增值税转型对企业的影响及应对策略

河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）I增值税转型对企业的影响及应对策略摘要我国2009年1月1日起已在全国范围内实施增值税转型改革。新实施的中华人民共和国增值税暂行条例实现了增值税由生产型向消费型的过渡。增值税转型对企业而言是一项重大的改革，本文从理论上分析了增值税转型对企业财务以及企业其他方面的影响，在此基础上指出增值税转型后企业的应对策略，使企业能够抓住机遇促进发展，充分从增值税转型中获益。关键词增值税转型消费型增值税固定资产纳税筹划河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）IIABSTRACTOURCOUNTRYHASIMPLEMENTEDTHEVALUEADDEDTAXREFORMSINCEJANUARY12009INTHENATIONWIDENEWIMPLEMENTATIONOFTHE“PROVISIONALREGULATIONSONVALUEADDEDTAXOFTHEPEOPLESREPUBLICOFCHINA“ACHIEVESONESAMBITIONTHETRANSFORMATIONFROMPRODUCTIONBASEDTOCONSUMPTIONBASEDTHETRANSFORMATIONOFVALUEADDEDTAXOFENTERPRISESISAMAJORREFORM,THEARTICLETHEORETICALLYANALYSISTHEIMPACTOFVALUEADDEDTAXONCORPORATEFINANCEANDOTHERASPECTS,ONTHEBASISPOINTOUTTHEENTERPRISESCOPINGSTRATEGIESAFTERVAT,ENABLINGENTERPRISESTOSEIZETHEOPPORTUNITYTOPROMOTETHEFULLDEVELOPMENTANDFULLYBENEFITFROMTHETRANSFORMATIONOFVALUEADDEDTAXKEYWORDSVATTRANSFORMATIONCONSUMPTIVEVATFIXEDASSETSTAXPLANNING河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）I目录1引言12我国增值税转型改革的背景及主要内容221增值税概述222增值税转型的含义223增值税转型的背景324增值税转型的主要内容及基本特点33增值税转型对企业财务方面的影响631降低企业产品生产成本，提高企业利润632增加现金流量，提高偿债能力633刺激企业扩大投资734对企业会计核算的影响94增值税转型对企业其他方面的影响1041有利于促进企业技术创新1042有利于重塑企业竞争力1043有利于优化产业结构1044有利于节约资源，保护环境115增值税转型下企业的实施对策1251科学决策投资行为1252合理选择融资渠道1353规范税务会计处理146增值税转型后的纳税筹划1561纳税人身份选择的筹划1562放弃免税权的增值税筹划1563企业采购的增值税筹划1664企业销售活动的增值税筹划1765固定资产购进的筹划18结束语20河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）II致谢21参考文献22河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）11引言2008年11月5日，国务院常务会议研究决定，从2009年1月1日起我国开始正式执行增值税转型新方案。此举将打破此前各个试点的限制，实现“三全”全国范围、增值税覆盖的全行业以及全额抵扣。此次增值税转型是继企业所得税的“量法合并”之后，我国在税制改革方面的又一次里程碑。它不仅有利于我国积极应对世界金融危机，进一步扩大内需，拉动经济平稳较快增长，而且对于鼓励企业加强技术创新、加速技术改造也具有十分重要的战略意义。在此次增值税转型前，我国采取的是允许企业抵扣购买原材料所含的进项税款，不允许抵扣新购买固定资产所含进项税款的“生产型增值税”。生产型增值税实施十多年来，在减少盲目投资、抑制通货膨胀以及管理财政收入方面都发挥了积极的作用。在当时特殊的经济环境下，生产型增值税的实施具有一定的现实意义。但是，随着我国经济金融环境发生变化，尤其是我国财政实力大大加强的情况下，生产型增值税的弊端逐渐显露，比如不利于我国产业结构的调整和产业结构的升级，加重了企业税负，削弱了企业的国际竞争力等。究其原因，是因为生产型增值税不允许抵扣新增固定资产所含的进项税金，是企业所购固定资产中所含的增值税资本化，转化成为重新计税的新增价值，从而扩大了当前的税基，增加了政府的税收收入，却加重了企业的负担，影响了企业进一步扩大投资的积极性，特别是抑制了资本性企业和固定资产更新较快的企业增加再投资的积极性。因此，此次增值税的转型对于我国加快发展新兴产业，优化产业结构，建设高技术产业基地及具有自主创新能力的现在制造业基地，缩小地区间经济发展的不平衡，实现我国经济平稳快速可持续发展都具有十分重要的现实意义。河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）22我国增值税转型改革的背景及主要内容21增值税概述增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值税为征税对象的一种税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通，劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种税。其应纳税额的计算采用税款抵扣办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税进项税额，所得差额即增值部分应交的税额。从理论上分析，增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中新创造的价值额，从税收征管实际看，增值额是指商品或劳务的销售额扣除法定外购项目金额之后的余额。22增值税转型的含义增值税按固定资产所含税金扣除方式的不同，可以分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款从商品和劳务的销售额中抵扣，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作生产型增值税。收入型增值税也不允许纳税人扣除固定资产买价中的税额，只能扣除属于非固定资产的外购项目的税额。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额。也就是说，纳税人的资本投入不算入产品增加值。这样，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称消费型增值税。所谓增值税转型，是指增值税从生产型转变为消费型，二者最主要的区别在于企业购进的固定资产进项税额是否可以抵扣。增值税应纳税额的计算公式为应纳增值税额销项税额进项税额。转型前我国多河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）3年来实行生产型增值税，进项税额只包括外购原材料、燃料、动力等货物及加工、修理修配等劳务所含的税金，纳税人外购固定资产所含进项税金不能直接抵扣，只能计入固定资产价值，通过逐年计提折旧的方式在缴纳企业所得税时扣除，纳税人的增值税税负较高，而转型后，进项税额扩大到企业购进的固定资产所含的税金，因此增值税转型实质就是增值税抵扣税范围的扩大。23增值税转型的背景1983年我国正式实施增值税暂行办法，首次开征增值税。1994年进行分税制改革，扩大了增值税的征收范围，实行了凭增值税专用发票注明税额抵扣税款的机制，奠定了生产型增值税的基础。此后，增值税占据中国税收的核心地位，增值税收人约占全部税收收入的40。分税制改革在稳定财政收入、引导固定资产投资以及抑制通货膨胀等方面发挥了积极作用。但随着我国经济改革的推进，生产型增值税的一些负面效应也不断显现，主要体现在生产型增值税机制下，谁投资谁纳税，投资受抑制；税负不公平；不允许抵扣固定资产所含税金，使得产品重复征税，加重企业负担，特别是固定资产投资比重大的高新技术产业和基础产业；计算征收繁复，操作和管理不便。为此，我国于2004年7月1日起在东北地区启动增值税转型改革试点工作，扩大增值税的抵扣范围，降低部分重要行业的税收负担。2007年1月1日起，在中部六省的26个老工业城市扩大试点。试点地区的增值税转型改革有力地推动了经济发展，试点工作成效显著。2009年1月1日起，我国全面实施新的增值税法，增值税由生产型转变为消费型。即在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内各个行业的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。同时出台一系列配套措施，如取消进口设备增值税免税政策、取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策等，以鼓励自主创新，鼓励扩大利用外资和引进国外先进技术。河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）424增值税转型的主要内容及基本特点241增值税转型的主要内容此次增值税转型改革方案的主要内容是自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内不分地区和行业的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3，将矿产品增值税税率恢复到17。242增值税转型的基本特点此次增值税改革主要以增值税暂行条例的修订为表现形式，针对原有增值税制的主要问题进行了逐一修订。（1）突出了增值税由生产型向消费型的转型。新条例第10条规定，在不能从销项税额抵扣的进项税额项目中，删除了固定资产，增添了国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品与不能抵扣项目的运输费用。这意味着，新条例在总结试点地区、行业改革经验的基础上，自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。而不再采用试点时的退税办法，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应缴增值税增量的限制。关于纳税人自用消费品主要是指应征消费税的小汽车和游艇等，以免纳税人将自用消费品与生产资料相混淆，侵蚀国家减税政策的合理效用。同时，之前增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产没有纳入增河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）5值税的抵扣范围。（2）平衡了增值税不同纳税主体的税负水平。增值税转型主要是针对一般纳税人，小规模纳税人（包括个体工商户）由于是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低，因此，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，同时考虑到小规模纳税人混业经营的普遍性，新条例第12条将小规模纳税人增值税征收率降低为3，也不再区分工业和商业。（3）调整了增值税优惠政策。新条例取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定，如前所述，转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，原来对进口设备免税的必要性已不复存在。同时，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的，新条例实施后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。（4）延长了增值税纳税申报期限。为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解办税服务厅的申报压力，将纳税期限延长一档为一个季度，纳税申报期限从10日延长至15日，将进口货物自海关填发专用缴款书之日起的7日内缴款延长为15日，改变了与海关法矛盾的问题。明确了纳税地点为交易地点，同时明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。（5）统一了增值税规范文件的效力级次。条例的修订有很大一部分是将过去散见在各类税收规范性文件中的相关规定统一上升为条例的性质。如，条例第8条将农产品的扣除率由10变更为13，此规定在关于提高农产品进项税抵扣率的通知（财税200212号）中即已修改。又如条例第8条规定运费的扣除率为7，虽然是对原条例内容的增补，但从1998年7月1日起，增值税一般纳税人购进或销售应税货物支付的运输费用的扣除率已经国务院批准由10降低为7。可见，增值税条例的修订，不仅回应了我国经济发展的现实需求，也遵循了税收法河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）6治的原则，统一了目前散见于各类规范性文件的增值税政策，为将来由条例上升为法律奠定了基础。3增值税转型对企业财务方面的影响31降低企业产品生产成本，提高企业利润企业产品的销售成本由原材料转移成本、固定资产折旧转移成本和生产工资成本组成。但在生产型增值税制度下，产品销售的增值额等于产品销售收人主营业务收人减去原材料转移成本，也就是产品的折旧成本和工资成本作为企业销售产品的增值额而需要缴纳增值税。而改革后的消费型增值税模式，将设备采购过程中交纳的增值税作为抵扣税项，进入当期应交增值税额项核算，不进入固定资产科目核算，因而该设备折旧额就相应有所减小，反映到会计核算上，表现为企业生产成本的降低。生产型增值税制度下，固定资产在取得时应按成本入账，成本包括买价、增值税费用和其他有关费用包括设备运输费用、非增值税税款、保险等而消费型增值税制度下，由于购进固定资产的进项增值税可以抵扣，固定资产成本就降低一些。如以生产型增值税制度下的设备类固定资产成本为比较基准，假设所购设备执行基本税率17，消费型增值税制度下固定资产成本的降低幅度为171171453。在消费型增值税制度下，设备折旧的降低导致公司当期主营业务成本的降低，可以提高当期的主营业务利润。根据现行规定，因折旧成本降低而导致的企业利润增量也需要缴纳企业所得税，按现行所得税率25计算，企业因设备折旧降低而增加的净利润幅度32增加现金流量，提高偿债能力增值税转型对现金流量表的直接影响表现为投资当年，经营现金流增加。由于增值税支付大幅减少，经营现金流将可能大幅上升，但以后各年不再受增值税直接影响。间接影响表现为投资当年，净经营现河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）7金流入、利息支付有所增加。由于新增固定资产导致经营现金流增加，但因为投资当年的投资现金支出一般会高于生产型增值税时的现金支出，因此融资现金流中的利息支付也会有所上升。以后各年的现金流变化，取决于新增固定资产对经营现金流的增加作用与利息支付及债务偿还所支出的融资现金流之差。在生产型增值税制度下，企业购买固定资产的进项增值税不能抵扣，会计上计入固定资产成本，在现金流量表上体现为公司投资活动的现金流出。在消费型增值税制度下购买固定资产的进项增值税可以抵扣，企业将比在生产型增值税制度下少流出现金，相对来说就是企业现金流量在现有基础上的增加，从而优化了企业资产结构，增强了企业的偿债能力。33刺激企业扩大投资在财务理论上，净现值法是基本的投资决策方法。在企业年销售量、产品价格不变的情况下，两种不同类型的增值税对投资方案的影响主要取决于现金流入和流出现值的数量关系。若企业净现值为正。则激励投资，若企业净现值为负，则放弃投资。企业投资卡体在进行新建项目或更新改造项目投资决策时，一般都要计算所得税。而在确定现金流入量时，如果将增值税销项税额与进项税额之差列入“其他现金流入量”项目，则应交增值税也要包括在内，但以增值税作为税基之一的城建税和教育费附加，在长期投资评估决策时一般不予考虑。假定企业购进生产型设备的不含税价为A，企业税前利润为B。固定资产使用期限为N年，说法规定按“直线法”计提折旧，残值为0，贴现率为，所得税率为25，增值税转型前后现金流量净现值NPV值I如表L所示。河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）8表1增值税转型前后的NPV值251/71721NITIANPV因为0，所以增值税转型后的现金流251/17NITIA净值总是大于转型前的该指标。因而增值税的转型会使项目可行的边界扩大，使原来不可行的项目现在有可能可行。在增值税转型过程中，企业的设备投资将发生较大变化企业设备投资与配套投资将大幅增加。因为进项税额抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。企业的投资周期会明显缩短。国家已经出台了许多鼓励企业进行技术改造、更新的政策，这次国家推出的转型政策给企业技术进步提供了更加有利的条件。转型前转型后可以抵扣的进行税额0A17每年计提的折旧额A（117/NA/N每年缴纳的所得税B25BA17/N25累计缴纳的所得税251NIT251/7NITINAB现金流量净现值12NPV河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）9这样，企业设备、技术更新的加快自然会带来企业投资周期的缩短。企业投资行为会主动跟随国家政策，企业的投资方向将以国家政策推行过程为依据。34对企业会计核算的影响341增值税转型更符合配比原则实行生产型增值税，固定资产因不能抵扣增值税进项税额而使抵扣链条中断，相应的当期可抵扣的进项税额减少。同时固定资产折旧额增大，计入产品成本中的成本费用增大，产品收入既定条件下。不符合配比性原则。增值税转型后，使企业的固定资产和企业的存货一样核算增值税，购进时统一设定”应交税费一应交增值税进项税额”科目，允许从当期的销项税额抵扣，更能体现税收的公平性和会计的可比性原则。342增值税转型能更真实反映固定资产账面价值实行消费型增值税后，国家允许企业外购固定资产的进项税额和购进固定资产发生的相关运费的按7从企业当期的销项税额中抵扣。即购进固定资产会计处理为借记“固定资产”科目，借记”应交税费一应交增值税进项税额”科目，贷记”银行存款”科目等。由于进项税额和购进发生的运输费用可以抵扣，将减少企业当期实现的增值税，向国家缴纳的增值税会减少，同时由于企业当期应交纳的城建税和教育费附加的是以当期实现的增值税为计税基础，所以企业缴纳的城建税和教育费附加也会减少。这样一方面减轻企业税收负担，降低企业税负，另一方面因企业外购固定资产的入账价值是其实际发生成本，能够真实公允地反映同定资产的账面价值。河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）104增值税转型对企业其他方面的影响41有利于促进企业技术创新增值税转型将有利于企业进行更大规模的固定资产投资和开展技术创新，增强企业的投资意向，进而拉动内需增长，促进社会经济的发展。增值税转型方案在全国施行，避免了现行生产型增值税对企业扩大投资、设备更新和技术进步的抑制作用，避免对企业重复征税，同时也可以刺激企业设备更新和技术改造投资、拉动内需，促进企业技术更新改造和自主创新，起到鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动的作用。增值税转型前，企业购置机器设备等固定资产所含的进项税额不能抵扣，不少企业不愿意更新设备，造成机器设备老化、技术陈旧、资源浪费。而增值税转型后大大减少企业进行技术改造的成本，刺激了技术密集型企业和技术密集型企业的投资热情。因而有利于促进企业设备的更新改造，提高企业的创新能力和技术含量。42有利于重塑企业竞争力增值税转型在全国推开后，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。这政策调整对政府而言，相应具有增收效应，部分对冲了转型改革的减收效应。同时，取消了税收优惠政策后，消除了内外资企业进行设备投资、购买进口设备和国产设备之间存在的税负不公，解决了内外资企业购买国产设备分别实行不同的办法而导致的政策分歧，统一内外资企业的增值税税负，使得内外资企业得以进行公平竞争。我国出口产品对其所缴纳的增值税采用退税制。由于我国生产型增值税不允许抵扣外购固定资产的增值税进项税额，所以在退税金额中也就不包括为生产该产品而外购的固定资产已缴纳的税金，这样采用同样税率的国内商品征收的增值税金额就会比国外同类商品所负担的增值税金额高，增大商品的内在价值，使我国的出口产品在国际竞争中处于劣势。消费型增值税能增加出口退税，降低出口产品成本，增强出口产品河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）11在国际市场上的竞争力。43有利于产业结构优化增值税由生产型向消费型的转型为资本及技术密集型企业带来实惠。固定资产耗损越快的行业，其受税制变化而新增的固定资产投资越多；固定资产回报率越低的行业，受税制变化的影响越大。在实行生产型增值税情况下，这些行业为生产设备等固定资产支付高达17的增值税，增值税改革后，企业承受的投资负担将迅速降低，从而有利于这类企业扩大投资、进行技术更新和改造。与此相反，增值税转型对劳动密集型企业影响则不太显著。在增值税转型下，既鼓励了企业进一步增加投资需求，又有利于不同地区、不同企业之间的公平竞争和产业结构优化。消费型增值税有利于资本有机构成高的资金密集型企业和技术密集型企业的发展，因此，从积极的方面来看，转型后将会促进经济结构向资本有机构成较高的基础产业如能源、交通、通讯等和高新技术产业的发展，这种结构的转移有利于整体经济的健康发展和跨越式发展。44有利于节约资源，保护环境实行生产型增值税，由于固定资产所含税额不能抵扣，企业不愿意更新设备，造成设备老化，技术陈旧，资源浪费，环境污染。增值税转型有利于鼓励投资，更新设备，提高技术，从而节约资源，保护环境；同时，在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按17税率征税，有利于矿产品的合理开发和利用，进一步促进节约资源，保护环境。河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）125增值税转型下企业的实施对策51科学决策投资行为511严把投资决策关，避免投资决策失误科学的投资决策和严格的投资程序是避免投资损失和投资包袱的必要手段。在投资决策上，始终坚持谨慎性原则，防止盲目投资和低水平重复投资是科学投资的前提。尤其应该注重的是，固定资产投资必须以充分的流动资金作保证。尽管增值税转型后能够减少一部分资金的流出，但在我国资本市场尚不健全的现阶段，企业融资渠道狭窄、生产经营资金稀缺的状况依然十分严重。如果在固定资产投资完成后没有足够的流动资金推动固定资产的正常运转，造成固定资产相对过剩或绝对过剩，不仅会造成资金的大量沉淀，而且降低了总资产的收益率，增大了经营风险。在进行投资的可行性研究时，应大力提倡。不可行性研究”，从正反两方找出项目实施可能存在的风险，提出相应的对策措施。只有充分进行各种风险因素的研究，才能提供科学决策的有用依据，忽视不可行性研究分析的论证是残缺的、不完备的。512结合企业发展战略，制定固定资产长远投资计划企业制定固定资产长远投资规划，要从战略的高度，以国家宏观调控政策为导向，以构筑核心竞争力和加快产品结构调整为目标，长远计议、精细规划。首先要对企业所处的发展阶段，存量固定资产的配套情况和技术水平进行深入而系统的分析，准确理解和把握增值税转型的税收优惠政策，掌握好固定资产投资的轻重缓急节奏。以提高企业核心竞争力，谋取市场优势；其次，明确投资方向，促进产品结构优化调整。投资资金要向国家产业政策鼓励的项目倾斜，对市场潜力大、技术含量高的项目给予优先投资。对效益底下及国家产业政策限制的或者不鼓励的发展项目要减少投资或不投资。513结合企业经营实际，制定年度固定资产投资计划河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）13增值税由生产型向消费型的转变，不仅有利于促进企业资本性投资的增长，而且有利于降低企业实际税负和产品生产成本。企业制定年度固定资产投资计划，要结合企业经营实际，严把投资决策关，避免年度固定资产投资与企业经营实际脱节。首先，企业进行年度固定资产投资要把握合理的投资时机，考虑企业年度预期的资金流向，避免造成资金压力。一般来说，年度内增值税销项税额较多的月份进行固定资产投资，能有效降低的环境资金压力，提高资金使用效率。514选择合理的投资规模增值税转型后，购进固定资产的进项增值税可以抵扣，但这绝对不意味着固定资产的投资越多越好，企业要避免过度投资，防止由于投资不当，固定资产的投资规模要根据企业的自身情况，合理的做好投资规划，在资金充分的情况下，合理的进行固定资产的投资，使企业能够获得最大的利益。由于增值税应纳税额销项税额进项税额，因此企业应合理规划购进固定资产的时间，尽量避免出现销项税额多的时期不够抵扣，而当期多交税；进项税多的时期没法抵扣，形成较多的留抵税金。要合理保持投资固定资产的平稳性，分批分期进行固定资产更新，充分利用税收优惠政策，实现企业利益的最大化。52选择合理的融资渠道增值税的转型会刺激企业的投资，企业投资规模的增大，必然刺激企业的融资活动。设备投资所需资金量巨大，企业除了利用已有积累及内部融资来进行投资外，一般还需要通过发行新股，银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集设备投资所需要的资金。筹资决策的关键是要在借款与权益资金之间做出选择。由于借款利息的固定不变不因企业盈利的增加而增加，也不因企业盈利的减少而减少，在投资报酬率高于利率时，企业应该多借款，从而提高权益资金的报酬率。投资报酬率等于利率时，则筹资结构对权益资金的报酬率没有影响，投资报酬率小于利率时，则多借款反而会降低权益资金的报酬率。增值税由生产型转向消河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）14费型，会提高企业的投资报酬率，在利率不变的条件下，企业的筹资结构中可以适当增加借款的比重。53规范税务会计处理531尽量获取增值税专用发票增值税转型会降低企业税负，激励企业扩大投资和设备更新，增加收益。因此，企业对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产（包括接受捐赠和实物投资）、用于自制固定资产（含改扩建、安装）的购进货物或增值税应税劳务，应取得增值税专用发票，这样才能享受增值税进项税抵扣的政策，达到减税效果。如果购进时不能分清固定资产用途的，也要取得增值税专用发票，待明确购进固定资产的用途后，再最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣。532兼营行为下选择适当的核算方式根据增值税暂行条例实施细则第6条规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。因此，在消费型增值税下，企业对兼营行为的税务处理方法是若是小规模纳税人就不分别核算。因为，不分别核算或者不能准确核算的一并征收增值税，不征收营业税。小规模纳税人增值税的征收率实际为313292，而营业税税率最低也是3，有的是5，甚至更高，可见增值税负担明显轻于营业税。若是一般纳税人，则要视增值率的大小来确定是否分别核算。一般来说，对于增值率高的企业，宜选择营业税纳税人，因此，发生兼营行为时要分别核算；对于增值率低的企业，则选择增值税纳税人税负会较轻，因此，发生兼营行为时不分别核算。河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）156增值税转型后的纳税筹划61纳税人身份选择的筹划（1）增值税的纳税成本。新制度的一般纳税人的门槛有了很大的降低，一般可以选择作为小规模纳税人的企业或单位通常销售额不大，且申请认定为一般纳税人，需要购买税控机和金税卡等设备开支，需要健全会计核算制度，相对于小规模的纳税人可能会增加很大的成本。因此如果企业选择成为一般纳税人，需要对增值税的纳税工作进行管理和筹划，降低纳税成本，如果增加的纳税成本大于小规模纳税人转化成一般纳税人带来的好处，反而对企业不利。（2）购货方增值税的转嫁。如果产品或劳务主要销售给一般纳税人，购货方无法取得增值税发票则不能抵扣进项税额，即使由税务机关代开增值税发票，也只能抵扣销售额的3，增加购货方的成本，要求小规模纳税人在价格上有折扣，否则会影响产品或劳务的销售。这种情况下，则可能选择成为一般纳税人更有利。如果企业产品或劳务主要销售给出口企业，若购货方从小规模纳税人处取得税务代开增值税专用发票，那么征税率为3，退税率也为3，购货方不产生自负税款。而从一般纳税人处进货，大部分商品的退税率都小于征税率，从而产生自负税款，增加成本。此时，企业选择成为小规模纳税人会有利于销售。（3）企业发展情况。考虑近期企业的扩展，是否会有大规模的设备投资计划，选择成为一般纳税入可以抵扣增值税的进项税。（4）产品性质。对于某些行业或产品，如果选择成为小规模纳税人，有可能给市场传递消极信号，影响企业市场的地位，不利于产品的销售。62放弃免税权的增值税筹划实施细则第三十六条规定“纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）16后，36个月内不得再申请免税。根据增值税征扣税一致的原理，纳税人享受免税，其销售货物或提供应税劳务的销售额，不再计算销项税额，相应的进项税额也不得抵扣，也不能向购买方开具专用发票。由于购买方没有向销售方支付销项税额，也就不能取得进项税额计算抵扣。因此，影响购货方增值税的转嫁，会在某种程度上会增加购买方的税收负担，也影响着销售方顺利地将自己生产的货物卖出，因此会有一部分纳税人要求放弃免税，以减少免税政策对购销双方经济业务的影响。对某些纳税人来说，免税不一定减轻增值税税负，选择时免税还是纳税时，根据企业的实际情况判断，测算免税与纳税的税负差，通常当应税项目适应较低的税率而外购货物适应较高的税率时，可能出现免税产品进项税转出金额远大于销项税额的情况，此时，选择放弃免税可能更有利。63企业采购的增值税筹划631选择供货商的筹划对于小规模纳税人来说，从一般纳税人处还是从小规模纳税人处购得货物，都不能获得增值税专用发票，没有进项税可抵扣，只要比较一下购货对象的含税价格，从中选择价格较低的一方较为有利。从增值税一般纳税人看，由于从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，即采购的货物所含增值税进入了所购货物的成本，不能通过增值税税负顺转的方式转嫁给下一环节；如果提高本环节的售价则可能影响到销售的实现。即使取得了税务代开的增值税专用发票，也只能抵扣3，购货方为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠，把所购货物所含的增值税通过逆转的方式转嫁给供货方。632采购时间安排的筹划企业采购首先是要求保证生产经营的正常进行，除了有些企业处在河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）17整个产品或增值链的强势，对供应商有很强的议价能力，可能实施“零库存“管理外，企业一般以生产或销售的需要来决定采购。但是，如果企业不对采购做出筹划，被动适应生产经营的需要，可能不能充分利用增值税的税负转嫁的逆转方式转移增值税税负。企业采购主要两方面的因素，一是购进项目的资金占用和库存管理费用。二是市场价格的变化风险，前者是企业基本可控，后者一般难以预测。首先，市场瞬息多变，企业的上游供应价格不断波动变化，但短时期的供求有可能可以预测到，如果企业可以预测到购进项目会上涨时，可以比较提前购进的资金占用的费用与价格上涨带来的损失，决定是否提前购进。其次，对一些经常购进的小批小量采购项目，可以比较选择不同供应商的价格，通常企业从小规模纳税人购进会有价格折扣作为增值税不能抵扣的补偿，但是对于小批量的采购可能不能取得税务代开的增值税发票，这时可以考虑是否从小规模纳税人大批量购进，从而取得税务代开的增值税专用发票，有利于增值税的转嫁。64企业销售活动的增值税筹划641混合销售行为的筹划在消费型增值税制下，小规模纳税人的税负要比营业税纳税人的税负轻，因此，在发生混合销售时宜选择缴纳增值税。我国现行法规对混合销售的税务处理办法是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。这里所谓的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指在纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额总额中，年货物销售额超过50，非应税劳务不到50。因此，纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）1850以上，就可以缴纳增值税；反之。若非应税劳务占到总销售额的50以上，则可以缴纳营业税。642折扣销售的筹划按国家税务总局增值税若干具体问题的规定国税发1993154号的规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因，按规定需按组成计税价格确定销售额的，其组价公式中的成本利润率为10，但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。企业在进行折扣销售行为的税务筹划时应注意折扣销售的税收优惠仅限于对货物价格上的折扣，不适用于实物折扣。否则实物折扣不能从货物销售额中扣除，是要按照“视同销售货物”计征增值税，而且要为赠送的实物承担个人所得税。所以企业在折扣销售情况下要同一张发票上分别注明销售额和折扣额，以避免不必要的损失。65固定资产购进的筹划（1）对于固定资产的供应商身份的选择可以参照表2，当其他条件相同时，比较小规模纳税人的含税价格相对于一般纳税人供应商含税价格的折扣比率。一般纳税人为了能取得增值税专用发票，在购进固定资产时应避免向小规模纳税人购买，除非小规模纳税提供更为优惠的条件，即使供应固定资产的小规模纳税人能到税务机关代开增值税专用发票，从一般纳税人处购进固定资产还是更为划算。表2转型后小规模纳税人含税价格折扣比率表本企业使用税率（）取得3税务代开发票的折扣比率（普通发票折扣比率（）1786808402河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）191390248735（2）购入固定资产时间安排。新增值税制度下，企业购入设备的进项税金只有在其小于当期销项税金时才能在当月全部得到抵扣，否则只能结转以后月份抵扣。有些企业的销售的季节性明显，销售往往集中在旺季，当购进固定资产的进项税额金额很大时，企业需要考虑其资金占用的时间价值，考虑相关方面的因素，是否安排固定资产的时间与销售旺季同步。（3）外购固定资产的运费。符合新增值税制度可以抵扣迸项税的外购固定资产所支付的运输费用，可以根据运费结算单据所列运费金额按照7的扣除率计算进项税额准予扣除。企业外购固定资产时，可以考虑运费是否把自营运费转成外购运费，使购买固定资产能够获得运费的进项税额抵扣。河南理工大学万方科技学院2012届本科生毕业论文（设计）20结束语为增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响是2009年我国全面实施增值税制度转型改革的原因之一。增值税作为工商企业纳税的主体税种之一，在企业的全部税收支出中占有重大的比例。增值税有着非常繁杂的细节规定，增值税制度