2016最新会计从业资格证考试财经法规知识总结

路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第1页2016最新会计从业资格证考试财经法规知识总结全面分析总结考试重点第1章会计法律制度第二章结算法律制度第3章税收法律制度第4章财政法律制度第5章会计职业道德路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第2页第一章会计法律制度【学习提示】准备工作完成基础班的学习和习题班的练习。串讲思路第一抓思路，第二抓考点。学习工具回忆基础班的思维导图，利用串讲班的表格总结。调整心态，决胜从业资格考试第一章会计法律制度复习方向本章内容较多但不难，曾经辉煌过但已是昨日黄花风光不再，冲刺阶段应以理解为主，并对本章罚则部分进行适当记忆，尽量做到不丢分。考点总结表一、会计法律制度的构成层次制定机构包括内容法律地位会计法（1）会计法律制度中层次最高（2）制定其他会计法规的依据（3）指导会计工作的最高准则会计法律全国人大及其常委会注册会计师法中介行业第一部法律行政法规国务院企业财务会计报告条例总会计师条例低于法律会计法规地方性法规省；省会市、特区市、较大的市人大及其常委会地区条例低于法律和行政法规部门规章财政部低于法律和行政法规会计规章地方政府规章省；省会市、特区市、较大的市人民政府地区办法等最低表二、会计工作的行政管理总原则统一领导国务院财政部分级管理县级以上地方政府财政部门制定准则财政部门管理会计工作最基本的职能国务院财政部门制定并公布国务院有关部门制定并报批中国人民解放军总后勤部制定并报备市场管理准入管理、运行管理、退出管理【注意】还包括出版市场、培训市场、洋资格管理人才评价准入管理会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立对会计人员的表彰奖励也属于会计人才评价范畴财政部门会计行政管理职能监督对会计信息质量的检查对自我监督的再监督路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第3页检查对会计师事务所执业质量的检查对社会监督的再监督对会计行业自律组织的监督、指导财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门注册会计师协会财政部中国会计学会同级财政部门地方会计学会表三、单位会计工作管理法定代表人国有企业的厂长（经理）公司制企业的董事长国家机关最高行政长官代表单位行使职权的负责人代表合伙企业的合伙人个人独资企业的投资人单位负责人单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责【注意】单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体会计事项依据会计业务的需要会计机构设置原则影响因素单位规模大小、经济业务和财务收支繁简、经营管理的要求会计从业资格负责人从业资格会计师专业技术资格“或”3年工作经历会计人员任职资格总会计师从业资格会计师专业技术资格取得会计师资格后3年管理工作经历适用范围国有机关、国有企业、事业单位规定单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人；会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构内担任出纳工作【注意】直系亲属不能担任直接上级和直接下级会计人员回避制度直系亲属夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、近姻亲表四、会计核算的总体要求核算依据实际发生的经济业务事项会计资料凭证、账簿、报告、其他基本要求保证会计资料的真实性和完整性伪造以虚假的经济业务为前提（无中生有）区别伪造与变造变造在原有基础上改变，手段是涂改、挖补对会计资料的基本要求会计电算化使用电子计算机进行会计核算，其软件及生成的会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定表五、凭证、账簿、报表【说明】凭证、账簿、报表会计基础部分的知识在财经法规中也有可能会考到，请认真掌握路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第4页关于依据在会计信息处理流程中，前一环节是后一环节的依据，但必须有“审核”二字才能判断为正确账目账账核对、账证核对、账实核对、“账表核对”核对【注意1】会计基础没有账表相符【注意2】用账簿“的记录”去核对组成“四表一注”资产负债表、利润表、现金流量表、所有者（股东）权益变动表、“附注”【注意】财务情况说明书是企业财务会计报告条例的规定，而凭证、账簿、计划、审计报告都不属于财务会计报告财务报表对外提供（1）财务报表由“单位负责人”和“主管会计工作的负责人”、“会计机构负责人（会计主管人员）”签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由“总会计师”签名并盖章（2）“单位负责人”应当保证财务报表真实、完整审计报告财务会计报告“须”经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告“一并提供”表六、会计档案包括内容（1）银行存款余额调节表、银行对账单属于其他会计档案（2）财务预算、计划、制度等不属于会计档案管理部门财政部门和档案行政管理部门会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年，期满后，移交单位会计档案管理机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管【注意】出纳人员不得兼管会计档案管理程序单位“会计档案”不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制【注意】如题目表述为“原始凭证”不得外借，则按照会计基础工作规范的规定由“会计机构负责人”批准提供查阅和复制分类永久和定期定期保管期限3年、5年、10年、15年和25年起算日期会计年度终了后第一天永久年度财务报告、会计档案保管清册、会计档案销毁清册25年现金日记账、银行存款日记账5年银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年3年月度、季度财务会计报告保管期限15年其他程序单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况向本单位负责人报告销毁不得销毁（1）保管期满但未结清的债权债务原始凭证（2）涉及其他未了事项的原始凭证（3）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第5页表七、三类会计监督的主体和对象监督种类主体对象单位内部会计监督会计机构和会计人员本单位经济活动县级以上财政部门（主要监督人）各单位会计工作政府监督审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部有关单位会计资料注册会计师及其所在会计师事务所（主要监督人）委托单位经济活动外部监督社会监督单位和个人检举违法行为表八、内部控制企业行政事业单位概念由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控合理保证企业经营管理合法合规合理保证单位经济活动合法合规合理保证企业资产安全合理保证企业资产安全合理保证企业财务报告及相关信息真实完整财务信息真实完整提高经营效率和效果有效防范舞弊和预防腐败目标促进企业实现发展战略提高公共服务的效率和效果全面性（全过程控制全员控制）全面性重要性（重要业务事项高风险领域）重要性制衡性制衡性适应性适应性原则成本效益董事会负责内部控制的建立健全和有效实施单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责监事会对董事会进行监督经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行责任人专门机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施内部环境（实施内部控制的基础）风险评估控制活动信息与沟通内部控制的内容内部监督（监督内部控制的执行）梳理业务流程，明确业务环节，分析风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行控制方法不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第6页评控制制、单据控制、信息内部公开表九、三类会计监督的其他考点基本要求（1）记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互分离、相互制约（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确（4）对会计资料定期内部审计的办法和程序应当明确【注意】内部审计人员，不是会计人员单位内部会计监督会计机构和会计人员的职责（1）依法开展会计核算和监督，对违法会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督【注意】对“度”的把握政府监督监督范围（1）对单位依法设置会计账簿的检查（2）对单位会计资料真实性、完整性的检查（3）对单位会计核算情况的检查（4）对会计人员从业资格和任职资格的监督检查（陷阱会计专业技术资格）（5）国务院财政部和省级人民政府财政部门对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查【注意】没有对“税”的监督联系二者都是我国现代审计体系的重要组成部分都关注内部控制的健全性和有效性外部审计可能涉及到对内部审计成果的利用内外部审计的关系区别独立性、审计方式、职责作用、接受自愿程度审计业务（1）审计业务，出具审计报告（2）验资业务，出具验资报告事务所业务范围会计咨询、服务业务社会监督责任被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任，二者不得相互抵消和免除表十、会计工作岗位设置原则可以一人一岗、一人多岗、一岗多人出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入费用账目、债权债务账目的登记工作【注意】出纳登记现金日记账和银行存款日记账，不能登记总账，此外可以登记固定资产卡片等财产物资明细账具体岗位（1）财产物资的收发、增减“核算”岗位（2）会计机构“内部”会计档案管理岗位不属于会计岗位（1）档案管理部门人员管理会计档案人员（2）收费员、收款员、收银员路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第7页（3）审计人员表十一、会计人员工作交接会计人员调动工作、离职临时离职或其他原因暂时不能工作“且”需要接替临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作移交人员不能亲自办理交接，经单位负责人批准，可委托他人代办，但委托人应当对所移交会计资料的真实性、完整性负责交接范围未办清工作交接手续，不得调动或者离职申请员工提出离职申请“同时”提出交接申请人事部门批准离职“前”“主动”沟通交接问题准备（1）已受理的业务要处理完毕（2）在“最后一笔余额后”盖经办人员印章移交（1）现金根据账簿记录余额当面点交，不得短缺，发现不一致或“白条抵库”时，移交人员负责处理（2）有价证券的数量要与账簿记录一致，面额与发行价不一致，按账簿余额交接（3）实行电算化的，交接双方应在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接监交一般会计人员会计机构负责人监交会计机构负责人单位负责人监交，主管单位可会同监交程序交接后交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章；接替人员应继续使用移交前的账簿；移交清册一式三份，交接双方各执一份，存档一份责任原移交人员，应当对所移交的会计资料的真实性、完整性负责表十二、会计从业资格门槛从事会计工作必须取得会计从业资格证书（全国范围有效）依据于2013年7月1日起施行的新会计从业资格管理办法一般情况考试取得（执行无纸化考试，题库由财政部统一组织建设，要求一次性通过，取消了免试）取得方式特殊情况申请取得（1）在2013年7月1日前已被聘任为高级会计师或者从事会计工作满20年，且年满50周岁、目前尚在从事会计工作（2）取得注册会计师证书，目前尚在从事会计工作没有学历和工作经历的要求取得报名条件（1）2年内不得参加会计从业资格考试考试舞弊（2）5年内不得重新取得会计从业资格证书被依法吊销会计从业资格证书的人员路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第8页（3）终身不得取得或者重新取得会计从业资格证书因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员执行信息化管理省内调转只需办理调入手续调转登记跨省调转需先办理调出手续，并自办理调取调出手续之日起3个月内办理调入手续【注意】跨省调转提供的资料多一个调转登记表换证6年可以撤销行政机关错误应当撤销行政管理相对人错误证书管理检查应当注销持证人员死亡或丧失行为能力；会计从业资格被依法吊销的对象所有持有会计从业资格证书的人员继续教育学分每年不少于24学分表十四、法律责任的形式行政处罚法警告，罚款，没收非法所得非法财物，责令停产停业，暂扣或吊销许可证或执照，行政拘留，其他行政处罚会计法“责令限期改正”、通报、罚款、吊销从业资格【注意】责令限期改正属于行政命令，但考试要选行政责任行政处分仅限于国家工作人员主刑管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑刑事责任附加刑罚金、剥夺政治权利、没收财产、驱除出境表十五、十项违法会计行为及应承担的法律责任违法行为法律责任（1）未按规定填制、取得原始凭证或原始凭证不符合规定（2）以未经审核的会计凭证为依据登记账簿或登记账簿不符合规定（3）不依法设置账簿（4）私设账簿（账外账、小金库、两本账（5）向不同的使用者提供的财务会计报告编制依据不一致（6）未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失（7）随意变更会计处理方法（8）未按规定使用会计记录文字和记账本1）责令限期改正（县级以上）（2）罚款（单位30005万元，个人20002万元）（3）给予行政处分（公务员）（4）吊销会计从业资格证书（5）依法追究刑事责任（情节严重）路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第9页位币（9）未按规定建立并实施单位内部会计监督制度，拒绝依法实施的监督，或不如实提供有关会计资料及有关情况（10）任用会计人员不符合规定【注意】与“税”有关的不属于违法会计行为表十六、其他违法会计行为及应承担的法律责任违法行为法律责任伪造、变造会计资料隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料（1）通报（2）罚款（单位500010万元，个人30005万元）（3）给予行政处分（4）吊销会计从业资格证书授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料（1）依法追究刑事责任（2）罚款（50005万元）（3）给予行政处分（1）构成打击报复会计人员罪（3年以下有期徒刑或拘役）（2）不构成犯罪的，给予行政处分单位负责人对会计人员实行打击报复补救措施恢复其名誉和原有职务、级别第二章结算法律制度复习方向本章考点较多但大多数内容并不复杂，重难点在第四节，冲刺阶段要求大家务必从原理上掌握各类票据的异同，同时对各类票据所涉及的时间性规定进行适当记忆，应对案例类题目时能熟练运用线型图理清题目中的票据关系。考点总结表一、现金结算使用范围除向个人收购农副产品和其他物资的价款、出差人员随身携带的差旅费外，开户单位使用现金不能超过结算起点（1000元）限额35天15天附属单位使用现金核定包括在库存现金限额内找零用备用金核定不包括在库存现金限额内收支基（1）现金收入当日送存当日送存有困难开户银行确定路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第10页本要求（2）不准“坐支”现金（相对禁止）（3）提取现金写明用途财会部门负责人签字盖章（4）现金管理N不准健全内控（1）单位不得由一人办理货币资金业务的全过程（2）授权审批对审批人越权审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向“审批人的上级授权部门”报告表二、支付结算概述概念转账结算（不包括使用现金）特征（1）支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行（2）支付结算的发生取决于委托人的意志（3）支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制（4）支付结算是一种要式行为（5）支付结算必须依法进行基本原则（1）恪守信用、履约付款（2）谁的钱进谁的账、由谁支配（3）银行不垫款必须使用中国人民银行统一规定的票据和结算凭证按规定开立、使用账户大小写必须一致，否则票据无效；结算凭证银行不予受理【注意】少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或者外国文字记载伪造无权限人更改“签章”变造无权限人更改“签章以外”的记载事项区别伪造变造【注意】伪造人、被伪造人均不承担票据责任办理支付结算的具体要求填写要求（1）出票日期必须使用中文大写（写法必须掌握）【注意】出票日期使用小写，银行不受理；大写日期不规范，银行可予受理，但造成损失出票人自行承担（2）中文大写用正楷或行书填写，可以使用繁体字，不得自造简化字（3）中文大写金额到“元”为止的应加“整”；到“角”的，可以金额、出票日期、收款人名称不得更改更正其他记载事项，原记载人可以更改并在更改处签章表三、银行结算账户的概念、分类、管理原则概念银行结算账户是人民币活期存款账户单位个体工商户凭营业执照存款人个人个人借记卡、信用卡用途基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户分类开户地本地、异地管理原（1）一个基本账户原则（2）自主选择银行开立银行结算账户原则路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第11页则除国家法律法规另有规定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户（3）守法合规原则（4）存款信息保密原则除国家法律法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位个人查询表四、银行结算账户的开立、变更和撤销核准制度存款人开立基本存款账户、临时存款账户（注册验资、增资验资临时存款账户除外）和预算单位专用存款账户、QFII专用存款账户实行核准制度，经中国人民银行核准后，由开户银行核发开户登记证【注意】时间性规定2核、5备、3通知开立生效日规定存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务排除事项（1）注册验资的临时存款账户转为基本存款账户（2）因借款转存开立的一般存款账户（3）存款人在同一银行营业机构撤销银行结算账户后重新开立银行结算账户（1）存款人更改名称5个工作日内向开户银行提出变更申请（2）其他变更5个工作日内书面通知开户银行变更银行应及时办理，并于2个工作日内向中国人民银行报告法定情形（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭（2）注销、被吊销营业执照（3）因迁址需要变更开户银行（与变更区分）顺序最后办理基本存款账户的撤销不得撤销存款人尚未清偿其开户银行债务撤销强制撤销银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位，自发出通知之日起“30日”内办理销户手续，逾期视同自愿销户表五、各类银行账户的具体规定使用范围日常经营活动的资金收付工资、奖金和现金的支取基本存款账户开户要求开立基本存款账户的存款人资格（非个人）【注意1团级（含）以上军队、武警部队及分散执勤的支分队【注意2】异地常设机构（非临时机构）【注意3】单位设立的独立核算的附属机构开户银行基本存款账户开户银行以外的银行营业机构一般存款账户使借款转存、借款归还和其他结算的资金收付路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第12页可以办理现金缴存，但不得办理现金支取用范围没有数量限制开户要求（1）开立基本存款账户规定的证明文件（2）基本存款账户开户登记证（3）存款人因向银行借款需要，应出具借款合同（4）存款人因其他结算需要，应出具有关证明专用存款账户使用规定（1）“单位银行卡账户”的资金必须由基本存款账户转入，该账户不得办理现金收付业务（2）“财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金”专用存款账户，不得支取现金（3）收入汇缴账户只收不付，不得支取现金；业务支出账户只付不收使用范围设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资开户要求“设立临时机构”及“注册验资”开立的临时存款账户不需要基本存款账户开户登记证有效期最长不得超过2年可以支取现金临时存款账户使用规定注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付表六、违反银行结算账户管理规定的罚则违法单位违法事项处罚金额非经营性存款人1000元变更1000元伪造、变造，开立、撤销1万元以上3万元以下经营性存款人使用5000元以上3万元以下多头开户、公款私存5万元以上30万元以下银行其他5000元以上3万元以下表七、票据概述种类汇票、本票、支票基本当事人出票人、付款人、收款人非基本当事人承兑人、背书人、被背书人、保证人当事人【注意】结合具体票据去理解票据权利两大权利付款请求权是第一顺序权利，又称主要票据权利行使人（1）票载收款人（2）最后的被背书人路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第13页追索权是第二顺序权利，又称偿还请求权行使人（1）票载收款人（2）最后的被背书人（3）代为清偿债务的保证人（4）代为清偿债务的背书人权利取得一般情况必须给付对价特殊情况因“税收、继承、赠与”可以依法无偿取得票据，但所享有的票据权利“不得优于前手”不享有票据权利因“欺诈、偷盗、胁迫、恶意或重大过失”而取得票据权利时效（1）对票据的出票人和承兑人的权利，自票据到期日起2年（2）见票即付的汇票、本票，自出票日起2年（3）对支票出票人的权利，自出票日起6个月（4）追索权，自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月（5）再追索权，自清偿或者被提起诉讼之日起3个月【注意】第（4）、（5）种情况，不包括对“出票人”的追索权行为出票、背书、承兑、保证记载事项必须记载事项、相对记载事项、任意记载事项、记载不产生法律效力的事项挂失止付已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票、填明“现金”字样的银行本票公示催告补救措施普通诉讼找法院表八、支票现金支票支取现金转账支票转账种类普通支票支取现金与转账划线支票只能用于转账不能用于支取现金必须记载事项表明“支票”的字样，无条件支付的委托，确定的金额，付款人名称，出票日期，出票人签章（六项）相对记载事项付款地（1）、出票地（3）出票授权补记事项金额、收款人名称【注意】未补记前不得背书转让和提示付款提示期限自出票日起10日超期持票人开户银行不予受理，付款人不予付款路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第14页付款支票出票人“预留银行签章”是银行审核支票付款的依据支票的出票人签发支票的金额不得超过“付款时”在付款人处实有的金额，禁止签发空头支票。【注意】是“付款时”不是“出票时”“签发时”“开具时”出票人签发空头支票、签发与预留银行签章不符的支票，使用支付密码地区、支付密码错误的支票银行应予以退票并按票面金额处以5但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金；对屡次签发的，银行应停止其签发支票办理要求罚则【注意】上述罚则为大纲说法（虽然有错误），考试请按上述要求作答表九、商业汇票商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑种类银行承兑汇票由银行承兑必须记载事项表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章（七项）相对记载事项付款日期、付款地（3）、出票地（3）提示承兑定日付款、出票后定期付款汇票到期日前见票后定期付款自出票日起1个月内未按照规定期限提示承兑的，丧失对前手的追索权付款人承兑商业汇票，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章，且不得负有条件，承兑附有条件的，视为拒绝承兑效力承兑人不得以其与出票人之间资金关系来对抗持票人承兑收费承兑银行按票面金额05向出票人收取付款期限最长不得超过6个月付款提示付款期限自汇票到期日起10日记载事项必须记载事项背书人签章和被背书人名称【注意】背书人未记载被背书人名称即交付的，被背书人自己记载与背书人记载具有同等效力相对记载事项背书日期（未记载视为到期前）基本要求背书必须连续（形式上的连续）附条件所附条件不具有汇票上的效力部分背书将汇票金额的一部分或者将汇票金额分别转让给两人以上的背书无效背书禁止背书（1）出票人在汇票上记载“不得转让”字样的，汇票不得转让路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第15页（2）背书人在汇票上记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任，其只对直接的被背书人承担责任粘单粘单上的“第一记载人”，应在粘接处签章期后背书“被拒绝承兑、被拒绝付款或者超过付款提示期限”，不得背书转必须记载事项保证字样，保证人签章保证人住所（3）被保证人（未承兑出票人；已承兑承兑人）相对记载事项保证日期（出票日）【注意】教材说法“保证人必须在汇票或者粘单上记载下列事项（绝对相对均包括）”考试中按教材说法回答附条件保证附有条件的不影响对汇票的保证责任保证保证责任连带责任表十、银行汇票申请人或收款人一方为单位，不得申请“现金”银行汇票填明现金字样的银行汇票不得背书转让出票必须记载事项表明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章（七项）实际结算金额（1）未填明实际结算金额和多余金额或者实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理且不得背书转让（2）实际结算金额不得更改，更改的银行汇票无效提交银行汇票解讫通知期限自出票日起1个月提示付款超期“代理付款人”不予受理表十一、银行本票基本当事人出票人收款人使用范围可以用于转账，填明“现金”字样的也可以用于支取现金申请人或收款人一方为单位，不得申请“现金”银行本票出票必须记载事项表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期；出票人签章（六项）提示付款期限自出票日起2个月表十二、银行卡发行主体是否在境内境内卡、境外卡是否给予授信额度信用卡、借记卡币种人民币卡、外币卡、双币种卡分类信息载体磁条卡、芯片卡路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第16页凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡，单位卡可申领若干张申领具有“完全民事行为能力”的公民可以申请个人卡，申领的附属卡最多不得超过2张【注意】不是全体公民销户自XXX发生之日起45天后【注意】（6）信用卡账户“两年”以上未发生交易的贷记卡（1）先消费后还款（2）免息还款期最长60天最低还款额首月最低还款额不低于当月透支余额的10【注意】二者只能享受其一（3）存款无息，透支按月计收“复利”（免息还款期外）准贷记卡（1）发卡银行要求“缴存备用金”，备用金不足支付时，在信用额度内透支（2）透支期限为60天（3）存款有息，透支按月计收“单利”单位卡（1）资金从基本存款账户转入，不得存取现金和存入销货收入（2）销户时，资金转入其基本存款账户，不得提取现金（3）可以办理10万元以下的商品交易和劳务供应款项的结算单位人民币卡不得透支表十三、汇兑汇款回单汇出银行“受理”汇款的依据收账通知银行将款项“确已收入”收款人账户的凭据撤汇汇出银行“尚未汇出”退汇汇出银行“已经汇出”（1）收款人拒收，银行“立即”办理退汇（明确表示）（2）经过“22个月”无法交付的汇款，银行应主动办理退汇（未明确表示）表十四、托收承付主体限制必须国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业内容限制必须商品交易或因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算适用范围金额限制每笔金额起点为1万元（新华书店为1000元）托收“必须”签有购销合同，并注明使用托收承付“必须”具有商品确已发运的证件使用规定承付（1）验单付款的承付期为3天（承付期内遇法定休假日顺延），从付款人开户银行发出承付通知的次日算起路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第17页（2）验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起【注意】付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在“承付期满的次日”（遇法定休假日顺延）将款项主动划给收款人表十五、国内信用证特点“不可撤销”、“不可转让”适用范围“国内企业之间”商品交易产生的货款结算，并且只能用于转账结算，“不得支取现金”程序（1）受理时，收取“不低于”开证金额“20”的保证金（2）申请人交存的保证金和其存款账户余额不足支付，开证行仍应在规定付款时间内付款，不足支付部分作逾期贷款处理（3）议付仅限于“延期付款”信用证【注意】议付行议付信用证后，对开证行具有索偿权；对受益人具有追索权第三章税收法律制度复习方向本章内容务必从学以致用的角度来对待，无论对考试还是对今后的工作本章都具有非常重要的指导意义。冲刺阶段大家更需重视对税法基本概念及基本计算的掌握。考点总结表一、税收特征强制性、无偿性（核心）、固定性流转税增值税、消费税、营业税、关税所得税企业所得税、个人所得税财产税房产税、车船税、船舶吨税资源税资源税、土地增值税、城镇土地使用税征税对象行为税印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税工商税类绝大多数征收管理分工体系关税类进出口关税；进口环节的增值税、消费税和船舶吨税中央税海关负责征收的税种；消费税；车辆购置税地方税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税分类征收和收入支配权限中央地方共享增值税、所得税、资源税、印花税、营业税、城市维护建设税路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第18页从价税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等从量税车船税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等计税标准复合税消费税中的卷烟和白酒【说明】各地对税种归类仁者见仁，如城镇土地使用税有的归类为财产税，有的归类为资源税，请按本地教材掌握表二、税法实体法中华人民共和国企业所得税法等功能作用程序法税收征收管理法、海关法、进出口关税条例国内税法国际税法主权国家行使税收管辖权外国税法法律XX法行政法规XX条例，XX暂行条例分类级次行政规章和规范性文件XX办法，XX暂行条例实施细则征税人主要包括税务机关、海关纳税人依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织税目征税对象的具体化（列举法、概括法）构成要素税率（）计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志形式比例税率、定额税率、累进税率累进税率全额累进税率、超额累进税率（个人所得税中的工资薪金所得）、超率累进税率（土地增值税）计税依据分类从价计征、从量计征、复合计征（1）从价计征应纳税额销售额比例税率（2）从量计征应纳税额销售数量定额税率（3）复合计征应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率纳税环节流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税纳税期限按期纳税；按次纳税；按期预缴、年终汇算清缴纳税地点根据各个税种纳税对象的纳税环节，有利于税款的源泉控制区分减税和免税减免税起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，到了也不征，只有超过了才只对超过的部分征）法律责任对违法国家税法规定的行为人采取的处罚措施表三、增值税纳税人分类标准特殊情况计税规定小规模纳生产型50万非生产型80万（1）个人（非个体户）（2）非企业性单位简易征税不得使用增值税专用发票路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第19页税人提供应税服务500万（3）不经常发生应税行为的企业【注意】（1）为必须（2）（3）可选择（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人表四、增值税征税范围销售及进口货物货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体提供应税劳务包括“加工、修理修配劳务”运输包括“铁路运输”在内全部“叛变”邮政除“邮政储蓄”外全部“叛变”一般范围提供应税服务部分现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务视同销售（1）委托代销货物；（2）销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送（4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售（5）“购进”的货物只有“对外”才视同销售对内行为非增值税应税项目、集体福利、个人消费对外行为投资、分配股利、无偿赠送【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别增值税混合销售缴增值税销售空调同时提供安装劳务混合销售“一项”销售行为营业税混合销售缴营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料不同税种兼营分别核算分别缴纳；未分别核算税务局“核定”商场经营美食城兼营“多元化”经营不同税目兼营（混业经营）分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用销售煤炭文化馆出租场地表五、增值税税率与征收率路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第20页17（1）除执行13税率以外的货物（2）加工修理修配劳务（3）有形动产租赁服务四大类基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源13注意（1）低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品（2）农产品指初级农产品不包括再加工产品（3）食用盐、居民用煤炭、农机为易错点11交通运输、邮政6除有形动产租赁以外的其他部分现代服务业0（1）“出口”货物（国务院另有规定的除外）（2）提供“国际运输服务、向境外单位提供的研发和设计服务”3征收率（小规模纳税人适用）表六、一般纳税人应纳税额计算销售额全部价款价外费用不属于价外费用项目（1）向购买方收取的“销项税额”（2）受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税（指受托方）（3）符合条件的“代垫”运费（4）符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费（5）“代办”保险收的保险费，“代”购买方缴纳的车辆购置税、牌照费【理解】凡合理的代收款项，确非企业收入，则不作为价外费用【注意】价外费用为含增值税的销售额价税分离不含税销售额含税销售额（117）或（113）【注意】默认含税销售额（1）零售价；（2）价外费用；（3）普通发票凭票抵扣增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书【特别注意】购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”进项税额计算抵扣购进免税农产品，扣除率13表七、增值税征收管理直接收款收到销售款或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托收款“发出货物”并办妥托收手续的当天赊销和分期收款合同约定的收款日期的当天预收货款货物发出的当天纳税义务发生时间委托代销收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第21页视同销售货物移送的当天进口货物报关进口的当天先开发票开具发票的当天固定业户机构所在地；总分支机构不在同一县（市）的，分别缴纳，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税；外出经营看是否开具“外管证”非固定业户向销售地或劳务发生地申报纳税纳税地点进口向报关地海关申报纳税纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度按次申报、纳税时间自之日起“15日内”【注意】增值税、消费税纳税期限相同，营业税没有1日、3日的规定表八、营业税概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，以取得的营业额为征税对象征收的一种流转税【注意】与增值税征税范围区分（平行征收模式）电、建、文3娱乐业520金融保险业提供应税劳务服务业转让土地使用权税目税率销售不动产5公式应纳税额营业额适用税率营业额包括价款和价外费用【注意】从业阶段考核营业税计算相对简单，一般情况将全部收入额相加与税率相乘即可，勿减除题目中给出的成本费用金额应纳税额组成计税价格法定情形价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额判定顺序（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3）按下列公式营业额营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）纳税义务发生时间“转让土地使用权”、“销售不动产”、提供“建筑业”或者“租赁业”劳务，采用“预收款”方式的“收到预收款的当天”纳税期限5日、10日、15日、1个月或1个季度【注意】“金融业外企代表”纳税期限“一个季度”提供建筑业劳务应税劳务发生地转让、出租土地使用权销售、出租不动产土地、不动产所在地征收管理纳税地点其他机构所在地路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第22页表九、消费税生产“销售时”纳税生产自产自用用于“连续生产应税消费品”的不纳税用于其他方面的于移送使用时纳税受托方为单位，由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴委托方为纳税人受托方为个人，由“委托方”“收回后”自行缴纳委托加工【注意】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税准予抵扣；若用于直接出售，不再缴纳消费税进口报关进口时缴纳消费税零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于“零售”环节纳税【注意1】不包括镀金首饰和包金首饰【注意2】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税【注意3】金银首饰与其他产品组成“成套消费品销售”的，应按销售额“全额征收”消费税（无论是否单独核算）【注意4】金银首饰连同“包装物”一起销售的，“无论包装物是否单独计价”，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税（价外费用）【注意5】“带料加工”的金银首饰，应按受托方销售的同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税，没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税（同委托加工）【注意6】纳税人采用“以旧换新”（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按“实际收取”的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税征税范围批发烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”（单一环节纳税的例外）税目（14个）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板比例税率绝大多数定额税率啤酒、黄酒、成品油税率【注意】卷烟、白酒执行复合计征，但无复合税率一说应纳税额计税方法从价定率应纳税额销售额比例税率销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（不含增值税）路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第23页从量定额应纳税额销售数量定额税率复合计税应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率自产自用（1）按照纳税人“同类”消费品的销售价格计算纳税（2）没有同类消费品销售价格的组成计税价格（成本利润）（1比例税率）组成计税价格委托加工（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税（2）没有同类消费品销售价格的组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率）用外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除应税消费品已纳税款的扣除应按当期生产领用数量计算纳税义务发生时间委托加工纳税人提货的当天纳税期限同增值税销售应税消费品自产自用应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关委托单位加工应税消费品受托方所在地主管税务机关委托个人加工应税消费品由委托方收回后在其机构所在地缴纳征收管理纳税地点进口应税消费品报关地海关表十、企业所得税纳税人包括企业和其他取得收入的组织【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业征税对象生产经营所得、其他所得、清算所得居民企业无限纳税义务设立机构场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税纳税义务非居民企业未设立机构场所或取得所得与所设立机构场所无关仅就来源于中国境内所得纳税路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第24页基本税率25低税率20税率优惠税率小型微利企业减按20的税率征收高新技术企业减按15的税率征收适用20低税率的非居民企业实际执行为10计算公式应纳税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损货币形式收入收入非货币形式收入不征税收入财政拨款依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金【注意】不征税收入不属于企业营利性活动带来的收益免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（条件持有12个月以上）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入符合条件的非营利组织的收入成本福利费工资薪金总额14工会经费工资薪金总额2三项经费职工教育经费工资薪金总额25超过部分，准予在以后年度结转扣除招待费按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15的部分准予扣除【注意】超过部分，准予结转以后年度扣除费用捐赠必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12的部分准予扣除税金无增值税、企业所得税损失不包括各种行政性罚款准予扣除项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金应纳税额的计算不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第25页税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除超过标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息与取得收入无关的其他支出亏损弥补延续弥补期“5年”【注意】5年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补自年度终了之日起5个月内汇算清缴征收管理【注意】企业在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等表十一、个人所得税的其他规定自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业居民纳税人有住所无住所但居住满1年无限纳税义务纳税人分类非居民纳税无住所又不居住无住所居住不满1年只就来源于境内的所得纳税自行申报年所得12万元以上从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的从中国境外取得所得的取得应纳税所得，没有扣缴义务人的征收管理代扣代缴除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴表十二、个人所得税各类所得计税规定征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法应纳税所得额月工薪收入3500元工资薪金所得“三险一金”从工资应纳税所得额中扣除七级超额累进税率按月计税个体户生产经营所五级超额累进按年计算路上秀关注号GYLXL披荆斩棘第26页得对企事业单位承包承租经营所得税率劳务报酬所得稿酬所得每次收入不足4000元的应纳税所得额每次收入额800元每次收入4000元以上的应纳税所得额每次收入额（120）财产转让所得收入原值合理费用利息股息红利所得偶然所得其他所得按收入总额计税，不扣费用20比例税率按次纳税【注意1】劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30【注意2】稿酬所得出版加印算一次、再版算一次、连载算一次，分次支付合并计税捐赠扣除公益性捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30的部分，可以从应纳税所得额中扣除表十三、税务登记种类开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记；税种登记；扣缴税款登记等开业登记除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记变更登记时限要求30日,是否换证看登记证内容是否变更注销登记法定情形纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的15日被吊销营业执照或被撤销登记的15日因住所、经营地点变动，涉及改变税务机关的注销后30日办理新的登记用于实行定期定额征收方式的个体工商户停业期限不得超过一年纳税人应于恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理停业复业登记纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款外出经营报验登记外管证一地一证，有效期限一般