中级财务会计复习纲要.doc

中级财务会计复习纲要（针对大题）一、原材料按计划成本计价核算的会计处理：1、设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异2、基本核算程序：1）采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”帐户借方； 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等2）验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”帐户贷方； 借：原材料 贷：材料采购3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方； 结转超支差异时： 借：材料成本差异 贷：材料采购 结转节约差异时： 借：材料采购 贷：材料成本差异4）平时发出材料时，一律用计划成本； 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：原材料5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）100% 发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本材料成本差异率 分配超支差异时： 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：材料成本差异 分配节约差异时，作相反分录或红字冲减2、 存货的先进先出法：（前提：假定先购进的货物先发出） 先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货成本流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。 采用先进先出法进行存货计价，可以随时确定存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。但是采用该方法计价，有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。从该方法对财务报告的影响来看，在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。3、 应收账款的账务处理： 1、应收账款的内容：（关键是确定入账价值） 应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 注意：确定应收账款入账价值时，对于商业折扣，它不影响应收账款的计价。对于现金折扣，它在实际发生时计入财务费用，销售当期按销售总价入账，也不影响应收账款的计价。（现金折扣只折价款不折税；商业折扣先折价款后折税。） 2、应收账款的账务处理： 1）取得应收账款时（赊销时）； 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 2）收回款项时； 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 3）改用票据结算时； 借：应收票据 财务费用 贷：应收账款 4）发生销售退回、折让时； 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 5）票据出售转让时（金融资产转移）； (1)附有追索权时，按短期借款处理： 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 (2)不附追索权时，按终止确认应收账款处理： 借：银行存款 营业外支出 贷：应收账款 3、关于应收账款坏账准备的计提：（备抵法） 计提方法有余额百分比法、账龄分析法等。计提减值时：借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；转回时作相反分录。 1）应收账款减值损失的确认： 企业应当在资产负载表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值时，应该将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。会计准则规定采用备抵法核算。 2）坏账准备的账务处理： （1）“坏账准备”科目的设置：（借方登记实际发生的坏账损失或冲减的坏账准备；贷方登记当期计提的坏账准备金额或已确认的坏账又收回；余额一般在贷方，表示已计提的坏账准备。） 注意：应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。 （2）当期应计提的坏账准备金额的确定： 当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数。 注意：计算结果为正数补提（借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”）；计算结果为负数冲销。 （3）计提坏账准备的会计处理： 计提坏账准备（补提） 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账 借：坏账准备 贷：应收账款 -1已确认的坏账又收回，恢复 借：应收账款 贷：坏账准备 -2收回款项 借：银行存款 贷：应收账款 冲减多提的坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失 4、 交易性金融资产的账务处理： 企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。 （一）企业取得该类金融资产时 1.按取得的公允价值计入“交易性金融资产成本”； 2.取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）； 3.取得投资时买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产成本。 具体会计分录如下： 借：交易性金融资产成本 投资收益 应收股利 应收利息 贷：银行存款等 （二）持有期间收到现金股利或利息的处理 1.被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 2.收到取得金融资产时的应收现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 （三）资产负债表日公允价值变动时 1.公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 （四）出售交易性金融资产时 出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 注意：处置时应将该金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或作相反分录。结论：处置时计入投资收益的金额=出售时的公允价值-初始入账金额 处置损益=出售时的公允价值-出售时的账面余额5、 自营固定资产的账务处理：（一）初始计量 购进工程物资 借：银行存款 贷：工程物资 领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 剩余物资 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：工程物资 耗用本单位人工 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 支付其他安装费用 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 领用自产产品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 符合资本化条件下的借款利息 借：在建工程 贷：应付利息 达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程注意：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（二）后续计量（主要包括折旧、减值、后续支出等内容） 1）计提折旧的会计处理 借：制造费用/管理费用/销售费用等 贷：累计折旧 2）计提减值的会计处理 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 3）后续支出 原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），资本化；否则，费用化。 1.资本化的后续支出（一般指改良、改扩建等）注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的新部件资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值（注意避免重复计算）。 达到预定可使用状态时，转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。具体账务处理如下： 结转改扩建固定资产的价值 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 发生改扩建支出 借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 结转被替换部分固定资产的账面价值 借：营业外支出 贷：在建工程 达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 2.费用化的后续支出 固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。 注意：生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用。（三）固定资产的处置（出售动产要计销项税额，不动产要计营业税；报废、毁损不计税） 1）固定资产终止确认的条件（满足任一个即可） a.该固定资产处于处置状态，包括报废、毁损和出售； b.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 2）固定资产处置的会计处理 结转固定资产的账面价值 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 责任人、保险公司理赔 借：其他应收款 贷：固定资产清理 取得处置收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 计算应纳营业税等（变价收入n%） 借：固定资产清理 贷：应交税费 结转净损失 借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 结转净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入五、视同买断方式的委托代销商品的账务处理： （1）委托方的账务处理： 发出商品（协议价）视同销售 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转代销成本（成本价） 借：主营业务成本 贷：库存商品 收回货款（协议价） 借：银行存款 贷：应收账款 （2）受托方的账务处理： 收到代销商品（协议价）确认购进 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 对外销售（售价） 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转成本（协议价） 借：主营业务成本 贷：库存商品 结清货款（协议价） 借：应付账款 贷：银行存款6、 支付手续费方式下委托代销商品的账务处理：（1）委托方的账务处理： 发出商品（成本价） 借：委托代销商品 贷：库存商品 收到清单，确认收入（协议价） 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转成本（成本价） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 结清货款及手续费