会计学原理课件公选课(实际成本)

1,第一章总论,2,第一节会计的基本内涵“会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。”,3,会计的特点:（1）会计是以货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。（2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。（4）以经过审核无误的会计凭证为依据会计学的学科体系,4,第二节会计的职能与作用,一、会计的职能（一）基本含义及其内容基本含义:会计在经济管理中所具有的功能。基本内容:现代会计的基本职能可归纳为两种：反映（核算）职能与监督（控制）职能。,5,理论依据:会计基本职能的外延:除以上职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。,生产过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”-马克思,监督,反映,6,（二）会计的核算职能1.基本含义指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。2.显著特征（1）会计是以货币作为主要计量单位。,7,（2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。3.基本内容,8,4.重要作用形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。（三）会计的监督职能1.基本含义指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。,9,2.显著特征（1）会计监督具有强制性和严肃性。（2）会计监督具有连续性和完整性。3.基本内容事前监督、事中监督、事后监督4.重要作用与会计信息系统有机结合，构成了会计的控制系统，确保经济活动的合理合法。,10,（四）会计两大基本职能的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。,反映,监督,核算系统,会计,控制系统,11,二、会计的作用（一）基本含义是指会计的各项职能在实现之后所产生的效果。（二）基本内容为国家进行宏观经济调控提供信息为企业加强经济核算和管理提供信息为投资者进行经济决策提供信息保证投资者投入资产的安全完整,12,13,三、会计的任务（一）基本含义是会计职能的具体化，即会计应当完成的工作。（二）基本内容1.反映经济业务，提供会计信息。2.监督经济过程，维护财经纪律。3.预测经济前景，参与经营决策。,14,第三节会计方法一、会计方法基本含义反映、监督会计对象的手段完成会计任务的手段基本内容会计核算方法会计分析方法会计检查方法,15,二、会计核算的方法1.设置账户2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务会计报告,16,（一）会计核算方法的基本内容1.设置账户根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。,17,资产,货币资金,成品资金,生产资金,储备资金,固定资金,存放在企业的现金,存入银行的存款,仓库储存的材料,库存现金,银行存款,原材料,会计对象的具体内容,账户【会计信息的存储器】,仓库存放的包装物,包装物,18,2.复式记账对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。,19,3.填制和审核会计凭证保证账簿记录正确、完整的方法。审查经济业务合理、合法性的方法。审核会计凭证是会计人员的职责。,20,4.登记账簿按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。,21,5.成本计算归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。,总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元4=270元,经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。,记账,成本计算,22,6.财产清查通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。,23,7.编制财务会计报告定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。,24,（二）会计核算方法的应用程序1.日常经济业务发生后，先要取得合法凭证;2.根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查；.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。,财务报告,25,第四节会计核算基础,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,26,一、会计假设,也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。,27,1.会计主体假设企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。,28,2.持续经营假设（1）持续经营假设的定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。,29,3.会计分期（1）会计分期的定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度和中期。,30,4.货币计量（1）货币计量的定义企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。,31,二、企业会计基础,（一）、研究权责发生制和收付实现制的意义权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。,32,（二）、收付实现制也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。,33,34,（三）、权责发生制也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。,35,36,三、会计信息质量要求1.可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,37,2.相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,38,3.明晰性企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,39,4.可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。,横向可比,40,5.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,41,6.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,42,7.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。,43,8.及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,44,第二章复式记账,所有者权益,资产,负债,收入,费用,利润,资产=负债+所有者权益,收入费用=利润,资产+费用=负债+所有者权益+收入,45,第一节会计要素,一、会计要素的含义对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。,46,47,二、会计要素的内容（一）资产1.资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的基本特征,48,A是由以往事项导致的现实权利,B必须为一定的会计主体所拥有或控制,C预期能为企业带来未来的经济利益,资产,49,3.资产的构成内容企业的资产按其流动性,可分为流动资产和非流动资产。,长期股权投资,固定资产,流动资产,无形资产,其他资产,资产,以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！,50,（）流动资产概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现转变为货币资金。内容：,51,（）非流动资产概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。,52,（二）负债1.负债的定义负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.负债的基本特征,53,A是由以往事项所导致的现实义务,负债,B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C清偿负债会导致经济利益流出企业,54,3.负债的构成内容企业的负债按其流动性可分为：短期负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种。,55,（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益也称股东权益。即企业的投资者对企业的净资产的所有权，它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。2.所有者权益的特征,56,57,（四）收入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的特征,58,59,（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的特征,60,费用,C会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关,A由过去的交易或事项中产生,B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之,61,62,（六）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.利润的特征,63,64,3.利润的构成内容企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。,65,66,第二节会计等式,一、会计等式的含义及种类1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,67,2.会计等式的种类（1）基本会计等式资产=负债+所有者权益,所有者权益,68,(2)动态会计等式收入-费用=利润,69,对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,70,第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；利润随着收入的增加而增加,71,利润随着收入的减少而减少,72,第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加,73,第三节账户与会计科目一、会计科目（一）会计科目与账户1.会计科目含义对会计要素进行分类所形成的具体项目,销售费用,74,2.设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要满足信息使用者了解会计信息的需要设置会计账户，核算经济业务的需要,75,3.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。,账户名称,76,(2)区别：会计除了名称还有对应的结构科目仅有名称，账户,77,（二）会计科目的级次1.总分类科目一级科目或总账科目对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等）是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标一般由会计准则或会计制度统一规定,78,2.明细分类科目对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标可根据会计制度规定和企业核算需要设置,应收账款沿海公司鸿运公司,明细分类科目,总分类科目,一级科目,二级科目,80000元,79,二、账户（一）账户的含义设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。,80,账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。,设置依据（账户名称）,专门格式,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,81,账户的设置原则必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定统一性与灵活性相结合应简明适用，称谓规范,82,（二）账户的基本结构1.账户基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,83,2.账户基本结构的简化形式T形账户,84,3.会计账户能够提供的金额指标,85,第四节借贷记账法,一、复式记账的基本含义及其特征对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,86,二、借贷记账法的含义以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。复式记账法的一种。,87,三、借贷记账法的内容（一）记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,88,（二）账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、成本、费用类账户结构重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,89,2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,90,记账的方法,资产类账户：借方记录资产增加，贷方记录资产减少负债类账户：借方记录负债减少，贷方记录负债增加所有者权益账户：借方记录所有者权益减少，贷方记录所有者权益增加成本类账户：借方记录成本增加，贷方记录成本减少收入类账户：借方记录收入减少，贷方记录收入增加费用类账户：借方记录费用增加，贷方记录费用减少损益类账户包括收入类（带收字眼）和费用类（不带收字眼）账户,91,本期期初余额=上期期末余额余额一般在增加方资产类账户：期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额=本期期末借方余额负债、所有者权益类账户：期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额=本期期末贷方余额损益类账户（收入类、费用类）期末无余额,92,（三）记账规则有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。）,93,有借必有贷借贷必相等,94,（四）会计分录1.会计分录的含义经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,95,2.会计分录的种类简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。,会计分录：借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）应付账款10000（尚未支付款）,96,第三章生产企业主要经济业务的核算,97,第一节制造业企业主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下6种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务；资金调整与退出业务,98,二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,99,2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,100,3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,101,4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,102,5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,103,第二节资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投入资本,负债,业务内容1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务,104,一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,105,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按投资主体划分,按投资形式划分,106,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,107,4.实收资本的核算（1）账户设置,108,1“银行存款”账户指企业存在金融机构的货币资金。资产类账户（借增贷减）借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少余额一般在借方，表明期末尚有的银行存款,109,2“固定资产”账户指使用期超过一年，单位价值在规定标准以上，在使用中外观形态不变的资产。包括机器、设备、厂房等资产类账户（借增贷减）借方登记固定资产的增加，贷方登记固定资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的固定资产,110,3“无形资产”账户指没有实物形态但能给企业带来利益或潜在利益的资产。包括专利技术、土地使用权等资产类账户（借增贷减）借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的无形资产,111,5“实收资本”账户指企业实际收到的外部投入的资本。所有者权益类账户（贷增借减）贷方登记收到的投入的资本，借方登记减少的资本余额在贷方，表明到期末止共收到的投入的资本,112,（2）核算举例：【例1】企业接受投资者的货币资金投资2000000元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例2】企业接受投资者的设备投资100000元。借：固定资产100000贷：实收资本100000100000元为双方确认的价值。,113,【例3】企业接受投资者的土地使用权投资3600000元。土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000,114,二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,115,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）,116,利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12日利率月利率30利息支付方式及账务处理方法按月度支付：直接记入当月的“财务费用”和“银行存款”账户。,117,【例4】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月支付利息500元。借：财务费用500贷：银行存款500,118,预提方式：按权责发生制确认为当月的费用（财务费用），同时计入“应付利息”。上例中若到期本息一起支付，则3-8月每月处理相同：借：财务费用500贷：应付利息5008月份本息一起支付。,119,3.短期借款的核算方法（1）账户设置1“短期借款”账户负债类账户（贷增借减）贷方登记借入的借款，借方登记到期偿还的借款余额在贷方，表明期末尚未归还的借款该账户只核算本金，不核算利息。利息单独核算,120,2“财务费用”账户指企业筹集资金和使用资金所发生的费用如借款手续费、利息费用等。损益类中的费用类账户（借增贷减）借方登记发生的财务费用，贷方登记期末结转。该账户期末无余额。3“应付利息”账户指企业所欠借入资金的利息。负债类账户（贷增借减）借方登记偿还的利息，贷方登记所欠的利息。账户期末余额为尚未偿还的利息。,121,（2）核算举例：【例5】企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例6】确认4月份半个月短期借款利息2500元(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500本月利息计算：10000006%1215/302500,122,【例7-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息5000元(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息50005、6月各月利息计算：10000006%125000（元）两个月共预提10000元。至此共预提12500元。【例7-2】支付4、5、6月利息12500元。借：应付利息12500贷：银行存款12500,123,【例8】偿还短期借款1000000元。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,124,2.长期借款的核算方法（1）账户设置“长期借款”账户负债类账户（贷增借减）贷方登记所欠的借款本息借方登记偿还的借款本息余额在贷方，表明期末尚未归还的借款本息该账户不仅核算本金，还核算利息。,125,（2）核算举例：【例9】企业2010年1月借入长期借款5000000元。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例10】计算2010年应付长期借款利息400000元。借：财务费用/在建工程400000贷：长期借款400000年应付利息借款本金年借款利率本例：50000008%（年利率）400000,126,【例12】归还长期借款本金5000000元,利息1200000元（2012年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：40000031200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000,127,第二节供应业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价法和计划成本计价法两种。本课程以实际成本计价法为例讲述：1.实际成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,128,2.原材料采购实际成本的构成,129,3.原材料采购按实际成本计价的核算（1）账户设置1“在途物资”账户用来核算企业购入材料的实际成本及采购费用。包括尚在运输途中的材料和已到达企业但尚未办理入库手续的材料。购入材料的成本包括材料的买价、运杂费、入库前的整理挑选费用等资产类账户（借增贷减）借方登记购入材料的增加，贷方登记材料的入库余额在借方，表明期末已购入尚未入库的材料。,130,2“原材料”账户用来核算企业储存在仓库中的各种材料的实际成本。资产类账户（借增贷减）借方登记材料的入库，贷方登记材料的发出。余额在借方，表明期末仓库中的材料。,131,3“应付账款”账户指企业购材料、商品、劳务、设备等时尚未支付的货款。负债类账户（贷增借减）贷方登记购材料、商品、设备时所欠的款项，借方登记偿还的材料、商品款项。余额在贷方，表明期末还欠的货款。,132,4“应付票据”账户指企业购材料、商品、劳务、设备等时开出的商业汇票，承诺一定时期偿还一定款项的书面凭证。负债类账户（贷增借减）贷方登记购材料、商品、设备等时所开出的汇票，借方登记到期偿还的票据款。余额在贷方，表明期末还欠的票据款。,133,5“应交税费”账户指企业应交未交的各种税费。负债类账户（贷增借减）借记上交的税费贷记所欠的税费贷方余额：期末尚未交纳的税费,134,（2）核算举例：【例13】购入甲材料，材料价款100000元及进项税额全部付清。借：在途物资甲材料100000应交税费应交增值税17000贷：银行存款117000随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,135,关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额,136,思考：,若：1货款未支付2签发商业汇票,137,【例14】材料验收入库，结转实际采购成本。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。借：原材料甲材料100000贷：在途物资甲材料100000,138,【例15】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。借：生产成本50000贷：原材料甲材料50000账户登记为：原材料甲材料生产成本入库100000发出50000领用50000,139,第三节生产业务的核算,一、生产过程业务概述,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,140,（一）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,141,2.生产费用的组成内容及计入成本方式,142,二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配1.账户设置（1）“生产成本”账户指企业在生产产品过程中所发生的直接费用。（即正在车间加工的产品的成本）成本类账户（借增贷减）借记生产成本增加贷记生产成本减少（完工入库的产品）借方余额：期末尚未加工完毕产品的成本,143,（2）“制造费用”账户指在生产产品过程中所发生的间接费用。成本类账户（借增贷减）借记制造费用增加贷记制造费用减少（结转至生产成本账户的金额）余额：无,144,3“原材料”账户4“管理费用”账户指企业进行全厂性的管理所发生的费用。损益类中的费用类账户（借增贷减）借记发生的管理费用贷记结转的管理费用余额：无,145,5“待摊费用”账户指费用已经支付，但必须由以后各期分摊的费用。资产类账户（借增贷减）借记支付的费用贷记摊销的费用借方余额：期末尚未分摊的待摊费用6“预提费用”账户指费用以后支付，但应由以前各期分担的费用。负债类账户（贷增借减）借记支付的已预提的费用贷记预提的费用贷方余额：已预提但尚未支付的费用,146,2.核算举例：【例15】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,147,借：生产成本A产品320000生产成本B产品330000制造费用165000贷：原材料甲材料575000原材料乙材料240000,148,（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。2.账户设置“应付职工薪酬”账户指企业获得职工劳务所欠职工的各种劳动报酬。负债类账户（贷增借减）借记支付的各种劳动报酬贷记所欠的各种劳动报酬贷方余额：期末尚欠的各种劳动报酬,149,3.核算举例：【例16】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例17】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例18】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。,150,借：生产成本A产品1640000生产成本B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬工资3600000【例191】计算并提取（列支）本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额14%,151,【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：164000014%=229600（元）B产品：143000014%=200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本A产品229600生产成本B产品200200制造费用工资44800管理费用工资29400贷：应付职工薪酬504000（验算：360000014%=504000）,152,【例202】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款504000,153,（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义企业的生产部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。,154,“累计折旧”账户指企业在生产经营过程中所发生的固定资产的有形或无形损耗。资产类账户（贷增借减）借记减少的折旧贷记计提的折旧贷方余额：期末尚存的固定资产的折旧,155,2.核算举例：提取固定资产折旧时分录：借：制造费用*管理费用*贷：累计折旧*【例21】用现金900元购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900,156,【例22】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，然后做分录：借：生产成本A产品328200借：生产成本B产品218800贷：制造费用547000,157,（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：直接材料直接人工制造费用（2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。,158,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：,159,“库存商品”账户指企业已经完工入库的产品。资产类账户（借增贷减）借记入库的完工产品贷记销售的产品借方余额：尚未出售的产品完工产品成本=材料费用+人工费用+制造费用(间接费用),160,（3）核算举例：【例23】结转完工产品生产成本。借：库存商品A产品1842000库存商品B产品1265000贷：生产成本A产品1842000生产成本B产品1265000,161,第四节销售业务的核算,销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,162,一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；,163,收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,164,2.商品销售收入的计量一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,165,（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置,166,1“主营业务收入”账户指企业销售产品或提供劳务等所获得的收入。损益类中的收入类账户（贷增借减）借记结转贷记所获得的收入余额：无2“应收账款”账户指销售商品或提供劳务等应收而未收的货款。资产类账户（借增贷减）借记应收账款增加贷记收回的应收账款借方余额；尚未收回的账款,167,3“应收票据”账户指销售商品或提供劳务等收到的商业汇票。资产类账户（借增贷减）借记收到的商业汇票贷记到期收到的票据款借方余额：尚未收到的票据款4“预收账款”账户指企业销售产品或提供劳务之前预先收到的款项。负债类账户（贷增借减）借发出的商品贷预收的账款借方余额：应收回的货物款贷方余额：尚未发出的商品（尚欠的货物）,168,（2）核算举例：【例24】销售产品,收到对方签发的商业汇票。,商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：,169,借：应收票据280800贷：主营业务收入240000应交税费应交增值税40800这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”两个账户。,170,【例25】预收货款存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款正大工厂500000按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例26】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款机车厂673920贷：主营业务收入576000应交税费应交增值税97920,171,【例27】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款正大工厂500000银行存款1138000贷：主营业务收入1400000应交税费应交增值税238000,172,【例28】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据673920贷：应收账款机车厂673920【例29】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款大明商店303360贷：主营业务收入258000应交税费应交增值税43860银行存款1500,173,【例30】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入20000应交税费应交增值税3400贷：银行存款23400,174,2.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。不包括发生的产品销售费用等。（2）主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量,175,（3）主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置,176,1“主营业务成本”账户指已售产品的生产成本。损益类中的费用类账户（借增贷减）借记已售的产品的生产成本贷记结转余额：无2“销售费用”账户指销售产品过程中及促销产品时所发生的费用。包括广告费、展览费、销售人员的工资及福利费、销售机构固定资产的折旧费、租金；送货上门的运杂费等。损益类中的费用类账户（借增贷减）借记发生的营业费用贷记结转余额：无,177,3“营业税金及附加”账户指企业在销售产品过程中所需交纳的各种流转税。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加费等。属损益类中的费用类账户（借增贷减）借记发生的税金及附加费贷记结转余额：无4“应交税费”账户指企业应交未交的各种税费。负债类账户（贷增借减）借记上交的税费贷记所欠的税费贷方余额：期末尚未交纳的税费,178,（5）核算举例：【例31】计算并结转销售产品成本。A产品成本：710400元B产品成本：816000元借：主营业务成本1526400贷：库存商品A产品710400库存商品B产品816000,179,3.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2）计算方法应交消费税额应税销售额消费税税率应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,180,（3）核算举例：【例31】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。借：营业税金及附加55000贷：应交税费应交消费税35000应交税费应交城建税14000应交税费应交教育费附加6000,181,二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,182,（一）其他业务收支的核算1.账户设置,183,2.核算举例：【例32】销售材料，价款28000元，款项存入银行。借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费应交增值税销项税额4760销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！,184,【例33】结转销售材料成本16000元。借：其他业务成本16000贷：原材料16000,185,第五节利润形成与分配业务的核算,一、财务成果的基本含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,186,二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,期间费用,净收益时加；净损失时减,187,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,188,三、营业利润的计算（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,189,对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用,190,2.期间费用的构成内容,销售费用,管理费用,财务费用,191,3.账户设置,192,4.核算举例【例34】出差人员李好预借差旅费3000元，分录为：借：其他应收款李好3000贷：库存现金3000出差人员报销差旅费2460元，余款交回。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款李好3000,193,如果报销金额为3460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用3460贷：其他应收款3000库存现金460【例35】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用126320贷：库存现金126320,194,【例36】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200贷：银行存款5200【例37】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610,195,（三）营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式可计算公司的营业利润总额为435200元。,196,四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算,从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。,197,1.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。,198,（3）账户设置,199,（4）核算举例【例38】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例39】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款20000,200,2.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法应交所得税额应纳税所得额所得税税率其中：应纳税所得额利润总额调整项目,201,（3）利润总额的计算,根据营业利润总额（435200元）和图相关资料，可计算公司的利润总额为500000（元）,202,（4）所得税费用的计算应交所得税额利润总额所得税税率假定公司的所得税税率为25%，应交所得税额应为：50000025%125000（元）（5）所得税费用的核算账户设置,203,“所得税费用”账户指年末核算应交纳的所得税。税款通常为应纳税所得的25%（税率）。,204,核算举例【例40】企业计算应交所得税。借：所得税费用125000贷：应交税费125000,205,（6）净利润的计算净利润=利润总额-所得税净利润=500000元-125000元=375000元（二）净利润形成的核算1.账户设置进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。,206,“本年利润”账户指本年度所创造的利润或所发生的亏损。所有者权益类账户（贷增借减）借记结转的各费用类账户金额贷记结转的各收入类账户金额期末借方余额：至本期末止累计的亏损期末贷方余额:至本期末止累计的利润本账户年末无余额,207,2.核算举例【例41】企业在会计