的会计核算方法：,实际成本法（一）实际成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本计价。,在途物资,（二）材料采购实际成本的构成,3、账户设置,在途物资原材料应付账款预付账款应付票据应交税费,“在途物资”账户资产类账户，核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算确定购入材料的实际采购成本。(如果是计划成本法,改为”材料采购”)借方：购入材料的买价和采购费用。贷方：结转完成采购过程，验收入库材料的实际采购成本。一次采购多种材料发生的采购费，应按一定标准进行分配。“原材料”账户资产类账户，核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。借方：已验收入库材料的实际成本；贷方：发出材料的实际成本。期末余额：借方，库存材料实际成本的期末结余额。,“应付账款”账户负债类账户，核算企业因购买材料、接受劳务等而发生的债务的增减变动及其结余情况。贷方：应付账款的增加；借方：应付账款的减少。“预付账款”账户资产类账户，核算企业向供应商预付购料款而发生的债权的增减变动及结余情况。借方：预付账款的增加贷方：收到材料而冲销的预付款。期末余额：一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余。“应付票据”账户负债类账户。核算企业采用商业汇票结算方式购买材料而开出、承兑商业汇票的增减及其结余情况。,“应交税费”账户负债类账户，核算企业按规定计算出来的应交纳的各种税费（印花税等不需预计税额的税种除外）及实际缴纳情况。贷方：应交而未交的税费，包括计算出的增值税、营业费、消费税、城建税、所得税、资源税，教育费附加等。借方：实际缴纳的税金，以及支付的增值税的进项税。期末余额：方向不固定。如果在贷方，表示未交税金的结余额；如果在借方，表示多交的税金。应按税种开设明细账。,在途物资,在途物资,【例18】广胜公司购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税率17%，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资甲材料120000乙材料38000应交税费应交增值税（进项税额）26860贷：银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,4、核算举例：见教材P.85,【例19】广胜公司用银行存款7000千元支付上述甲、乙两种材料外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率=同次采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率分配率7000（5000+2000）1元/千克甲材料应负担500015000元乙材料应负担200012000元借：在途物资甲材料5000乙材料2000贷：银行存款7000如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。,【例20】公司从兴华工厂购进丙材料7200千克，发票注明的价款216000元，增值税税额36720元，兴华工厂代公司垫付材料的运杂费4000元。材料已经运达入库。账单、发票快到，但款项尚未支付。借：在途物资丙材料220000应交税费应交增值税（进项税额）36720贷：应付账款兴华工厂256720【例21】公司按照合同规定用银行存款预付给明星工厂订货款180000元。借：预付账款明星工厂180000贷：银行存款180000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,【例22】公司收到明星工厂发运来的已预付账款的丙材料，随货物附来的发票注明该批丙材料为15000千克，单价28元，价款420000元，增值税进项税额71400元，除冲销原预付款180000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5000元，用现金支付。借：在途物资丙材料425000应交税费应交增值税(进项税额）71400贷：预付账款明星工厂180000银行存款311400库存现金5000支付的银行存款311400元为买价和应交税金之和（420000+71400）与预付账款（180000）之差额款。用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。,【例23】公司签发并承兑一张商业汇票给广利公司购入丁材料1790箱。该材料价税合计418860元，增值税税率17%。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：418860（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额不含税价款本例：418860358000=60860元借：在途物资丁材料358000应交税费应交增值税（进项税额）60860贷：应付票据广利公司418860,【例24】公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从兴华工厂购入丙材料的款项（例20）。借：应付账款兴华工厂256720贷：应付票据256720一种负债减少，另一种负债增加。【例25】本月购入的甲乙两丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,计算公式为：广胜公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元,材料采购成本计算表：,然后编制会计分录：借：原材料甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000贷：在途物资甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000,【例26补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。借：生产成本50000贷：原材料甲材料50000账户登记为：原材料甲材料生产成本入库125000发出50000领用50000,利和股份公司3月份发生下列材料采购业务:1、购入甲材料3500千克,单价8元,增值税进项税额4760元,款项未付.2、用银行存款1750元支付上述甲材料的运费。3、购入乙材料120吨，单价420元，进项税额8568元，款项均通过银行付清。4、公司购进甲材料1800千克，含税单价9.36元，丙材料1500千克，含税单价5.85元，增值税税率17%，款项均已通过银行付清，另外供应商代垫运费3300元（按重量分配）5、用银行存款10000元预付订购材料款。6、以前已经预付款的丁材料本月到货，价款72000元，增值税12240元。7、本月购入的甲乙丙丁材料均已验收入库，结转其成本。要求：编制本月采购业务的会计分录（实际成本法）,练习题,一、费用的含义及其种类费用的含义企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费或债务的形成。费用的确认按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,第三节生产过程业务的核算,费用的种类,生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。生产费用最终要归集于所生产的产品上，形成产品的生产成本。期间费用：不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。期间费用，与产品生产活动的管理和销售有一定关系，但与产品的制造过程没有没有直接关系。,（一）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。,二、生产过程业务概述,（二）生产费用的构成,生产费用按其计入产品成本的方式的不同，分为：,直接费用：企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工.,间接费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，也称为制造费用。,以上内容构成了会计上的成本项目。,直接材料：指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。,直接人工：直接从事产品生产的工人工资、资金、津贴、补贴等。,制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、照明费、机物料消耗、季节性停工损失等。,（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1、账户设置（1）“生产成本”账户成本类账户。用来归集产品生产过程中发生的各项生产费用，正确地计算产品生产成本的账户。借方：应计入产品生产成本的各项费用。贷方：结转完工入库产成品的生产成本。余额：借方，表示尚未完工产品的成本。按产品类别设置明细账户。,三、生产费用的核算（归集与分配）,（2）“制造费用”账户成本类账户。用来归集和分配企业生产车间范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用。包括：车间管理人员的工资、福利费、车间固定资产的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。借方：实际发生的各项制造费用。贷方：期末经分配转入生产成本账户的制造费用。余额：结转后一般无余额应按不同车间设置明细账户,职工薪酬,2、核算举例：【例27】广胜公司本月仓库发出材料，其用途如下表所示：生产产品领用、车间一般耗用材料。借：生产成本A产品320000B产品330000制造费用物料消耗165000贷：原材料甲材料575000乙材料240000,（二）人工费用的归集与分配1、人工费用的内容工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费向职工支付的各种社会保险，住房公积金等各项费用。2、账户设置（1）“应付职工薪酬”账户负债类账户。用来核算企业应付给职工薪酬总额的计算及实际发放，反映和监督企业与职工薪酬结算情况。贷方：本月计算的应付职工薪酬总额借方：本月实际发放的薪酬数余额：贷方余额表示本月应付而未付的薪酬，借方余额表示本月实发薪酬大于应付薪酬的差额。,职工薪酬,3）核算举例：【例28】广胜公司开出现金支票，从银行提取现金3600000元,准备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例29】公司用现金360万元发放工资。借：应付职工薪酬工资3600000贷：库存现金3600000,【例30】广胜公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：A产品生产工人工资：1640000元B产品生产工人工资：1430000元车间管理人员工资：320000元厂部管理人员工资：210000元借：生产成本A产品1640000B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬工资3600000,工资分配问题：生产工人工资包括可直接计入和应分配计入产品生产成本两部分。如果车间工人同时生产多种产品，应付工人的工资就应在产品之间进行分配。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：工资分配率=应分配工资总额分配标准（如工时、件数等）各种产品应分配额=分配标准工资分配率,补例：某车间生产A、B两种产品，有部分工人为两种产品的生产都提供服务。当月A产品的生产工时为160000，B产品的工时为127500。这部分工人的工资总额为1150000元。请对工资进行分配。工资分配率=1150000287500（工时）=4（元/工时）A产品应分配工资=1600004=640000元B产品应分配工资=1275004=510000元根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表”如下：,编制分配工资分录（见第6列“工资费用”有关数字）借：生产成本A产品1869600B产品1630200制造费用364800管理费用工资239400贷：应付职工薪酬4104000,1、制造费用的基本含义企业的生产部门（如生产车间）为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用。,（三）制造费用的归集与分配,包括：1、间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费，车间生产用的照明费、劳动保护费等。2、直接用于产品生产，但管理上不要求或不便于单独核算、因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用，如生产工具的摊销费、设计制图费、试验费以及生产工艺用的动力费等。3、车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费、车间管理用固定资产的折旧费、修理费、车间管理用具的摊销费、车间管理用的水电费、办公费、差旅费等。,制造费用与管理费用的区别,2、账户设置,职工薪酬,3、核算举例【例31】广胜公司用银行存款支付本季度车间用房的房租4200元。借：制造费用4200贷：银行存款4200【例32】公司支付全年生产车间水电费20000元，行政部门水电费2000元。借：制造费用20000管理费用2000贷：银行存款22000【例33】公司用现金900元购买车间的办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900,【例34】广胜公司月末计算提取本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8600元，厂部用固定资产折旧额4500元。固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值规定的折旧率折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,关于“累计折旧”账户的重要说明,提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100,【例32】广胜公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A、B产品的生产成本。其中A产品生产工时6000个，B产品生产工时4000个。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准制造费用总额165000+320000+4200+20000+900+8600518700分配率518700（6000+4000）=51.87（元/工时）某种产品应分配制造费用=分配标准分配率本例：A产品分配数=600051.87=311220元B产品分配数=400051.87=207480元会计分录：借：生产成本A产品311220B产品207480贷：制造费用518700,3、补例【例】公司用银行存款支付下季度行政办公楼的房租4500元。借：预付账款4500贷：银行存款4500下季度的每一个月,应做如下会计处理:借:管理费用1500贷:预付账款1500如果是支付车间用房房租,摊销时:借:制造费用1500贷:预付账款1500,【例】公司于1月31日支付全年生产车间水电费24000元，行政部门水电费1200元。借：预付账款23100制造费用2000管理费用100贷：银行存款25200以后每月底做如下会计处理:借：制造费用2000管理费用100贷：预付账款2100,【例】公司计提本月固定资产折旧,其中,厂房折旧20000元,机器设备折旧10000元,车间办公用固定资产折旧8000元,行政部门固定资产折旧15000元.借:制造费用38000管理费用15000贷:累计折旧53000,【例】公司本月共发生制造费用450000元,在月末按照生产产品件数分配计入产品的生产成本。其中A产品生产10000件，B产品生产9000件,C产品生产206000件。分配率=450000(10000+9000+206000)=2元/件A产品承担:100002=20000元B产品承担:90002=18000元C产品承担:2060002=412000元借:生产成本A产品20000B产品18000C产品412000贷：制造费用450000,1、完工产品生产成本计算成本项目的构成：直接材料直接工资制造费用基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。,（四）完工产品生产成本的计算与结转,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,2、完工产品生产成本结转基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。账户设置：,核算举例【例33】广胜公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工总成本为1842000元，B产品完工总成本为1265000。两种产品现已验收入库，结转成本。借：库存商品A产品1842000B产品1265000贷：生产成本A产品1842000B产品1265000,总结：,生产过程业务核算账务处理要点：1.领用原材料。借记“生产成本”（产品生产直接耗用）、“制造费用”、“管理费用”等，贷记“原材料”。2.结算工资。借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等，贷记“应付职工薪酬”。3.提取职工福利费。借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等，贷记“应付职工薪酬”。4.发放工资。借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”或“银行存款”。,5.计提折旧。借记“制造费用”、“管理费用”等，贷记“累计折旧”。6.分配结转制造费