中级财务会计-第十章--所有者权益 PPT课件

1,第十章所有者权益,2,1、目的要求：通过本章学习，学生应掌握投入资本、资本公积、留存收益的核算。2、讲授内容：第1节实收资本第2节资本公积第3节留存收益,3,第一节实收资本,实收资本:是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本.,4,一、科目设置应设置“实收资本”科目（股份有限公司为“股本”科目）。该科目属于所有者权益类科目，贷方登记企业收到投资者的投资数额，借方登记减少投资或归还投资的数额；本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。,5,二、会计处理例1：甲企业接银行通知，B公司额定投资款400000元已存入银行。借：银行存款400000贷：实收资本B公司400000,6,例2：甲企业收到C公司投入的新设备一台，各方确认的价值为100000元，该设备已经收到。借：固定资产100000贷：实收资本C公司100000,7,例3：甲企业收到A公司作为投资投入的原材料一批，各方确认的价值为80000元（已扣增值税），增值税专用发票上注明的增值税额为13600元，材料已经收到。借：原材料80000应交税费应交增值税（进项）13600贷：实收资本A公司93600,8,例4：甲企业收到D公司以专利权对企业的投资，投资各方确认的价值为60000元，已办妥该项专利权的有关手续。借：无形资产专利权60000贷：实收资本D公司60000,9,第二节资本公积,资本公积：是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金。包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公积可以按规定转增资本。,10,一、科目设置应设置“资本公积”科目。该科目属于所有者权益类科目，贷方登记资本公积的增加数额；借方登记资本公积的减少数额，本科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额。本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。,11,二、资本公积的会计处理（一）资本（或股本）溢价1.资本溢价例1：甲企业为有限责任公司，由A、B、C、D四位投资者各出资50万元设立。经过2年的经营，甲企业有留存收益100万元。第3年E投资者有意加入甲企业，经协商同意出资80万元而只占该企业注册资本的20%。甲企业接银行通知，E投资者的投资款80万元已存入银行。,12,借：银行存款800000贷：实收资本E500000资本公积资本溢价300000,13,2.股本溢价例2：乙企业为股份有限公司，2000年委托某证券公司代理发行普通股20000000股，每股面值1元，每股发行价5.10元，发行手续费为每股0.10元，从发行收入中扣除。发行股票款已经存入银行。借：银行存款100000000贷：股本20000000资本公积股本溢价80000000,14,（二）其它资本公积企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，作为其他资本公积处理。,15,例3：1998年甲企业与乙企业、丙企业共同出资组建了一家B公司，甲企业持有B公司50%的股份，按规定甲企业采用权益法进行核算。1999年B公司接受外单位捐赠的设备一台，价值80000元，已通知甲企业。借：长期股权投资所有者权益其他变动40000贷：资本公积其他资本公积40000,16,（三）减少注册资本股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益；购回股票支付的价款低于面值总额的部分，增加资本公积。,17,例4：甲企业为股份有限公司，2007年10月25日股东大会通过决议，公司采用收购本企业股票方式减资。减资方案为，以银行存款按每股5元的价格收购本公司的普通股2000万股，每股面值1元，该减资方案于2008年1月1日实行。2007年12月31日公司所有者权益为16000万元，其中：股本5000万元、资本公积5000万元、盈余公积2000万元、未分配利润4000万元。,18,借：股本20000000资本公积50000000盈余公积20000000利润分配未分配利润10000000贷：银行存款100000000,19,第三节留存收益,留存收益：是指通过企业的生产经营活动而形成的资本积累和尚未分配的利润。包括盈余公积和未分配利润。,20,一、盈余公积盈余公积：是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。包括一般盈余公积和任意盈余公积。,21,（一）盈余公积的提取和用途1.盈余公积的提取盈余公积分为以下两种：（1）法定盈余公积公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10提取（非公司制企业也可按照超过10的比例提取），法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。,22,（2）任意盈余公积任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定提取。,23,2.盈余公积的用途（1）弥补亏损企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补亏损。（2）转增资本盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25。,24,（二）科目设置应设置“盈余公积”科目。该科目属于所有者权益类科目，贷方登记企业提取的盈余公积金的数额；借方登记盈余公积金的使用和减少的数额；期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。该科目应设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”明细科目。,25,（三）会计处理例1：甲企业为股份有限公司，某年实现净利润为1000万元，按10%提取法定盈余公积；经股东大会批准，按10%提取任意盈余公积。借：利润分配提取法定盈余公积100万利润分配提取任意盈余公积100万贷：盈余公积法定盈余公积100万盈余公积任意盈余公积100万,26,例2：甲企业经股东大会批准，用法定盈余公积300000元转增股本。借：盈余公积法定盈余公积300000贷：股本300000,27,例3：假设甲企业经股东大会批准，用法定盈余公积500000元弥补亏损。借：盈余公积法定盈余公积500000贷：利润分配盈余公积补亏500000,28,二、未分配利润未分配利润：是指企业留待以后年度进行分配的净利润，是企业留存收益的重要组成部分。,29,（一）科目设置应在“利润分配”科目下，设量“未分配利润”明细科目进行核算。“未分配利润”明细科目的贷方登记从本年利润中转入的企业实现的净利润，以及用盈余公积弥补的亏损；借方登记从本年利润中转入的企业发生的净亏损；期末贷方余额，反映企业尚未分配，留待以后年度分配的利润；期末借方余额，反映企业尚未弥补的亏损。,30,（二）会计处理例4：甲企业为股份有限公司，2000年年末未结转前“本年利润”科目与“利润分配”各明细科目的余额如下（单位：元）：会计科目借方余额贷方余额“本年利润”380000“利润分配提取法定盈余公积”38000“利润分配提取任意盈余公积”57000“利润分配应付普通股股利”219000,31,借：本年利润380000贷：利润分配未分配利润380000借：利润分配未分配利润314000贷：利润分配提取法定盈余公积38000提取任意盈余公积57000应付普通股股利219000,32,如果甲企业2000年发生净亏损200000元，则：借：利润分配未分配利润200000贷：本年利润200000,33,三、弥补亏损企业在生产经营过程中，如果发生亏损，按企业所得税法的有关规定，可以从第二年起的连续五个会计年度内，用交纳所得税之前的利润（即应纳税所得额）来弥补，五年内不能弥补完的部分，从第六年起用税后利润弥补。企业发生的亏损，无论是用税前利润弥补还是用税后利润弥补，均不需要进行专门的会计处理。,34,四、以前年度损益调整以前年度损益调整：是指企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。包括企业在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错的调整。,35,第四节前期差错及其更正,36,注：“重大会计差错”：是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10%及以上，则认为金额比较大。,37,（一）科目设置应设置“以前年度损益调整”科目。该科目属于损益类科目，借方登记调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损以及因调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损而应补交的所得税；贷方登记调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损；调整后应将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目，结转后本科目应无余额。,38,（二）会计处理例5：丙企业2000年8月发现1999年一项长期待摊费用尚未摊销，金额50000元，该企业所得税率为25。1.调整上年利润借：以前年度损益调整50000贷：长期待摊费用50000,39,2.计算多交的所得税多交所得税5000025%12500（元）借：应交税费应交所得税12500贷：以前年度损益调整12500,40,3.结转未分配利润借：利润分配未分配利润33500