第10章财政总预算

第10章财政总预算负债和净资产的管理与核算,教学目的与要求通过本章学习后应该认识财政负债概念与核算内容；明确负债类核算所运用的账户，重点了解与上级往来、借入财政周转金的含义及具体核算内容；领会其具体账务处理方法；把握与上级往来、与下级往来账户之间的区别；重点正确掌握与熟练运用与上级往来、借入财政周转金等账户来编制正确的会计分录。通过本章学习后应该认识财政净资产的定义、内容、核算所运用的会计科目；了解结余的核算内容；重点领会两项周转金的设置与管理；熟悉掌握三项结余的含义、结算方法、期末各项结余结转的账务处理；熟练运用各类收入与支出账户期末结转到三项结余的方法。,教学重点应付与暂收款项、借入款项的核算；结余的核算；预算周转金和财政周转金基金的核算,10.1负债的管理与核算,10.1.1财政总预算会计负债的特点与分类财政总预算会计的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。与一般企业的负债相比，具有的特点为：1.债务主体具有特殊性政府为债务主体；2.债务偿还有特殊性只能用资产偿还；3.债务内容有特殊性。举借的各种款项暂存应付款用于周转使用的有偿资金用于平衡预算的临时借款,10.1.2财政总预算负债的核算,1.应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，如结算中发生的暂存款、与上级往来款项及收到其他性质不明的款项等（1）定义：指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因，临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。（2）“暂存款xx”账户的核算：核算内容：核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项情况。应按资金性质、债权单位或款项来源设明细帐。,账户结构：暂存款（负债类）退还或转作收入的数额期初余额：临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项的增加数（）（）本期发生额：本期发生额：期末余额：期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额,（3）主要账务处理：（A）各级财政收到暂存款时：借：国库存款一般预算存款、其他财政存款xx贷：暂存款xx（B）冲转退还或转作收入时：借：暂存款xx贷：国库存款一般预算存款、其他财政存款xx,例：某市财政局发生如下暂存款业务：(1)收到性质不清的预算缴款5000元，列作暂存。借：国库存款一般预算存款5000贷：暂存款不明性质款项5000(2)上述性质不清的款项中，有4000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。借：暂存款不明性质款项4000贷：基金预算收入4000(3)性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者，经核准后，办理退库。借：暂存款罚款收入1000贷：国库存款基金预算存款1000(4)收到邻市财政局汇来代管款项150000元。借：其他财政存款150000贷：暂存款代管款150000,2.与上级往来的核算（1）定义：当本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周转和归还借款，在财政体制年终结算中发生本级财政应上解款或上级财政应补助款等。它是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。（2）“与上级往来xx”账户的核算：用来核算与上级财政的往来结算款项的借入数或体制结算中应上交上级财政款项，以及归还数或转作上级补助收入数情况。,与上级往来xx（负债类）期初余额：xx归还数或转作与上级财政的往来结算款项上级补助收入数的借入数或体制结算中应上交上级财政款项（）（）本期发生额：xx本期发生额：xx期末余额：xx期末余额：xx期末贷方余额：反映本级财政欠上级财政的款项；期末借方余额：为上级财政欠本级财政的款项，在编制“资产负债表“时，应以负数反映结存数。本账户应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。,(3)主要账务处理：（A）各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财政款项时：借：国库存款一般预算存款、上解支出xx贷：与上级往来xx（B）归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时：借：与上级往来xx贷：国库存款一般预算存款、补助收入xx,例：某市财政局发生如下与上级往来业务：(1)向省财政厅借款100万元，款项存入国库存款户。借：国库存款1000000贷：与上级往来1000000(2)将上述借款中的500000元归还省财政厅，另外，经省财同意500000元转作奉市预算补助款借：与上级往来500000贷：国库存敦500000借：与上级往来500000贷：补助收入500000,2.借入款项的核算（1）定义：指按法定程序和核定的预算举借的债务。即指中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。（2）内容：主要包括政府借款收入，向国际组织借款收入，其他国外借款收入，发行国库券收入等。债务收入主要用于弥补预算收入和支出之间的差额即赤字。为了应设置“借入款”帐户上下级财政之间借垫款，不通过本帐户核算。本帐户贷方登记借入数，借方登记偿还数。,（3）“借入款xx”账户的核算：核算内容：核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会发行债券等方式举借的债务的借入数及偿还数情况。应按债券种类或债权人设明细帐。账户结构：借入款（负债类）偿还数额期初余额：借入数（）（）本期发生额：本期发生额：期末余额：期末贷方余额反映尚未偿还的债务,主要账务处理：（1）中央财政和地方财政发行债券或举借债务时：借：国库存款一般预算存款贷：借入款xx（2）到期偿还本金时：借：借入款xx贷：国库存款一般预算存款同时，偿付利息时：借：一般预算支出贷：国库存款,例：（1）中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行一年期国库券80亿元。借：国库存款8000000000贷：借入款8000000000（2）中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合人民币85亿元借：国库存款8500000000贷：借入款8500000000（3）上述中央财政发行一年期国库券80亿元到期。借：借入款8000000000贷：国库存款8000000000偿付利息100000000元借：一般预算支出100000000贷：国库存款100000000,3.借入财政周转金的核算（1）定义：指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。（2）“借入财政周转金xx”账户的核算：核算内容：用来核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金的增加数及偿还数情况,账户结构：借入财政周转金xx（负债类）期初余额：xx归还数减少数向上级财政借入款项数（）（）本期发生额：xx本期发生额：xx期末余额：xx期末贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。,主要账务处理：（1）地方财政部门向上级财政部门借入财政周转金时：借：其他财政存款贷：借入财政周转金（2）还款时：借：借入财政周转金贷：其他财政存款,例：某市财政局发生如下业务：(1)向省财政厅借入财政周转金5000000元借：其他财政存款5000000贷：借入财政周转金5000000(2)归还财政厅财政周转金3000000元。借：借入财政周转金3000000贷：其他财政存款3000000,10.2净资产的管理与核算,财政净资产：指财政资产减去财政负债后的差额，即属于财政会计核算主体所有的资产净值。内容包括：1、各项结余（一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余）2、预算周转金（预算周转金）3、财政周转基金（财政周转基金）,10.2.1预算结余的核算结余的定义：是财政年终将各项收入与相应的支出相抵销后的余额，即为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余，它是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。各项结余应每年结算一次。,内容：一般预算结余基金预算结余各项结余应分别核算，不得混淆专用基金结余,预算结余：是各级财政一般预算收支的年终执行结果一般预算收入一般预算的各项收入：上解收入补助收入一般预算补助调入资金,一般预算支出一般预算的各项支出：上解支出补助支出一般预算补助,本年预算结余=（一般预算收入+补助收入一般预算补助+上解收入一般预算上解收入+调入资金从基金预算调入资金）-（一般预算支出+补助支出一般预算补助支出+上解支出一般预算上解支出+调出资金从一般预算调出资金）本年滚存预算结余=上年滚存结余中的一般预算结余+本年一般预算结余-用预算结余增设的预算周转金,年终转账时，将“一般预算收入”、“补助收入一般预算补助收入”、“上解收入一般预算上解收入”、“调入资金从基金预算调入资金”等属于一般预算收入范畴的收入账户的贷方余额转入本科目贷方；将“一般预算支出”、“补助支出一般预算补助支出”、“上解支出一般预算上解支出”、“调出资金从一般预算调出资金”等属于一般预算支出范畴的支出账户的借方余额转入本科目借方；根据本年预算结余增设周转金时，按增设数借记本科目，贷记“预算周转金”。期末余额在贷方，表本年的预算滚存结余（含有价证券），转入下年度。,1.“预算结余”账户的核算：核算内容：本账户总括地核算与监督各级财政一般预算收支的年终执行结果。（1）本账户年终贷方余额，反映本年的预算滚存结余(含有价证券)，转入下年度。（2）本年期末预算滚存结余上年预算滚存结余贷方转入增加数借方转入减少数,预算结余（净资产类）期初余额：xx一般预算支出类账户转入数一般预算收入类帐户转入数一般预算支出（）一般预算收入（）上解支出上解收入补助支出一般预算补助补助收入一般预算补助调入资金本期发生额：本期发生额：期末余额：,3.主要账务处理：（1）期末，将一般预算收入类账户的余额转入“预算结余”：借：一般预算收入补助收入一般预算补助上解收入调入资金贷：预算结余（）,（2）期末，将一般预算支出类账户的余额转入“预算结余”：借：预算结余贷：一般预算支出补助支出一般预算补助上解支出（3）若用本年预算结余增设周转金时：借：预算结余贷：预算周转金,例：某市财政局20年12月31日年终结账发生以下业务：（1）将全年有关一般预算的各项收入结转“预算结余”账户借：一般预算收入30000000补助收入一般预算补助2000000上解收入7000000调入资金1000000贷：预算结余40000000(2)将全年有关一般预算的各项支出结转“预算结余”账户。借：预算结余39000000贷：一般预算支出29800000补助支出一般预算补助1800000上解支出7400000(3)假定市财政上年预算滚存结余为800000元。本年预算滚存结余800000+4000000039000000180万元(4)市财政按本年预算结余的10增设预算周转金借：预算结余180000贷：预算周转金180000,10.2.2基金预算结余的核算基金预算结余：各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。基金预算收入基金预算的各项收入：补助收入基金预算补助基金预算支出基金预算的各项支出：补助支出基金预算补助调出资金,2.“基金预算结余”账户的核算：核算内容：各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果本账户年终贷方余额，反映本年的基金预算滚存结余，转入下年度。本年期末基金预算滚存结余上年基金预算滚存结余贷方转入增加数借方转入减少数,基金预算结余（净资产类）基金预算支出类账户转入数期初余额：xx基金预算收入类帐户转入数基金预算支出（）基金预算收入（）调出资金补助支出基金预算补助补助收入基金预算补助本期发生额：本期发生额：期末余额：,本年基金预算结余=（基金预算收入+补助收入基金预算补助）-（基金预算支出+补助支出基金预算补助+调出资金）本年基金预算滚存结余=上年滚存结余中的基金预算结余+本年基金预算结余年终转账时，将“基金预算收入”、“补助收入基金预算补助”科目贷方余额转入本科目贷方；将“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助”、“调出资金”科目借方余额转入本科目借方；期末余额在贷方，表本年基金预算滚存结余，转入下年度。,3.主要账务处理：（2步骤）（1）期末将基金预算收入类账户的余额转入“基金预算结余”：借：基金预算收入补助收入基金预算补助贷：基金预算结余（）（2）期末将基金预算支出类账户的余额转入“基金预算结余”：借：基金预算结余贷：基金预算支出补助支出基金预算补助调出资金,例：某市财政2002年12月31日年终结账发生以下业务：(1)将全年有关基金预算的各项收入结转“基金预算结余”账户：借：基金预算收入10000000补助收入基金预算补助2500000贷：基金预算结余12500000(2)将全年有关基金预算的各项支出结转金预算结余”账户：借：基金预算结余12400000贷：基金预算支出9000000补助支出基金预算补助2400000调出资金1000000(3)假定市财政上年基金预算该存结余为580000元。本年基金预算滚存结余580000+1250000012400000680000(元),10.2.3专用基金结余的核算1.专用基金结余：各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果。专用基金的各项收入：专用基金收入专用基金的各项支出：专用基金支出,2.“专用基金结余”账户的核算：核算内容：各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果。本账户年终贷方余额，反映本年的专用基金滚存结余，转入下年度。本年期末专用基金滚存结余上年专用基金滚存结余贷方转入增加数借方转入减少数,专用基金结余（净资产类）专用基金支出类账户转入数期初余额：xx专用基金收入类账户转入数专用基金支出（）专用基金收入（）本期发生额：本期发生额：期末余额：,3.主要账务处理：（2步骤）（1）期末将专用基金收入类账户的余额转入“专用基金结余”：借：专用基金收入贷：专用基金结余（）（2）期末将专用基金支出类账户的余额转入“专用基金结余”：借：专用基金结余贷：专用基金支出,例：某市财政局2002年12月31日年终结帐发生以下业务：（1）将全年专用基金收入500万元结转“专用基金结余”：借：专用基金收入5000000贷：专用基金结余5000000（2）将全年专用基金支出465万元结转“专用基金结余”：借：专用基金结余4650000贷：专用基金支出4650000（3）假定该市财政上年专用基金结余为450000元，专用基金结余本年累计数=45万+500万465万=80万(元),10.2.4预算周转金的核算1.定义：是为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时用款而设置的周转资金。是国家预算的一种后备基金。2.设置预算周转金的原因：季节性收支不平衡预算周转金存入国库存款之中，不单独设存款户，“国库存款”余额小于“预算周转金”余额，表明已动用周转金；设置或补充预算周转金时，借记“预算结余”、“国库存款”等科目，贷记本科目，借方一般无发生额。,3.预算周转金设置与动用的原则：预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拨入。预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于财政开支。已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。年终，必须保持原核定数额，逐年结转。预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应支出的逐年增长，预算周转金也相应地补充。,4.预算周转金的核算核算内容：“预算周转金”用来桉算各级财政机关为加强预算后备力量，按规定设置的预算周转金。预算周转金不需进行明细核算贷方：登记设置或补充数；借方：登记核减数或上级抽回数(一般很少发生)贷方期末余额：反映预算周转金实有数。,例：某县财政局发生如下有预算周转金的会计事项：（1）经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置预算周转金5000000元。借：预算结余5000000贷：预算周转金5000000（2）由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，从本县上年结余中补充预算周转金400000元借：预算结余400000贷：预算周转金400000如果由于预算规模缩小核减预算周转金时：借：预算周转金400000贷：预算结余400000(3)收到上级财政机关拨来预算周转金850000元借：国库存款850000贷：预算周转金850000,10.2.5财政周转基金的核算1.定义：财政周转基金是指地方各级