借款费用准则差异比较与分析

,借款费用准则差异比较与分析,新的企业会计准则体系制定的主要思路之一是参照国际财务报告准则,并充分考虑我国的现阶段国情,以使按照企业会计准则体系编制的财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。基于这一出发点,企业会计准则体系在引入公允价值、借款费用会计处理等方面实现了诸多突破。本文拟对企业会计准则借款费用新、旧准则的差异进行比较分析。,一、比较与分析的对象二、关于总体结构的差异分析三、关于准则内容的差异分析,主要内容：,一、比较与分析的对象,企业会计准则-借款费用（以下简称旧准则）于2001年1月18日发布，并自2001年1月1日起在全国范围内的所有企业施行。借款费用准则的颁布、实施，对于规范借款费用的确认、计量和报告行为，提高会计信息的相关性和可靠性，完善我国会计准则体系，推动我国市场经济的建设，曾起到积极作用。财政部于2006年2月15日正式发布了企业会计准则-借款费用准则（以下简称新准则）,并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。下面就新、旧准则的差异进行比较分析。,二、关于总体结构的差异分析,新准则共三章15条，旧准则共分十部分20条。（一）旧准则分为“引言”、“定义”、“确认”、“开始资本化”、“资本化金额”、“资本化金额的确定”、“暂停资本化”、“停止资本化”、“披露”、“衔接办法”、“附则”十个部分，共二十条。,二、关于总体结构的差异分析,（二）新准则共三章15条1.新准则第一章为“总则”，基本上包括了旧准则的“引言”和“定义”两部分的内容。2.新准则第二章为“确认和计量”，基本上包括了旧准则的“确认”、“开始资本化”、“资本化金额”、“资本化金额的确定”、“暂停资本化”、“停止资本化”六部分的内容。3.新准则第三章为“披露”。4.新准则去掉了旧准则中的“衔接办法”和“附则”两部分。,三、关于准则内容的差异分析,修订后的新准则与原准则的差异，主要在于如下几点：（一）关于制定目的与依据的差异分析旧准则第一条指出：“本准则规范借款费用的会计核算和相关信息的披露。”新准则第一条指出：“为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。”可以看出，两者的制定目的基本相同，只是表述不同。新准则为规范“确认、计量和相关信息的披露”，旧准则为规范“会计核算和相关信息的披露”。新准则增加了制定依据，是根据企业会计准则基本准则，而旧准则没有提及制定依据。,三、关于准则内容的差异分析,（二）专门借款定义发生变化旧准则中，专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。新准则中，专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。,三、关于准则内容的差异分析,（三）扩大了符合资本化条件的资产范围旧准则仅为固定资产。新准则中规定，“符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。”,三、关于准则内容的差异分析,上述借款费用资本化对象和范围的扩大,更能反映交易的经济实质。一个企业对于产品等的定价,考虑的因素包括其在生产过程中占用资金的成本；因此,将需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的投资性房地产和存货等资产列入符合资本化条件的资产,更能够将收入和所有的相应成本费用反映于同一会计期间,更恰当地反映各个期间的经营结果。对于生产周期不长的存货,需要资本化的金额通常不大,并且其存货周转期通常比较短,跨期间的影响比较小,从成本与效益方面考虑,不将其作为符合资本化条件的资产。,三、关于准则内容的差异分析,（四）扩大了可予资本化的借款范围旧准则中可予资本化的借款范围仅为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项。第四条指出：“因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应于发生当期确认为费用。”,三、关于准则内容的差异分析,（四）扩大了可予资本化的借款范围新准则中可予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。其中的专门借款的范围也大于旧准则。新准则第四条指出：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”,三、关于准则内容的差异分析,（五）资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的计算有所差别1.专门借款利息的资本化金额计算方法有所不同2.一般借款利息资本化金额的计算3.借款折价或溢折摊销的方法有所不同,三、关于准则内容的差异分析,1.专门借款利息的资本化金额计算方法有所不同（1）资本化的利息费用与资产支出是否挂钩（2）关于尚未动用的借款存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益是否扣除,三、关于准则内容的差异分析,1.专门借款利息的资本化金额计算方法有所不同旧准则中，在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率在确定每期利息资本化金额时，资本化的利息费用应该与资产支出相挂钩。即专门借款在当期所发生的利息不全部资本化，只将真用于资产购建的借款产生的利息资本化。而且不考虑尚未动用的借款存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益。,三、关于准则内容的差异分析,1.专门借款利息的资本化金额计算方法有所不同新准则中规定，专门借款利息的资本化金额，“应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。”在计算专门借款利息的资本化金额时，资本化的利息费用与资产支出不挂钩。即将资本化期间专门借款发生的所有利息都资本化，计入资产的成本。而且要扣除尚未动用的借款存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益。,三、关于准则内容的差异分析,2.一般借款利息资本化金额的计算旧准则中，占用的一般借款不属于资本化范围。新准则中规定，当为购建或者生产符合资本化条件的资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。其一般资本化金额计算公式如下：一般借款应予资本化利息金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数一般借款的资本化率计算方法与旧准则中专门借款利息的资本化金额计算方法基本相同。,三、关于准则内容的差异分析,3.借款折价或溢折摊销的方法有所不同旧准则规定，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。新准则只规定了采用实际利率法。,三、关于准则内容的差异分析,（六）对借款发生的金额较小辅助费用的资本化确认原则有所不同新准则中对专门借款的辅助费用的处理原则与旧准