会计学原理(毛茂松)第5章财务报告

第五章财务报告,第一节资产负债表第二节利润表第三节现金流量表第四节会计报表附注,本章主要内容,前言,一、财务报告财务报告是反映企业一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况等财务信息的总结性书面文件。二、财务报告的构成,基本财务报表,附表,财务报表,其他披露资料,财务报告,财务报表附注,附表,资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表,第一节资产负债表,一、资产负债表概念和作用1、资产负债表的概念资产负债表也叫财务状况表，是反映企业在某一特定时点上财务状况的财务报表。性质：静态报表原理：资产负债+所有者权益2、资产负债表的作用反映某一特定时期企业所拥有的经济资源及其分布情况；反映企业的资金来源及其构成情况，从而反映了企业的财务风险；可间接反映企业的盈利情况；可反映企业的变现能力、偿债能力；为企业的财务分析及预测、决策提供了重要的资料。,二、资产负债表的结构资产部分按变现能力分类，变现能力强的在前负债部分按偿还期限的远近排列，偿还期限近的排在前面所有者权益部分按永久性程度高低排列，永久性程度高的在前三、资产负债表的格式资产负债表包括表头、主体、和附注按主体的编制格式：账户式、报告式、财务状况式我国，资产负债表一般采用账户式结构。除了提供编表日的数据外，还要提供年初数据，以便于报表使用者比较分析。,账户式账户式将企业的资产放在左边，负债及所有者权益放在右边。,报告式也称垂直式，它将资产、负债和所有者权益按顺序垂直列示。,财务状况式也称营运资本式，它将营运资本单独列出，以强调营运资本的重要性，这种格式一般不太常用。,第二节利润表,一、利润表的作用及利润的计算1、定义：又称损益表或收益表，是反映企业一定期间经营成果的财务报表。它是一张动态报表。利润是企业经营成果的最直接的体现，也是企业生存和发展的动力。2、作用：可用于分析企业利润增减变动原因，考核企业管理人员的业绩；企业经营成果分配的重要依据；通过不同时期利润表的比较，可以分析企业今后利润发展趋势和获利能力。,二、利润表的结构1、单步式：将企业所有的收入和所有的成本费用分别汇总，然后用收入总额减去成本费用总额计算出净利润。单步式利润表只能得到利润的最终结果，但无法得到利润形成过程的信息。2、多步式：多步式利润表将利润按其构成分层次逐步计算最后得出净利润。多步式不仅可以得到利润的最终结果，而且还可以得到利润形成过程的信息。,第三节现金流量表,一、现金流量表的概念和结构1、现金流量表的概念现金流量表是反映企业一定期间经营活动、筹资活动、投资活动引起的现金流入及流出情况的动态财务报表。二、现金流量表中现金的概念现金流量表中的现金是一种广义的现金，有时也称为准现金，它包括现金和可随时用于支付的存款和现金等价物。.主要包括:库存现金、能随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及现金等价物。现金等价物企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资通常指从购买日起三个月内到期的债券投资权益性投资不是现金等价物。,库存现金,银行存款,其他货币资金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,存出投资款,现金,现金等价物,企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,+?,三、现金流量表的分类1、现金流量的概念现金流量表中的现金流量现金流量是指一定会计期间企业现金的流入和流出。2、现金流量的分类：现金流量表按现金发生的性质分为三大类，即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。,四、现金流量表的格式现金流量表由正表和补充资料两部分组成。正表包括经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响现金及现金等价物净增加额五部分。补充资料包括将利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金及现金等价物净增加额三部分。,五、现金流量表的各构成项目(一)“经营活动产生的现金流量”各项目内容(1)经营活动的现金收入：销售商品、提供劳务收到的现金。该项目反映企业销售商品、提供劳务收到的现金，包含收到的增值税销项税额。包括本期、以前年度提供销售商品提供劳务收到的现金，以及本期收到的预收账款，扣除本期销售本期退回和前期销售本期退回的商品支付的现金。收到的税费返还。该项目反映企业收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育附加费的返还等。收到的其他与经营活动有关的现金。如罚款收入、经营性租赁的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。若数额较大，应单列项目反映。,(2)经营活动的现金支出：购买商品、接受劳务支付的现金。该项目反映企业购买商品、接受劳务所支付的现金，其中包含支付的增值税进项税额。包括本期、前期购买商品接受劳务支付的现金，以及本期的预付账款等，扣除本期发生购货退回收到的现金。支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴，以及为职工支付的其他费用如交纳的社会保险基金、商业保险金和住房公积金等。例外：支付给在建工程人员的工资则在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中反映。支付的各项税费。反映企业本期实际交纳给税务部门的各种税金，以及支付的教育附加费、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的所得税等。例外：有关投资项目发生的税款支出，如耕地占用税则在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中反映。支付的其他与经营活动有关的现金。如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。若数额较大，应单列项目反应。,(二)“投资活动产生的现金流量”各项目内容(1)投资活动的现金收入：收回投资所收到的现金。包括企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息。取得投资收益所收到的现金。包括企业因各种投资取得的现金股利、利润、利息等。也包括在现金等价物范围内的债券投资取得的利息。处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额。处置所收到的现金收入减去处置所发生的现金支出后的净额，以及因自然灾害等原因造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额：处置现金收入扣除处置现金支出后的净额。收到的其他与投资活动有关的现金。,(二)“投资活动产生的现金流量”各项目内容(2)投资活动的现金支出：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。该项目反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。例外：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分以及融资租入固定资产的租赁费，这两项都在筹资活动产生的现金流中反映。投资所支付的现金。反映企业进行除现金等价物外的各种投资所支付的现金以及为取得投资而支付的佣金、手续费等附加费用。例外：需要指出的是企业购买股票和债权时，实际支付的价款内包含的已宣告但尚未取得的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在投资活动“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。收回上述的现金股利或债券利息时应在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”中反映。,(二)“投资活动产生的现金流量”各项目内容(2)投资活动的现金支出：“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。支付的其他与投资活动有关的现金。该项目反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金。若数额较大，应单列项目反应。,(三)“筹资活动产生的现金流量”各项目内容(1)筹资活动的现金收入：吸收投资所收到的现金。该项目反映企业收到的投资者投入的现金。包括以发行股票、债券筹集资金时，发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额。借款所收到的现金。该项目反映企业举借各种短期和长期借款所收到的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金。如接受捐赠收到的现金等。(2)筹资活动的现金支出：偿还债务所支付的现金。该项目反映企业偿还各种债务的本金(不包括其利息)所支出的现金。分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。该项目反映企业实际支付的现金股利、利润以及支付的借款利息、债券利息等。支付的其他与筹资活动有关的现金。如捐赠支出的现金等。,第四节会计报表附注（选学内容）,一、附注的概念和主要内容1、会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示的项目进行说明。会计报表附注所提供的会计信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的相关项目相互参照。2、会计报表附注主要内容附注应该按照如下顺序披露有关内容：（一）企业的基本情况1企业注册地、组织形式和总部地址。