大数据背景下如何利用金三管控增值税发票课件

大数据背景下如何利用金三管控增值税发票及建筑房地产增值税业务会计核算流程再造,1,PPT学习交流,第一章增值税发票的管理和使用一、“金三”开票系统使用介绍现在全国通用的基本上就是两个系统：“航信系统”、“百万金赋系统（河北叫久赋）”。系统主要由发票管理系统、纳税申报系统组成，以“航信系统”为例，主要具备以下功能：,2,PPT学习交流,读入新领购发票已购发票退回发票领用管理向分机构分配发票收回分机构退回发票发票库存查询发票填开已开发票查询发票管理发票开具管理未开发票查询发票修复抵扣发票下载导出红字增值税专用发票信息表填开红字发票信息表红字增值税专用发票信息表查询导出红字货物运输业增值税专用发票信息表填开红字货物运输业增值税专用发票信息表查询导出,3,PPT学习交流,办税厅抄报报税资料传出报税管理发票资料查询打印发票数据导出远程抄报管理金税设备状态查询报税处理金税设备管理金税设备口令设置金税设备时钟设置金税设备月度资料统计发票资料统计金税设备年度资料统计发票领用存报表,“百万金赋”系统的功能与“航新系统”功能大同小异，基本差不多。只是在具体操作上细节有所不同。,4,PPT学习交流,二、在“金三”系统下如何购买增值税发票（一）在“金三”系统下增值税发票领购业务流程1、增值税发票核定、最高开票限额审批、税控系统初始发行操作流程（1）增值税发票核定：业务内容：税务机关依据增值税纳税人的申请，核定其使用增值税税控系统开具的发票种类、单次（月）领用数量。报送资料：纳税人领用发票票种核定表2份；税务登记证件；经办人身份证明原件及复印件（首次办理或经办人发生变化时提供）；发票专用章印模（首次申请发票票种核定时提供）。业务流程：,5,PPT学习交流,6,PPT学习交流,（2）增值税专用发票最高开票限额审批业务内容：税务机关依据增值税一般纳税人的申请，审批其开具增值税专用发票最高限额。报送资料：税务行政许可申请表；增值税专用发票最高开票限额申请单2份。业务流程：,7,PPT学习交流,8,PPT学习交流,（3）增值税税控系统专用设备初始发行业务内容：税务机关依据纳税人的申请，在增值税税控系统中将税务登记信息、资格认定信息、税种税目认定信息、票种核定信息、增值税发票系统升级版离线开票时限和离线开票总金额等信息载入金税盘（税控盘）。报送资料：使用增值税专用发票的纳税人，应提供增值税税控系统最高开票限额准予税务行政许可决定书；增值税税控系统安装使用告知书。业务流程：,9,PPT学习交流,10,PPT学习交流,（4）增值税税控系统专用设备变更发行业务描述：税务机关依据纳税人的申请，在增值税税控系统中对纳税人金税卡、IC卡或金税盘、报税盘及数据库中的信息作相应变更。报送资料：金税卡、IC卡或金税盘（税控盘）、报税盘。业务流程：,11,PPT学习交流,12,PPT学习交流,（5）增值税税控系统专用设备注销发行业务内容：税务机关依据纳税人的申请，在增值税税控系统中注销纳税人发行信息档案，收缴金税卡、IC卡或金税盘（税控盘）、报税盘。报送资料：增值税税控系统专用设备注销发行登记表；金税卡、IC卡或金税盘、报税盘。业务流程：,13,PPT学习交流,14,PPT学习交流,2、发票发放和退回业务流程：（1）发票发放（发票领购）业务内容：对已办理发票核定的纳税人，税务机关依据其申请，在核定范围内发放发票。报送资料：税务登记证件；经办人身份证明（经办人变更的提供复印件）；发票领用簿；金税盘、税控盘、报税盘或IC卡；领用税控收款机发票的，应提供税控收款机用户卡。业务流程：,15,PPT学习交流,16,PPT学习交流,（2）发票退回：业务内容：因发票印制质量、发票发放错误、发票发放信息登记错误、纳税人领票信息电子数据丢失、税控设备故障等原因，税务机关为纳税人办理退票。报送资料：发票领用簿；退回增值税专用发票、增值税普通发票的，应提供金税盘、税控盘、报税盘或IC卡；退回税控收款机发票的，应提供税控收款机用户卡；未使用的空白发票。业务流程：,17,PPT学习交流,18,PPT学习交流,（二）领购增值税专用发票有哪些条件限制：一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：1、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。2、有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。3、有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：（1）虚开增值税专用发票；（2）私自印制专用发票；（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；（4）借用他人专用发票；,19,PPT学习交流,（5）未按本规定开具专用发票；（6）未按规定保管专用发票和专用设备；（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；（8）未按规定接受税务机关检查。有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。有下列情形之一的，为未按规定保管专用发票和专用设备：（1）未设专人保管专用发票和专用设备；（2）未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；（3）未将认证相符的专用发票抵扣联、认证结果通知书和认证结果清单装订成册；（4）未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。,20,PPT学习交流,三、在“金三”系统下如何开具增值税发票：（一）增值税发票开具的基本要求：增值税发票应按下列要求开具：1、项目齐全，与实际交易相符；2、字迹清楚，不得压线、错格；3、发票联和抵扣联加盖发票专用章；4、按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。,21,PPT学习交流,（二）哪些情形不能开具增值税专用发票属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：1、向消费者个人销售货物或者应税劳务的；2、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。3、销售货物或者应税劳务适用免税规定的；4、小规模纳税人销售货物或者应税劳务的；5、销售旧货或使用过的固定资产，适用简易征收方式的。（三）建筑业发票的开具：1、需要开具增值税发票的主要建筑业业务（见教材）,22,PPT学习交流,2、建筑业发票开具操作实例：例1：全额开票全额申报A建筑公司为一般纳税人，采用一般计税方式核算。收取B公司工程款100万元，开具增值税专用发票。计算金额（不含税）、税额方法如下：税额=1000000（1+11%）11%=99099.10元；金额=1000000-99099.10=900900.90元；按照上述金额和税额开具增值税专用发票。B公司取得增值税专用发票后，可以抵扣进项税额99099.10元。,23,PPT学习交流,备注栏：注明建筑服务发生地所在县（市、区）及项目名称。,24,PPT学习交流,例2：全额开票差额申报A建筑公司为一般纳税人，采用简易计税方式。收取B公司工程款100万元，支付C公司分包款80万元。开具增值税专用发票。计算金额（不含税）、税额方法如下：税额=1000000（1+3%）3%=29126.21元；金额=1000000-29126.21=970873.79元；按照上述金额和税额开具增值税专用发票。B公司取得增值税专用发票后，可以抵扣进项税额29126.21元。A建筑公司申报按差额计算税额：（1000000-800000）（1+3%）3%=5825.24元。,25,PPT学习交流,备注栏：注明建筑服务发生地所在县（市、区）及项目名称。,26,PPT学习交流,（四）销售开发产品发票的开具1、需要开具增值税发票的主要销售开发产品业务（见教材）2、销售开发产品发票开具操作实例：例3：全额开票差额征税A房地产公司将一栋楼价税合计1000万元销售给M公司，开具增值税专用发票，允许扣除的土地价款100万元。计算金额（不含税）、税额方法如下：税额=10000000（1+11%）11%=990990.99元；金额=10000000-990990.99=9009009.01元；按照上述金额（不含税）和税额开具增值税专用发票。M公司取得增值税专用发票后，可以抵扣进项税额990990.99元。A公司按照（1000）（1+11%）11%=891891.89计算销项税。,27,PPT学习交流,货物或应税劳务、服务名称栏：填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写）；单位栏：填写面积单位；备注栏：注明不动产详细地址。,28,PPT学习交流,（五）销售旧不动产发票的开具1、需要开具增值税发票的主要销售不动产业务（见教材）2、销售不动产发票开具操作实例：例4：全额开票全额征税：A公司为一般纳税人，出售其2016年5月1日后购入（自建）房产1套，取得含税收入200万元，开具增值税专用发票。计算金额（不含税）、税额方法如下：税额=2000000（1+11%）11%=198198.20元；金额=2000000-198198.20=1801801.80元；按照上述金额和税额开具增值税专用发票。,29,PPT学习交流,货物或应税劳务、服务名称栏：填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写）；单位栏：填写面积单位；备注栏：注明不动产详细地址。,30,PPT学习交流,例5、差额征税差额开票：A公司为一般纳税人，出售其2016年4月30日前购入房产1套给B公司，取得含税收入200万元，房产购入原价120万元，选择简易计税方法，开具增值税专用发票。发票开具方法如下：第一步，进入开票页面，点击页面上方“差额”按钮；第二步，录入扣除额120万元；第三步，发票金额栏录入含税销售额200万元，系统自动计算金额（不含税）和税额，填写在相应栏次（计算过程：税额=（200）（1+5%）5%=38095.24元；金额（不含税）=2000000-38095.24=1961904.76元）。（差额开票时，税率栏不显示税率，发票票面金额与税额不相对应）,31,PPT学习交流,货物或应税劳务、服务名称栏：填写不动产名称及产权证书号（无房屋产权证书的可不填写）；单位栏：填写面积单位；备注栏：注明不动产详细地址，系统自动打印“差额征税”字样。,32,PPT学习交流,例6：差额开票差额征税：赵先生，出售其购入写字楼一套给B公司，购买方为一般纳税人，取得含税收入100万元，房产购入原价70万元，向地税局申请代开增值税专用发票。发票开具方法如下：第一步，进入开票页面，点击页面上方“差额”按钮；第二步，录入扣除额70万元；第三步，发票金额栏录入含税销售额100万元，系统自动计算金额（不含税）和税额，填写在相应栏次（计算过程：税额=（10,0000-700000）（1+5%）5%=14285.71元；金额（不含税）=1000000-14285.71=985714.29元）。,33,PPT学习交流,34,PPT学习交流,1、货物或应税劳务、服务名称栏：填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写）；2、单位栏：填写面积单位；3、备注栏：填写销售不动产纳税人的名称、纳税人识别号（或者组织机构代码、个人填写身份证号码），注明不动产详细地址，系统自动打印“差额征税”字样。4、税务机关代开增值税发票，“销售方名称”栏填写代开税务机关名称，“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码（免税代开可不填写）。,35,PPT学习交流,相关政策：国家税务总局关于纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第73号，2016年11月24日）现将纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除有关问题公告如下：一、纳税人转让不动产，按照有关规定差额缴纳增值税的，如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除。二、纳税人以契税计税金额进行差额扣除的，按照下列公式计算增值税应纳税额：（一）2016年4月30日及以前缴纳契税的增值税应纳税额=全部交易价格（含增值税）-契税计税金额（含营业税）（1+5%）5%,36,PPT学习交流,（二）2016年5月1日及以后缴纳契税的增值税应纳税额=全部交易价格（含增值税）（1+5%）-契税计税金额（不含增值税）5%三、纳税人同时保留取得不动产时的发票和其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料的，应当凭发票进行差额扣除。本公告自发布之日起施行。此前已发生未处理的事项，按照本公告的规定执行。,37,PPT学习交流,（六）出租不动产发票的开具1、需要开局增值税发票的主要出租不动产业务：（见教材）2、出租不动产业务发票开具操作实例：例7：全额开票减按1.5%征税自开普通票：腾飞门市部为个体工商户，出租一套自有住房给B公司，收取5月份租金60000元。自行开具增值税普通发票。发票开具方法如下：第一步，选择新系统中征收率减按1.5%征收开票功能。第二步，金额录入含税销售额。第三步，系统自动计算税额和金额（不含税）（计算过程：税额=60000（1+5%）1.5%=857.14元；金额（不含税）=60000-857.14=59142.86元）。,38,PPT学习交流,备注栏：注明出租不动产详细地址。,39,PPT学习交流,例8：全额征税减按1.5%征税代开专用发票：腾飞门市部为个体工商户，出租一套自有住房给B公司，收取5月份租金60000元。向住房所在地主管国税机关申请代开增值税专用发票。发票开具方法如下：第一步，选择新系统中征收率减按1.5%征收开票功能。第二步，金额录入含税销售额。第三步，系统自动计算税额和金额（不含税）（计算过程：税额=60000（1+5%）1.5%=857.14元；金额（不含税）=60000-857.14=59142.86元）。,40,PPT学习交流,备注栏：填写出租不动产纳税人的名称、纳税人识别号（或者组织机构代码、个人填写身份证号码）、注明不动产详细地址。“销售方名称”栏填写代开税务机关名称，“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码（免税代开可不填写）。,41,PPT学习交流,（七）红字增值税发票的开具：1、红字增值税专用发票开具申请流程（1）业务内容：增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票。（2）报送资料：开具红字增值税专用发票申请单或开具红字增值税专用发票信息表（电子信息或纸质资料）。（3）业务流程：,42,PPT学习交流,43,PPT学习交流,2、开具红字增值税发票相关政策：国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第47号，2016年7月20一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称“专用发票”）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：（一）购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统（以下简称“新系统”）中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表（以下简称信息表，详见附件），在填开信息表时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与信息表一并作为记账凭证。,44,PPT学习交流,购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开信息表时应填写相对应的蓝字专用发票信息。销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传信息表。销售方填开信息表时应填写相对应的蓝字专用发票信息。（二）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的信息表，并将信息同步至纳税人端系统中。（三）销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与信息表一一对应。,45,PPT学习交流,（四）纳税人也可凭信息表电子信息或纸质资料到税务机关对信息表内容进行系统校验。二、税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。三、纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。注：开具红字增值税专用发票信息表见教材,46,PPT学习交流,四、在“金三”系统下如何实现存根联数据采集与自动报税（一）数据采集与报税操作流程：1、业务内容：税务机关通过增值税税控系统接收纳税人按月报送的存根联报税信息，并对数据进行比对校验，比对正确的数据予以接收。2、报送资料：金税盘、税控盘、报税盘或IC卡。3、业务流程：,47,PPT学习交流,48,PPT学习交流,（二）主要业务要领1、办税服务厅接收金税盘、税控盘、报税盘或IC卡，核对报送数据是否准确，准确的即时办结；不准确的当场一次性提示应补正资料。2、因更换金税卡或金税盘、税控盘或硬盘损坏等原因，不能报税的，区别不同情况处理：因更换金税卡或金税盘、税控盘等原因造成纳税人实际开具增值税专用发票存根联份数大于IC卡或报税盘、金税盘、税控盘数据的，纳税人应提供当月全部专用发票存根联，通过认证子系统进行扫描补录，并经报税子系统的“非常规报税存根联补录补报”采集；如扫描补录有困难的，可以通过纳税人开票子系统传出报税软盘，并经报税子系统的“非常规报税软盘补报”采集。,49,PPT学习交流,因硬盘、金税卡或金税盘、税控盘同时损坏等原因不能报税的，纳税人应提供当月全部增值税专用发票存根联，通过认证子系统进行扫描补录，并经报税子系统的“非常规报税存根联补录补报”采集。3、纳税人应在纳税申报期内将上月开具发票汇总情况通过增值税发票系统升级版进行网络报税。纳税人离线开具发票的次月仍未连通网络上传的，需携带专用设备到税务机关进行征期报税或非征期报税。,50,PPT学习交流,五、专用发票的认证与勾选（一）哪些发票不得作为增值税扣税凭证用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。认证，是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。认证相符，是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。,51,PPT学习交流,1、无法认证：本规定所称无法认证，是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。2、纳税人识别号认证不符：本规定所称纳税人识别号认证不符，是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。3、专用发票代码、号码认证不符：本规定所称专用发票代码、号码认证不符，是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。1、重复认证：本规定所称重复认证，是指已经认证相符的同一张专用发票再次认证。,52,PPT学习交流,2、密文有误：本规定所称密文有误，是指专用发票所列密文无法解译。3、认证不符：本规定所称认证不符，是指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致。本项所称认证不符不含“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码号码认证不符”情形。,53,PPT学习交流,（二）哪些业务的发票适用分期抵扣国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告（国家税务总局公告2016年第15号）第二条：增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。,54,PPT学习交流,房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。第三条：纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。,55,PPT学习交流,第四条：纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。教师讲解：根据以上文件，与以上业务相关的发票必须在规定的时间内分期抵扣。,56,PPT学习交流,（三）增值税发票认证流程1、业务内容：税务机关通过增值税税控系统对纳税人增值税专用发票的抵扣联进行识别、确认。2、报送资料：增值税专用发票抵扣联原件；专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到税务机关认证；纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联且丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到税务机关进行认证。3、业务流程：,57,PPT学习交流,58,PPT学习交流,（四）增值税专用发票的勾选1、增值税专用发票勾选平台纳税人可通过当地“增值税发票查询平台”对增值税发票进行勾选。河北省增值税发票查询平台网址：。,59,PPT学习交流,2、可以以勾选代替认证的企业国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号2016年4月19日）（1）纳税信用B级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。（2）2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。,60,PPT学习交流,（五）未按期申报增值税扣税凭证继续抵扣审批1、业务内容：增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且属于客观原因的，经税务机关审批，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。2、报送资料：未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣申请单；已认证增值税扣税凭证清单；增值税扣税凭证未按期申报抵扣情况说明及证明；未按期申报抵扣增值税扣税凭证复印件。3、业务流程：,61,PPT学习交流,62,PPT学习交流,（六）逾期增值税扣税凭证继续抵扣审批1、逾期认证的操作流程（1）业务内容：增值税一般纳税人发生真实交易，2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证由于客观原因造成未能按照规定期限办理认证或者稽核比对抵扣的，经税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。（2）报送资料：逾期增值税扣税凭证抵扣申请单2份；增值税扣税凭证逾期情况说明，客观原因涉及第三方的，应同时提供第三方证明或说明；逾期增值税扣税凭证电子信息；逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖纳税人公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。（3）业务流程：,63,PPT学习交流,64,PPT学习交流,2、专用发票认证的期限：（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,65,PPT学习交流,3、逾期认证的处置：（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。,66,PPT学习交流,（2）2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证，逾期未办理认证或者稽核比对，抵扣问题按照以下规定执行：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。增值税一般纳税人由于以下客观原因以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。,67,PPT学习交流,客观原因包括如下类型：A、因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；B、增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；C、有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；D、买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；,68,PPT学习交流,E、由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；F、国家税务总局规定的其他情形。（3）增值税一般纳税人因客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，可按照逾期增值税扣税凭证抵扣管理办法的规定，申请办理逾期抵扣手续。,69,PPT学习交流,六、增值税发票的代开（一）增值税专用发票代开流程1、业务内容：已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可以代开增值税专用发票的纳税人发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票，主管税务机关依据纳税人申请，为其开具增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票。2、报送资料：代开增值税专用发票缴纳税款申报单或代开货物运输业增值税专用发票缴纳税款申报单；税务登记证件。3、业务流程：,70,PPT学习交流,71,PPT学习交流,（二）增值税普通发票代开1、业务内容：税务机关依据纳税人申请，代为开具普通发票。2、报送资料：代开发票申请表；税务登记证件；按规定不需要办理税务登记的单位提供组织机构代码证；自然人提供身份证明；经办人身份证明原件及复印件；购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明，如业务合同、协议或者税务机关认可的其他资料原件及复印件。3、业务流程：,72,PPT学习交流,73,PPT学习交流,七、与发票开具有关的其他问题（一）建筑、房地产老项目，在营改增之前已经收款交税未开票或者营改增以后发生补退房款需要补开发票的应开具什么发票？如果需要补退税款应补退什么税？预收账款是否可以开具发票？因确权面积差、销售折扣等原因需要开具红字发票的如何处理？1、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告(国家税务总局公告2016年第23号)第三条第七款：自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。,74,PPT学习交流,纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。根据以上规定，针对营改增以前发生的老业务，如果需要开具或者补充开具发票，可以开具增值税普通发票。开具发票时应选取代码603“已申报缴纳营业税未开票补开票”，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具专用发票。同时，应将缴纳营业税的完税凭证留存备查。,75,PPT学习交流,2、财税201636号规定：试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。根据以上规定，针对营改增以前老项目，如果需要补退税款的应该补退营业税。如果，因为各种原因无法补退营业税的，可以申请抵减增值税。,76,PPT学习交流,3、房地产开发企业收取预收款时，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。并按照国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第53号）的规定，使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”。4、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，已开具营业税发票的，2016年5月1日以后由于确权面积差、销售折扣等原因需要开具红字发票的，可以开具红字增值税普通发票。开具时应在备注栏内注明红字发票对应原开具的营业税发票的代码、号码及开具原因。,77,PPT学习交流,（二）适用一般计税方法的房地产开发企业增值税发票应怎样开具，在哪里开具，跨区县从事房地产项目开发的，营改增后应在哪里申请领用发票？1、关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（二）款规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、国家税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票功能开具增值税发票。”,78,PPT学习交流,由此可见，只有财政部、国家税务总局明确规定“适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的”，才需要通过新系统差额征税开票功能开具增值税发票。现行政策，对于房地产开发企业销售额中扣除土地价款，未规定不得全额开具增值税发票。因此适用一般计税方法的增值税一般纳税人，可以全额开具增值税专用发票。2、房地产企业一般纳税人应该在机构所在地开具发票。跨区县从事的房地产项目开发的，营改增后应在机构所在地申请办理防伪税控设备及领用发票。,79,PPT学习交流,（三）提供建筑服务在哪里开具增值税发票？跨地区提供建筑服务在那里开票？收取老项目工程款和质保金应如何开票？1、纳税人提供建筑服务应当在机构所在地领取、开具增值税发票。2、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，领取并开具机构所在地统一发票。小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，自己开具发票的，领取并开具机构所在地统一增值税普通发票；不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票，既可以代开普通发票，也可以代开专用发票。,80,PPT学习交流,3、收取老项目工程款和质保金，如果属于营业税纳税义务的，在营业税发票到期之前，既可以开具营业税发票，也可以开具增值税普通发票；在营业税发票到期以后，只能开具增值税普通发票。如果属于增值税纳税义务的，不管简易计税还是一般计税，既可以开具增值税普通发票，也可以开具增值税专用发票。（房地产开发企业适用简易计税方法的，也允许开具增值税专用发票。）,81,PPT学习交流,（四）提供租赁服务在哪里开具发票？跨县市提供租赁服务在哪里开具发票？外地分公司跨县市出租总公司房屋如何开票？收取营改增以前租赁费如何开具发票？1、提供租赁服务应开具机构所在地发票。2、一般纳税人跨县市提供租赁服务仍然要开具机构所在地发票；小规模纳税人、其他各人跨县市提供租赁服务自开发票，开局机构所在地发票，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票，既可以代开普通发票，也可以代开专用发票。纳税人向其他个人出租不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。,82,PPT学习交流,3、外地分公司跨县市出租总公司房屋，如果由总公司与承租人签订租房合同，那么总公司应该按照不动产跨县市租赁增值税有关规定给承租方开票；如果由分公司与承租人签订租房合同，分公司应按照规定给承租方开具发票。对这种情况，由于分公司并不拥有房产产权，还应与总公司补充签订租赁合同，对分公司按照转租对待（或者由总公司给分公司授权代理经营）。4、收取营改增以前租赁费，可以开具增值税普通发票，但不得开具增值税专用发票。,83,PPT学习交流,（五）开具建筑业、销售不动产、出租不动产发票需要注意哪些事项？提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。,84,PPT学习交流,（六）地税机关代开的增值税发票有哪些？营改增后，地税机关代开增值税发票范围为：1、符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人，销售其取得的不动产，购买方索取增值税专用发票的，可依申请代开增值税专用发票。即月销售额3万元以上（或按季纳税的，季销售额9万元以上）的小规模纳税人，销售其取得的不动产，地税机关只能为其代开“专用发票”。2、不符合自开增值税普通发票条件的增值税小规模纳税人，销售其取得的不动产，可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。即月销售额3万元以下（或按季纳税的，季销售额9万元以下）的小规模纳税人，销售其取得的不动产，地税机关可以为其代开“专用发票”或“普通发票”。,85,PPT学习交流,3、其他个人（也就是自然人）销售其取得的不动产或出租不动产（包括住房），可依申请代开增值税专用发票或增值税普通发票。即自然人销售其取得的不动产（包括住房）或出租不动产（包括住房），地税机关可以为其代开“专用发票”或“普通发票”。4、属于下列情形之一的，地税机关不得代开增值税专用发票，只能代开增值税普通发票：（1）向其他个人（也就是自然人）销售其取得的不动产或出租不动产。也就是说，买房人或承租人是自然人的，不得代开“专用发票”。（2）销售其取得的不动产或出租不动产适用免征增值税规定的。也就是说，免税不得代开“专用发票”。5、地税局代开增值税专用发票和增值税普通发票，需通过增值税发票管理新系统开具。,86,PPT学习交流,第二章增值税涉税业务会计核算一、会计科目及专栏设置根据增值税会计处理规定（财会201622号，2016年12月3日）：增值税一般纳税人应当设置：应交税费应交增值税未交增值税预交增值税（新增）待抵扣进项税额待认证进项税额（新增）待转销项税额（新增）,87,PPT学习交流,增值税留抵税额简易计税（新增）转让金融商品应交增值税（新增）代扣代交增值税（新增）等10个增值税二级明细科目。教师讲解：22号文件将财会201213号和财会201324号作废，但是关于印发的通知（国税发199844号）这个文并没有废除，因此，“应交税费增值税检查调整”这个科目并没有作废，一旦遇到企业接收增值税纳税检查，需要进行增值税调整的的，仍应用“应交税费增值税检查调整”这个科目进行相应的会计核算。也就是说现行有效的增值税二级科目实质上应该是11个。,88,PPT学习交流,（一）应交增值税：增值税一般纳税人应设置以下10个专栏：在借方等级的专栏：应交增值税进项税额销项税额抵减已交税金转出未交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额,89,PPT学习交流,在贷方登记的专栏：应交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税1、进项税额：“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。,90,PPT学习交流,教师讲解：“应交增值税”“进项税额”专栏，与财税2016第36号文件“第二十四条规定，进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。”相比较，核算内容增加了“准予从当期销项税额中抵扣的”字样；也就意味着不得从当期销项税额中抵扣的增值税额，不能通过“进项税额”专栏核算。这一规定，与进项税额转出原理似乎相互矛盾，如果企业已经将不得扣除的进项税未计入“进项税额”，那哪里还需要做“进项税额转出”呢？或者可以理解为企业需要进行“进项税额转出”的只是误记入“进项税额”的部分。关于这一问题，在后面的具体会计核算业务中我们会继续探讨。,91,PPT学习交流,2、销项税额抵减：“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；教师讲解：“销项税额抵减”业务只有在差额征税，全额开具发票的情况下才能发生。主要是为了解决专用发票开具的销项税额与实际计算出来的销项税额不一致的问题而设计的；如果是已经差额开具增值税专用发票，就不必进行“销项税额抵减”业务处理。房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法（国家税务总局公告2016年第18号）第四条规定：“房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）（1+11%）”。,92,PPT学习交流,国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开”。,93,PPT学习交流,那么，根据以上规定，房地产企业差额征税，到底是否允许全额开具发票呢？一种观点认为，全额征税就应该全额开票，差额征税就应该差额开票，这样才符合增值税的扣税原理：即上一个环节计算出的销项税是多少，下一个环节扣除的进项税就应该是多少；另一种观点认为，差额征税是一种税收优惠（属于税基式优惠），不能因为上一个环节享受了税收优惠，就降低了下一个环节的扣除额度，因此，对于差额征税行为，除明确规定不得全额开具增值税发票的以外，均应该允许全额开具增值税专用发票。现在国家税务总局没有明确规定销售不动产不得全额开具增值税专用发票，也就意味着销售不动产可以全额开具增值税专用发票。,94,PPT学习交流,3“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；教师讲解：1、“已交税金”是用来核算当月已缴纳税款的。中华人民共和国增值税暂行条例第二十三条规定：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。这个科目一般适用于“以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的”纳税人当月纳税时使用。,95,PPT学习交流,缴纳税款时，实际缴纳税款时：借：应交税费应交增值税（已交税金）；贷：银行存款。月末，由“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”转入“应交税费未交增值税”的金额是扣除“已交税金”的金额），因此，下月结清本月应纳税款时，只需要按照实际未交金额做如下处理借：应交税费未交增值税贷：银行存款2、对于按月计算缴纳增值税的纳税人一般不需要设立“已交税金”这一科目。,96,PPT学习交流,4、转出未交增值税、转出多交增值税“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；教师讲解：基本业务处理：1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,97,PPT学习交流,5、减免税款：“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；教师讲解：企业当期“减免税款”作为当期应交增值税的减项，在“应交税费应交增值税”的借方登记。6、出口抵减内销产品应纳税额：“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；教师讲解：建筑、房地产企业一般不涉及该类业务。不做详细讲解。,98,PPT学习交流,7、销项税额：“销项税额”专栏，记录一般纳税人销