第九讲成本管理

1,第九讲：成本管理系统,2,管理会计信息的功能与成本系统的目标,成本计算（损益确定）初级目标作业控制中级目标管理控制战略控制与长期决策高级目标,3,管理成本系统（不同成本观念，不同成本）,以成本差异观念看成本控制：标准成本制以成本考评观念看成本控制：责任成本制以成本习性观念看成本分解：变动成本制以成本动因观念看成本追溯：作业成本制以成本规划观念看成本策略：目标成本制以成本管理观念看成本策略：管理系统（制度）设计,4,成本控制系统,标准成本控制目标成本控制质量成本控制物流成本控制环境成本控制作业成本控制全成本控制,5,狭义的成本控制,狭义的成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经济活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以至低于预期的成本限额。,6,广义的成本控制,广义的成本控制即成本管理，包括一切降低成本的努力，具体是指管理方面对任何必要作业所采取的手段，目的是以最低的成本达到预先规定的质量和数量。狭义成本控制与广义成本控制的区别,7,成本控制的分类,按照成本控制的时期不同：事前成本控制（包括预防性及前馈性成本控制）事中（或日常）的成本控制事后（或反馈）的成本控制按照成本控制的概念范围的大小：狭义的成本控制（仅指事前的成本控制）广义的成本控制（包括事前、事中及事后成本控制）按照成本控制的主要手段财务人员与企业家区别绝对的成本控制目的在于成本的减少相对的成本控制目的在于收入增加大于成本增加,8,成本控制系统,组织系统信息系统考核制度奖励制度,9,标准成本控制,标准成本及标准成本控制的含义标准成本控制的作用标准成本的种类标准成本的制定标准成本差异对标准成本制度的评价,10,标准成本制度的含义,标准成本制度是在精确的调查、分析与技术测定的基础上制定预计成本，是一种“应该成本”，主要用来评价和控制实际成本，衡量工作效率。动作或操作研究是其制定的基础。,11,标准成本的表示方式,单位产品的标准成本：属于纯粹的标准成本，是单位概念上的标准成本，计算公式为：单位产品的标准成本单位产品消耗量标准单价实际产量的标准成本：属于预算成本，是总额概念的标准成本，计算公式为：实际产量的标准成本实际产量单位产品的标准成本,12,标准成本控制,标准成本控制又称标准成本法，是指在对动作以及操作进行精确测定和研究的基础上制定预计成本或确定标准成本，将实际成本与标准成本进行比较，确定差异，然后，进一步分析产生差异的原因，并进行相应处理的一种评价和控制实际成本的方法，是将成本计划与成本控制结合的一种制度，其中：实际成本标准成本成本差异,13,标准成本制度的特点,标准成本控制的主要目标是减少差异；标准成本的制定一般是自下而上进行的；标准成本控制是一种事后控制的方法；标准成本制度主要通过分析差异进行成本控制，因此在管理方面主要是进行例外管理。,14,标准成本制度特点（二）,直接材料,经理人员关心的是超出标准的那部分数量和相应成本即例外管理,产品成本类型,数额,直接人工,制造费用,标准,15,标准成本控制的作用：是一种成本目标,便于编制成本预算；便于进行成本核算，是存货以及销货成本计价的主要依据，并能够简化账务处理的程序；便于有效地控制成本，进行事前成本预测、事中成本控制以及事后的成本分析与评价；便于提供例外管理的数据，即通过差异分析进行例外管理；便于以标准成本为依据协调各部门的工作；便于分清各成本中心的责任，是评价各部门业绩的依据；便于进行各项成本决策及价格决策，即根据成本进行定价。,16,标准成本的运用程序,17,标准成本的适用范围,产品品种较少大批大量的多步骤生产组织的管理水平较高（标准的制定与实施）不适用单件、小批量的生产（管理成本较高）,18,标准成本的种类,按制定所依据的生产技术和经营管理水平1）理想标准成本2）正常标准成本按其适用期：1）现行标准成本2）基本标准成本,19,理想标准成本,理想标准成本是指在最优生产条件下，利用现有规模和设备能够达到的最低成本。理想标准成本的制定依据为：（1）理论上的业绩标准，即在生产过程中毫无技术浪费时生产要素消耗量、最熟练的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间等条件下可能实现的最优业绩；（2）生产要素的理想价格，即原材料、劳动力等生产要素在计划期间最低的价格水平；（3）可能实现的最高生产经营能力利用水平，即在理论上可能达到的设备利用程度、只扣除不可避免的机器修理、改换品种、调整设备等时间，而不考虑产品销路不佳、实际技术故障等造成的影响。,20,正常标准成本,正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度计算出来的标准成本。这种标准成本把生产经营中一般难以避免的损耗以及低效率等情况也计算在内，是指符合下期的实际情况，成为切实可行的控制标准。一般而言，标准成本的范围是：理想标准成本正常标准成本历史平均水平,21,现行标准成本,现行标准成本是指根据适用期间应发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定因素发生变化时，成本标准也按照改变了的情况加以修订。现行标准成本评价企业实际成本的依据；同时也是企业存货计价以及销货成本价价的依据。,22,基本标准成本,基本标准成本是指一经确定，只要是生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。其中，生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化、由于市场供求变化导致的售价变化、生产经营能力利用程度的变化、由于工作方法改变而引起的效率变化不属于生产的基本条件的重大变化等。,23,标准成本的确定,针对成本控制而言，标准成本一般采用正常标准成本或现行标准成本。总体而言，标准成本包括用量标准以及价格标准。具体而言，产品或服务的标准成本可分为变动标准成本和固定标准成本，主要由直接材料的标准成本、直接人工标准成本以及制造费用（包括变动制造费用以及固定制造费用）标准成本三部分构成。,24,标准成本的确定（二）,总体思路：标准价格标准数量1、标准数量或用量标准：单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时2、标准价格：原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率,25,单位产品的标准成本直接材料的标准成本直接人工的标准成本变动制造费用的标准成本固定制造费用的标准成本,26,成本差异,标准成本与实际成本之间的差异主要包括：执行差异；预测差异，不正确的参数估计导致成本预测数据不准确，并对成本预算带来影响；模型偏差，不正确的函数关系使成本预算不准。预测差异及模型差异均表明标准成本本身的问题；计量差异，计量实际成本时发生偏差；随机差异，随机因素带来的成本差异。,27,成本差异的揭示及分析,标准成本与实际成本的差异主要包括用量差异和价格差异，其中：用量差异或消耗差异=标准价格（实际消耗标准消耗）价格差异=实际消耗（实际价格标准价格）,28,成本差异的揭示与分析（二）,（1）实际总成本实际数量实际价格（1）（2）实际数量基础的（1）（3）,（2）实际数量基础的标准成本实际数量标准价格价格差异（2）（3）总差异（3）标准总成本标准数量标准价格标准价格基础的数量差异,29,直接材料的总差异,直接材料成本的总差异直接材料的实际成本直接材料的标准成本直接材料的实际耗用量实际单价直接材料的标准耗用量标准单价其中：直接材料的实际用量实际产量单位产品的直接材料实际耗用量直接材料的标准用量标准产量单位产品的直接材料标准耗用量,30,（1）直接材料的价格差异及分析,计算：以实际材料耗用量为基础的价格变化所带来的差异：直接材料的价格差异（实际单价标准单价）直接材料的实际耗用量分析：一般以企业的采购部门为主要责任单位：可控（主观）因素：材料单价及材料质量；不可控（客观）因素：通货膨胀以及国内外市场统一调价,31,（2）直接材料的数（用）量差异及分析,计算：以标准单价为基础的实际耗用量的变化直接材料的数量差异（直接材料的实际耗用量直接材料的标准耗用量）标准单价差异的分析：生产部门为主要责任单位可控因素：主观（人为）因素员工的工作态度员工的素质等不可控因素：客观因素材料的质量问题设备问题,32,直接人工成本的总差异,直接人工成本总差异直接人工的实际成本直接人工的标准成本直接人工的实际工时耗用量实际小时工资率直接人工的标准工时耗用量标准小时工资率直接人工的实际工时耗用量实际产量单位产品的直接人工工时实际耗用量直接材料的标准工时耗用量标准产量单位产品的直接人工工时标准耗用量,33,（1）直接人工的价格差异及分析,又称小时工资率差异，是以直接人工的实际工时耗用量为基础的小时工资率变化所带来的成本差异，计算公式为：直接人工的价格差异（小时工资率差异）直接人工的实际工时耗用量（实际小时工资率标准小时工资率）差异分析：企业人力资源管理部门为主要责任单位。可控因素：大才小用或高职低就不可控因素：国家对最低工资的规定/国家及企业统一调整工资标准。,34,（2）直接人工的数量差异及分析,以标准小时工资率为基础的直接人工工时耗用量变化所带来的差异，又称人工效率差异，计算公式为：直接人工的数量差异（人工效率差异）（直接人工的实际工时耗用量直接人工的标准工时耗用量）标准小时工资率差异分析：企业直接生产部门为主要责任单位。可控因素：企业产品或服务的工艺技术、员工的熟练程度、生产组织的合理性与否及员工的工作态度、情绪；不可控因素：原材料的质量、设备问题及环境问题,35,变动制造费用成本总差异,变动制造费用的总差异实际变动制造费用标准变动制造费用直接人工的实际工时小时变动制造费用实际分配率直接人工的标准工时小时变动制造费用标准分配率其中：每小时变动制造费用实际分配率实际变动制造费用总额直接人工实际总工时每小时变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总额直接人工标准总工时,36,（1）变动制造费用的价格差异及分析,以直接人工的实际工时为基础的小时变动制造费用分配率变化所带来的成本差异，又称为变动制造费用开支差异或耗费差异，计算公式为：变动制造费用的价格差异（开支或耗费差异）直接人工实际工时（小时变动制造费用实际分配率小时变动制造费用标准分配率）差异分析：企业的直接生产部门为主要责任单位，部门经理为主要责任人。可控因素：主观原因；不可控因素：国家统一规定的水电费价格上涨,37,（2）变动制造费用的数量差异及分析,以小时变动制造费用标准分配率为基础的人工工时耗费差异，反映工作效率变化引起的费用超支或节约，又称变动制造费用效率差异，计算公式为：变动制造费用效率差异（直接人工实际工时耗用直接人工标准工时耗用）小时变动制造费用标准分配率差异分析：与直接人工的数量差异分析相似，主要是由于企业的管理部门在工时安排方面是否合理而造成的劳动生产率变化带来的费用增加或节约。,38,固定制造费用成本总差异,固定制造费用的总差异实际固定制造费用标准固定制造费用实际工时每小时固定制造费用实际分配率标准工时每小时固定制造费用标准分配率,39,二因素分析法,预算差异：又称开支差异或耗费差异固定制造费用的耗费差异固定制造费用的实际金额固定制造费用的预算金额固定制造费用预算金额生产能力或预算工时每小时固定制造费用标准分配率预算差异一般由资源价格及酌量性固定成本引起。固定制造费用生产能力差异固定制造费用的预算金额固定制造费用的标准成本（生产能力或预算工时实际业务量的标准工时）每小时固定制造费用标准分配率生产能力差异反映企业未能充分利用现有生产能力而造成的损失,40,三因素分析法,（1）预算差异（2）生产能力差异闲置能量差异效率差异闲置能量差异（实际工时未达到标准能量而形成闲置)固定制造费用预算金额实际工时每小时固定制造费用标准分配率（生产能量实际工时）标准分配率效率差异（实际工时实际产量的标准工时）标准分配率,41,标准成本制度的优点,便于进行成本核算（计划成本）确定了产品成本的基础标准，便于通过成本计划降低生产成本，是控制的有效工具；便于制定用料、人工以及制造费用计划，为决策提供更好信息；便于预计经营业绩水平，改善成本控制；是衡量经营业绩的基准，便于业绩评估，分清各成本中心的责任，也是一种激励制度。能够进行例外管理，便于进行成本决策。,42,标准成本制度的缺陷,标准本身的科学和理性问题过分强调负面例外事项，可能会影响员工士气对负面例外事项的强调，可能会导致失去特别机会对于各种变化，可能一下子难以决定哪些变化是有意义的对重大变化的关注可能会忽视趋势的早期变化差异报告的有用性越来越多的受到质疑适用范围较窄，一般仅适用于易于制定标准的成本对象，不适用于范围更广的费用对象，如期间费用等。往往更好的衡量已发生成本，而非事前控制成本,43,目标成本控制与标准成本控制,第一，标准成本产生于20世纪初，是科学管理、作业的标准化与成本管理结合的产物；目标成本产生于20世纪50、60年代，是成本管理与目标管理的结合，主要针对标准成本控制下的危机管理与压制管理带来的弊端，通过确立目标、减少直接干预提高企业效益。第二，目标成本制度具有战略性质，标准成本制度是战术性的；第三，目标成本制度是事前控制成本，标准成本是事后控制成本；第四，标准成本往往自下而上制定，是通过基层确定各自成本目标，然后逐级向上层汇总，并经审批而定；而目标成本往往是自上而下制定的，是将企业的总目标分解为若干个子目标，并以此作为确定成本的依据。,44,目标成本制度,通过预计可实现的销售收入扣除目标利润后来预计成本，并评价和控制实际成本的制度。产品生产需要战略上可行，同时需要建立目标成本以保持企业竞争力并可以回笼资金再生产目标成本通常不是在会计而是研发或工程部门核算，但会计部门也会积极参与其计算并进行分析。,45,目标成本的作用,目标成本和生产规划设计以及价值管理结合在一起为产品整个生命周期的成本规划提供了最好方法；因为激烈的市场竞争，很短的产品生命周期，对潜在产品的改进，以及高科技产品的不确定性使得要不断的地进行利润和成本的规划。在全面生产前从根本上寻找降低成本的措施是至关重要的对于新产品的开发与产品的选择，目标成本可用来平衡利润和成本计划，并使顾客感到满意；有利于合理进行产品的工序设计和改进。,46,目标成本控制的特征（一）,以成本规划观念看成本策略，认识到产品成本的80%是“约束成本可锁定成本”这一成本模式，就会在产品规划阶段关注成本控制目标成本的制定一般自上而下进行；属于战略控制层面，目标成本不仅是降低成本的手段，更重要的是综合战略利润管理系统的一部分具有市场导向观念，强调产品对客户的功能特征；具有产品生命周期的视角，能够在包括设计与研发、制造、营销与分销等环节在内的整个价值链中减低成本，同时满足客户需求；,47,目标成本控制的特征（二）,目标成本主要用于规划设计阶段，指导产品选择、工序设计和改进首要目标是减少开发时间（成本控制的重点在研发阶段而不是生产）可以事前“设计”成本而非事后“控制”成本，将成本控制从经营管理的中下游，提前到了产品开发设计的上游生产阶段，通过目标成本进行“改善成本计算（KaizenCosting）”或“持续改进（ContinuousImprovementCosting）”通过ABC分析进行持续降低成本的改进在目标成本控制下，工长应定时报告具体执行情况，并仔细研究成本差异，并向成本削减部门建议如何进行持续改进；,48,目标成本制定的原则,顾客和市场竞争决定了以市场为基础的价格；企业的利润计划应包括产品的整个生命周期；产品开发应与顾客需求及取得可持续竞争优势相联系；目标成本应是可行的，能起到激励作用；目标成本建立在利润计划、生产计划或二者综合基础上，应可被分解以利于控制，通常包括所有制造成本；,49,制定目标成本的具体步骤,第一，识别能够满足消费者需求的高质量的产品，即确立相关产品的概念；第二，通过产品规划与市场分析确定一定市场条件下的目标价格；第三，对目标利润进行初步测算；第四，在设计阶段应用价值工程建立目标成本，并进行目标成本的可行性分析。第五，在生产阶段依照现有生产制造技术确立目标成本，并将目标成本进行分解；第六，在实现目标成本的过程中实施持续减低成本的措施。,50,价值工程,“价值工程”（ValueEngineering）包括以下三个步骤：第一，确立新产品的设计方案或相关产品的整改计划；第二，将旧指标为新的、更低成本指标所代替；第三，修订可能发生成本的指标，提出激励工长的措施；,51,目标成本的内容,主要根据下列公式中确定特定产品的目标成本：市场价格目标利润=目标成本由此，目标成本计算又被称为“price-ledcosting价格引导的成本计算”，以区别与传统的“cost-ledpricing成本加成计算价格”。,52,建立概念,实施目标成本控制的步骤图示,制定目标价格实现目标成本,规划与市场分析,目标价格,目标利润,目标成本,生产设计与价值工程,市场与持续改进,53,目标成本的执行过程,市场调研,战略计划,竞争研究,产品计划利润计划,产品概念和开发成本计划,产品后勤和支持价值链管理,产品生产不断的成本改进,54,标准成本与目标成本（一）,1、“泰罗制”下的标准成本制度仍然是当代成本管理的基本理论框架。目标成本制度首先确定产品成本标准和成本业绩，其方法也是将产品生产过程的物质流动与成本价值流动结合起来考虑，应该说，这是对“泰罗制”下的标准成本制度的一种传承；2、目标成本制度具有战略的性质，而标准成本制度则是战术性的；3、目标成本制度是事前控制成本，标准成本是事后控制成本；4、标准成本往往自下而上制定，目标成本往往自上而下制定。,55,标准成本与目标成本（二）,在成本确定方法上，标准成本是在卖方市场条件下顺算成本，目标成本是依据市场价倒算成本；在成本核算方法上，标准成本采用计划成本，目标成本采用传统成本计算方法；在差异分析方面，标准成本较为关注，目标成本不关注。目标成本包括成本改善，涉及不断降低的多个标准，而标准成本只有一个成本标准,56,成本制度设计成本管理观,Targets:推动各级管理者/努力实现管理目标,保证各级管理者与更高层管理者的目标一致,对各级管理者给以公正奖惩Who：绩效报告对四种人提供-股东/董事，贷款人，社区/政府，员工全员性/关注点各有不同What：三类评价-针对管理者，针对责任中心，纵向/横向比较（人力资源的激励问题？）When：考评时点选择-投入/产出时点，事先/事后时点，生命周期各阶段,57,管理控制制度中的信息类型,58,质量成本,质量、质量管理与质量成本；质量成本的核算与报告；质量成本管理质量成本决策与控制,59,质量,质量反映了顾客产品或服务的实际质量水平与顾客期望和顾客满意度之间的关系，或者说，质量是指产品或服务使消费者的要求得到满足的程度，主要包括：性能：设计质量（满足顾客要求）效果：符合性或一致性质量（实际与设计相符）实际性能设计规格顾客满意度符合性质量设计质量,60,质量管理,质量管理（QualityManagement）是指企业确定产品质量方针、目的和职责，并在质量管理体系中通过诸如质量策划、质量控制、质量保证和质量改进等措施所实施的全部管理职能和全部管理活动。质量管理经历了质量检验（1920-1940）、统计质量控制（1940-1960）以及全面质量管理（TotalQualityControl，简称TQC）三个阶段。国际质量标准ISO9000,61,质量成本的涵义,产生于20世纪50年代的美国，60年代扩展成为企业管理的重要组成部分质量成本是指为确保某项产品或服务的质量满足顾客要求而可能或实际存在的低质量问题进行管理而发生的成本。确保一定的质量水平付出的代价出现质量问题而带来的损失将技术手段与经营管理融为一体。,62,质量成本的构成,为保证和提高产品质量而发生的成本：由控制作业（包括评估与防止作业）引起多为显性、可控成本，不可避免因产品质量未达到规定标准而产生的损失：由缺陷作业引起（废、次产品的成本）多为隐性、不可控或结果质量成本，可避免,63,为保证和提高产品质量而发生的成本管理或控制成本,检验费用或鉴定成本（评估成本）：检验和评定产品质量而发生的各种费用，包括检验费、维护费、较准费测试费以及试验费等。缺点是只能“把关”，不能“预防”预防成本或预防费用：企业为防止产品或服务质量低于规定标准而发生的支出，或是为了防止生产出不合格产品而造成的成本，目的是为了减少质量损失以及降低检验费用。主要包括质量控制的技术和管理费、新产品鉴定费、质量管理教育、培训费、工序控制费及质量改进措施费等。,64,因产品质量未达到规定标准而产生的损失质量损失成本,内部质量损失（内部缺陷成本）：产品未提供给顾客产品出厂前由于产品质量不好而造成的废品损失、降等损失、返修、重新检验测试费用及相应的停工损失和延期损失等。外部质量损失（外部缺陷成本）：产品已提供给顾客产品售出后由于产品质量问题而带来的各种损失，包括赔偿损失、违约损失、降价处理损失以及对废、次品进行包修、包退和包换而发生的损失和担保诉讼费用等。,65,质量成本的其他划分,显性质量成本与隐性质量成本可控质量成本与结果质量成本可避免质量成本与不可避免的质量成本,66,质量成本的计量（1）,以合格产品的成本为依据确定不合格产品成本合格产品没有质量成本不合格产品带来等量的质量成本问题：第一，需要事先确定合格率第二，只反映符合质量标准的成本，未考虑质量变化与质量不佳可能带来的损失,67,质量成本的计量（2）,显性质量成本直接来自会计数据预防成本、评估成本、内部缺陷成本隐性质量成本不良质量形成的机会成本,68,隐性质量成本的计量,乘数法：外部缺陷成本总和K倍（已计量的外部缺陷成本）市场研究法：判断不良质量对市场份额的影响,69,质量成本的计量（3）田口（塔古奇）成本,通过观察生产环境认为：没有达到目标功能价值的产品带来的质量损失按实际偏离目标的差额的平方来增加目标：1、通过确认能引起加工过程变化的因素降低加工过程的偏差2、调整加工方法，使其接近目标,70,田口成本三种质量损失函数（theTaguchiqualitylossfunction）,当偏离目标为不利事件时，函数为：L（Y）K（YT）2K为参