制造费用与废品的归集和分配

第二节废品损失的核算,第五章制造费用与废品的归集和分配,学习要点,第一节制造费用的归集和分配,学习要点,掌握制造费用归集的核算，掌握用生产工人工时比例法和年度计划分配率法对制造费用进行分配；熟悉生产工人工资比例法和机器工时比例法以及各种分配方法的适用范围；了解废品损失的核算。,制造费用的归集和分配,年度计划分配率法,成本会计第五章学习要点,二、制造费用的归集,第一节制造费用的归集和分配,一、制造费用的内容,三、制造费用的分配,成本会计第五章第一节,一、制造费用的内容,成本会计第五章第一节,一、制造费用的内容,成本会计第五章第一节,一、制造费用的内容,成本会计第五章第一节,一、制造费用的内容,成本会计第五章第一节,一、制造费用的内容,成本会计第五章第一节,一、制造费用的内容,成本会计第五章第一节,一、制造费用的内容,成本会计第五章第一节,一、制造费用的内容,成本会计第五章第一节,一、制造费用的内容,成本会计第五章第一节,一、制造费用的内容,成本会计第五章第一节,一、制造费用的内容,成本会计第五章第一节,二、制造费用的归集,制造费用的归集和分配应该通过“制造费用”总账账户进行。该账户应按不同的车间、部门设立明细账，账内再按照费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门制造费用的发生情况。“制造费用”账户是集合分配账户。,成本会计第五章第一节,二、制造费用的归集,【例1】庆丰工厂2008年6月基本生产车间发生费用如下：(1)6月10日，以银行存款支付办公用品费1526元。(2)6月20日，接银行付款通知，支付水费1263元。其中基本生产车间负担831元，厂部负担432元。(3)6月30日，汇总发出本月领用的低值易耗品，基本生产车间领用一般工具1800元，采用一次摊销法。领用模具二套，实际成本6560元，采用五五摊销法。要求：登记本月发生的制造费用。,成本会计第五章第一节,(1)借：制造费用1526贷：银行存款1526,(2)借：制造费用831管理费用432贷：银行存款1263,成本会计第五章第一节,1.编制会计分录；,(3)借：制造费用1800贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品(一般工具)1800借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品6560贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品6560借：制造费用3280贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销3280,成本会计第五章第一节,2.登记制造费用明细账；,车间支付办公用品费1526元。,成本会计第五章第一节,2.登记制造费用明细账；,车间负担水费831元。,成本会计第五章第一节,2.登记制造费用明细账；,车间摊销低值易耗品5080元。,成本会计第五章第一节,2.登记制造费用明细账；,登记车间发生的其他费用。,Excel表,三、制造费用的分配,制造费用归集汇总后，应于月末将其分配给各受益对象。对于只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用是直接成本，应直接计入该种产品的成本而不需要分配，单独设账进行核算的目的是为了加强管理和考核。对于应由某种产品单独负担的成本，如外部加工费，专用工具摊销费等，应直接转入有关产品成本。一般而言，对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本，应采用适当的分配方法分配计入各种产品或劳务的成本。,成本会计第五章第一节,三、制造费用的分配,成本会计第五章第一节,三、制造费用的分配,(一)生产工人工时比例法,成本会计第五章第一节,三、制造费用的分配,【例2】庆丰工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品，2008年6月耗用的生产工时分别为12000小时和5315小时，本月该车间共发生制造费用107353元。要求：该厂按生产工人工时比例分配制造费用。,(一)生产工人工时比例法,成本会计第五章第一节,三、制造费用的分配,(一)生产工人工时比例法,成本会计第五章第一节,10735317315,Excel表,三、制造费用的分配,(一)生产工人工时比例法,编制会计分录：,借：基本生产成本甲产品74400乙产品32953贷：制造费用107353,分配后，登记制造费用明细账。,成本会计第五章第一节,成本会计第五章第一节,三、制造费用的分配,(二)生产工人工资比例法,成本会计第五章第一节,三、制造费用的分配,(三)机器工时比例法,成本会计第五章第一节,三、制造费用的分配,又称“预定分配率法。,(四)年度计划分配率法,这一分配方法以定额工时为分配标准，也可以用定额人工费用，定额机器台时为分配标准。,成本会计第五章第一节,三、制造费用的分配,(四)年度计划分配率法,【例3】某企业某生产车间全年度制造费用计划数为120000元，该车间生产甲、乙两种产品。全年计划产量为：甲产品3000件，乙产品2500件。单位产品的工时定额为：甲产品5小时，乙产品4小时。四月份该车间实际产量为：甲产品400件，乙产品200件，该月实际发生制造费用为1400元。要求：按年度计划分配率法计算各产品负担的制造费用。,成本会计第五章第一节,三、制造费用的分配,(四)年度计划分配率法,成本会计第五章第一节,三、制造费用的分配,(四)年度计划分配率法,成本会计第五章第一节,Excel表,4005,2004,三、制造费用的分配,(四)年度计划分配率法,编制会计分录：,借：基本生产成本甲产品9600乙产品3840贷：制造费用13440,成本会计第五章第一节,三、制造费用的分配,(四)年度计划分配率法,在年终时将全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额按已分配数的比例调整，计入十二月份各种产品的成本。借：基本生产成本贷：制造费用如果年度实际发生额大于计划分配额用蓝字补加，反之用红字冲减。,成本会计第五章第一节,三、制造费用的分配,(四)年度计划分配率法,假定该车间到年终，制造费用的全年实际发生额为121000元，计划累计分配数为120000元，其中甲产品已分配72000元，乙产品已分配48000元。要求：计算甲、乙产品应补加制造费用的数额。,成本会计第五章第一节,三、制造费用的分配,(四)年度计划分配率法,借：基本生产成本甲产品600乙产品400贷：制造费用1000,经过年末调整，制造费用账户年末无余额。,成本会计第五章第一节,二、废品损失的核算方法,第二节废品损失的核算,一、废品损失的涵义,三、停工损失的核算,成本会计第五章第二节,一、废品损失的涵义,成本会计第五章第二节,一、废品损失的涵义,成本会计第五章第二节,一、废品损失的涵义,成本会计第五章第二节,企业在生产过程中发生的废品损失，无论是在生产过程中发现，还是在入库、销售后发现，均作为废品损失，在扣除过失人赔偿和残料价值后，其余均应计入合格品成本。,若产品入库时确系合格品，入库后由于保管不善，运输不当等原因而造成的变质、损坏而发生的损失，是属于管理上的问题，应作为“管理费用”处理，不作为废品损失。,质量虽不符合规定标准，但不需要返修而可降价出售的不合格产品，其降价损失在计算销售损益时体现，也不列入“废品损失”。,企业因实行包退包修包换而发生的“三包”损失，应计入“管理费用”，也不包括在废品损失内。,二、废品损失的核算方法,成本会计第五章第二节,二、废品损失的核算方法,成本会计第五章第二节,(一)不可修复废品损失的核算,采用适当的方法，将费用在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。借：废品损失贷：基本生产成本,二、废品损失的核算方法,成本会计第五章第二节,(一)不可修复废品损失的核算,【例4】某企业某生产车间本月完工丙产品500件，经检验发现其中20件为不可修复废品。合格品和废品共同发生的生产成本为：直接材料10000元，直接人工3200元，制造费用5400元，合计18600元。耗用的生产工时为：合格品1940小时，废品60小时，合计2000小时。废品的残值为120元，过失人赔偿80元，原材料系生产开始时一次投入。要求：计算丙产品的废品损失。,成本会计第五章第二节,1.填写合格品和废品的总数量、总工时和生产成本总额；,合格品和废品生产费用,费用分配率,废品生产成本,减：废品残值,应收赔偿款,废品损失,成本会计第五章第二节,2.计算各种生产费用分配率；,合格品和废品生产费用,费用分配率,废品生产成本,减：废品残值,应收赔偿款,废品损失,10000500,20,32002000,1.6,54002000,2.7,成本会计第五章第二节,3.计算废品生产成本；,合格品和废品生产费用,费用分配率,废品生产成本,减：废品残值,应收赔偿款,废品损失,2020,20,601.6,1.6,602.7,2.7,20,400,60,96,162,658,成本会计第五章第二节,4.填写废品残值及应收赔偿款；,合格品和废品生产费用,费用分配率,废品生产成本,减：废品残值,应收赔偿款,废品损失,20,1.6,2.7,20,400,60,96,162,658,成本会计第五章第二节,5.计算废品损失；,合格品和废品生产费用,费用分配率,废品生产成本,减：废品残值,应收赔偿款,废品损失,20,1.6,2.7,20,400,60,96,162,658,280,16,162,458,400120,9680,Excel表,成本会计第五章第二节,6.编制会计分录。,结转不可修复废品成本：借：废品损失丙产品658贷：基本生产成本丙产品658,结转废品残料价值：借：原材料120贷：废品损失丙产品120,应收过失人赔偿款：借：其他应收款80贷：废品损失丙产品80,在确定实际的不可修复废品净损失后，将废品净损失转入合格品成本：借：基本生产成本丙产品458贷：废品损失丙产品458,二、废品损失的核算方法,成本会计第五章第二节,(一)不可修复废品损失的核算,【例5】某企业某生产车间在生产丁产品的过程中，产生不可修复废品30件，每件废品的费用定额为：直接材料50元，直接人工8元，制造费用15元。废品的残值为430元，过失人赔偿150元。要求：计算丁产品废品损失。,成本会计第五章第二节,1.计算废品定额成本；,单位产品定额成本,废品定额成本,减:废品残值,应收赔偿款,废品损失,1500,240,450,2190,5030,830,15030,成本会计第五章第二节,2.填写废品残值、过失人赔偿款；,单位产品定额成本,废品定额成本,减:废品残值,应收赔偿款,废品损失,1500,240,450,2190,成本会计第五章第二节,3.计算废品损失。,单位产品定额成本,废品定额成本,减:废品残值,应收赔偿款,废品损失,1500,240,450,2190,Excel表,二、废品损失的核算方法,成本会计第五章第二节,(二)可修复废品损失的核算,返修以前发生的生产成本不属废品损失。返修时发生各项成本：借：废品损失贷：基本生产成本回收残值以及应收赔偿款：借：原材料其他应收款贷：废品损失废品净损失：借：基本生产成本贷：废品损失,三、停工损失的核算,成本会计第五章第二节,三、停工损失的核算,成本会计第五章第二节,三、停工损失的核算,成本会计第五章第二节,核算停工损失，可单独设置“停工损失”总分类账，再按车间分产品设置明细分类账。,若月末停工尚在继续中，生产停顿又无产成品入库，则停工损失也可不结转，继续归集停工损失，待停工终止后一并结转。,停工损失的核算应以经审核后的“停工报告单”为依据。在“停工