收银工作在会计工作中的地位和作用

目录第一章收银工作在会计工作中的地位和作用2第一节收银工作在会计工作中的地位2第二节收银工作在会计工作中的作用3第二章会计的职能4第二节会计是一种管理活动4第二节会计的对象7第三章会计的任务与方法9第一节会计的任务9第二节会计的方法10第四章账户和复式记账12第一节会计要素与会计平衡式12第二节账户设置18第三节复式记账23第四节账户的平行登记27第五章会计凭证30第一节会计凭证的作用和种类30第二节原始凭证的内容、填制和审核31第三节记账凭证的内容、填制和审核32第六章账簿和会计报表34第一节账簿的意义和种类34第二节会计报表的定义及编制要求34第三节会计报表的种类35第一章收银工作在会计工作中的地位和作用第一节收银工作在会计工作中的地位1、收银工作在会计核算对象中的地位会计核算的对象，就是本单位的资金运动。不同的单位，有不同的资金运动形式。企事业单位的资金运动是（如图）货币资金生产资金销售资金企事业单位的资金运动，都有一定的目的，为了达到目的，管理人员要借助会计核算，把运动着的资金，从方向上、流量上给予及时的反映，以便呈现出其数量的分布状态，并按预定的方案进行调整，使各项资金按预期目的的运行。会计把反映和监督本单位的资金运动情况，当做会计的基本职能，为了使管理者掌握本单位的资金运动情况，会计对本单位资金运动情况的反映，是全面的、及时的。全面，即涉及到每一个范围，及时，就是每天都要反映。从企事业单位资金运动简图看，收银员的收银，是会计核算对象的最后一个环节，即回笼的货币资金。这样讲，有些人可能还不太明白，因为收银是提供服务报酬的收取，企事业单位所能提供服务的前期投资，或进行经营活动的经营环境营造，都属于启动资金，这一部分的收支活动，是由会计和现金出纳来进行的。当本单位前期投资进行完毕后，本单位才有提供服务或进行经营活动的可能。为此恰当地形容收银活动，就是收回大于原投资的报酬。这里所讲的大于原投资的报酬，是个概况性概念，这些报酬，来自每一位服务受益者或经营受益者。由于报酬来源分散，而发生的时间又不集中，因此就会出现专门收银的职业。2、收银工作在会计核算过程中的地位会计的核算过程，是资金运动信息输入、加工处理、输出的过程。这个过程本身就是一个系统工程，需要设置会计科目；获取会计凭证；登记有关帐薄；进行成本核算；披露有关会计信息。因此说，会计工作，是一项技术性很强的工作。收银员所从事的工作，严格说，仅是一项准会计角色，是会计工作的补充，或者说是会计某一项工作的分解，是会计票据来源的一个渠道。是货币收入的一个点。3、收银工作在会计工作中的地位会计工作，包括会计核算、会计监督和会计检查，收银员的工作，在会计核算工作中处于提供准确的收入量和有关收入的票据，而不参与会计核算工作，在会计核算中，仅是一项基础性工作。在会计监督中，收银员的工作，则处于十分重要的地位，因为收银员是单位取得服务性或经营收入的第一关，本单位是否按国家有关规定收费，在收费中有无违犯财经纪律的现象等，收银员应是第一个先知者，在收银中有无人为差错或技术性差粗，都是会计监督的主要内容。因此，收银工作在会计监督中处于十分重要的地位。会计检查，即会计分析，是会计利用核算资料，进行定性或定量的检查，收银的数量，仅是检查中的一项。第二节收银工作在会计工作中的作用1、提供收入资料收银工作，是本单位收入的第一线，如果单位没有其它经营项目，那么收银将是本单位收入的总渠道，因此会计核算资料中的收入部分，主要来自收银，因此，收银是单位会计核算的基础工作。2、为单位资金正常运转提供资金保证由于收银工作处于在本单位收入的最前沿，单位能不能保证正常资金的运转，就是看收银工作能不能及时定额的收回资金，因为收银是本单位垫支资金的回笼渠道。3、保证会计资料的准确性和及时性收银员将所收资金以及各种票据及时、定额报送到财务部门，可以保证会计资料核算的及时性和完整性。复习题1、简述收银工作在会计中的作用。2、简述收银工作在会计工作中的作用。第二章会计的职能第二节会计是一种管理活动1、会计的产生和发展会计室经济管理的组成部分，它是以货币计量为基本形式，采用专门的方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。会计室随着生产的发展而产生和发展的。会计起源于生产实践，生产时人们生活的根本，是社会赖以存在和发展的基础。人们要生存，就需要进行物质生产，在物质生产过程中，需要人们对财产的增减、生产的耗费和成果进行一定的计算，以便为生产和生活飞等作出合理的安排，这样就逐步产生了会计。对小生产者来说，这种计算比较简单，仅是进行一些简单的汇算和记录，作为生产的一项附带工作。但对于社会化大生产或一个国家来说，因涉及范围广，经济收支事项多，这种计算就必须按一定的方式进行，并逐渐与生产向分离，成为一项独立的工作。在我国，最早发展起来的会计是官厅会计（即政府会计）。“会计”二字的起源于西周王朝“零星算之为计，总合算之为会”。基本上概括了“会计”二字的意义。官厅会计发展到宋代，日趋完备，官吏办理钱粮收支和移交事项时，要编制“四柱清册”。所谓“四柱”，是指旧管、新收、开除、实在。相当于现代社会会计中的上期结存、本期收入、本期付出、期末结存四项。会计的这一套基本公式，是经过漫长的发展过程而逐渐形成的，随着民间工商业的发展，官厅会计的发展也逐步流向民间，从而构成了我国传统的中式薄记。随着社会生产的发展，经济业务的日趋复杂，对经济管理的要求越来越高，这就促使会计的内容、方法和技术也不断演进。从会计的内容来看，最初的会计仅是对财物进行简单的收支记录，以实物计量为主。以后由于商品经济的发展，产生了货币。会计就进而以实物和货币两种计量并重。如我国汉代就有仓藉和钱藉两种记录。前者主要记载实物收支，后者则主要记载货币收支。随着商品经济的进一步发展，货币成了一切财产物资的价值尺度，会计就进而采用以货币计量为主。进入20世纪以来，资本主义企业出现了股份公司的组织形式，所有权与经营权发生分离，与公司利益有关的集体或个人，如股东、银行、供应者、税务机关、投资者等，要求公司能提供公正的财务报表，作为分配股利、进行贷款、给予信用和征税等的依据。与这种情况相适应，会计的内容也日益完善。这种记录、计算资金运动的会计，通常称为“财务会计”。同时，为了证明报表的真实性，需要通过第三者加以审查和签证，这样，就出现了独立的审计师这一专业人员并发展了“审计”这门学科。近几十年来，资本主义经济越来越复杂，人们对经济活动的效益越来越关心，对企业内部的管理要求也更加迫切，不在满足于日常管理，而要求能事先确定目标和进行预测决测，事中进行控制，于是，在原来财务会计的基础上又逐步产生了“管理会计”。管理会计主要为企业内部主管人员提供各种管理信息，以便据以进行预测、决策、成本控制和考核经济责任等，所以在国外又称它为内容会计，而原来的财务会计又称外部（或对外）会计。财务会计和管理会计，就形成为现代企业会计的两大分支。此外，在宏观经济（国民经济）管理方面，还出现了社会会计等新的分支。从记账方法来看，在很长一段时时期内，会计都是采用单式记账法。这一方法仅对重要的钱物收支和客户往来等事项加以记录，在账户和帐薄设置方面是不完整不系统的。随着商品经济的发展，会计方法也不断改进。至公元13、14世纪，在意大利北部佛罗伦萨等城市，流行一种借贷复式记账法，这种记账法经过资本主义的发展阶段，在理论、方法体系和组织工作等方面经过不断完善，逐步形成现代会计核算方法体系。再从记账技术来看，随着生产技术的发展，许多新技术也逐步应用到会计工作中来。对会计资料的整理，过去都是用手工操作的，近几十年来，电子计算和技术迅速发展，推动了会计电算化的进程，使会计核算方法发生了重大变化。从上述情况可以看出，会计是随着生产的发展而产生和发展的，在人类历史的漫长过程中，它经历了一个由简单到复杂，由低级到高级的发展过程。这种发展，都和生产的日益社会化和加强对经济管理的要求密切相关。实践证明，经济越发展，会计越重要。所以，马克思在资本论中曾指出“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念的总结的簿记就越是重要，因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要。”马克思在这里所说的簿记，就是指会计。2、会计的职能从会计的基本职能看，会计也是对经济的一种管理活动。会计的职能是会计在经济管理过程中具有的功能。中华人民共和国会计法曾指出，会计职能主要进行会计核算，实行会计监督。（1）会计的核算职能核算时会计最基本的职能。会计的产生就是由于核算需要。随着社会的发展，会计的内容和方法等虽不断演变，但是核算职能事中是一项主要职能。会计的核算职能就是对企事业单位的经济活动进行连续、系统、综合地记录、计算和分析，以价值指标客观地反映经济活动过程及其结果，从而为经济管理提供信息。会计核算主要采用货币形式，对经济业务数量方面进行记录、计算和分析，提供经济管理的价值指标。会计核算时全面地、连续不断地进行的，这样记录计算的结果，才能获得系统的、综合的会计信息，以便据以全面客观地考核经济活动的过程和结果。会计核算不仅能反映已经发生的和已经完成的经济业务，而且可以通过计算分析预测未来经济发展的趋势和前景。通过对会计信息加工整理，计算和分析预测成本和利润目标，比较最佳选择方案，为管理者进行科学决策服务。会计核算不仅能提供一个企事业单位的财务状况，而且通过汇总整理还可以放映一个行业、地区、部门的经济状况。国际计划、财税、金融部门及投资人、也需要依靠会计核算的信息。（2）会计的监督职能会计监督是会计的一项管理职能。它是通过核算、分析和检查，即用帐和查账，对一个单位的生产经营活动或预算执行情况进行的经济监督。会计监督必须以国家的财经方针、政策、法令、制度和本单位的计划、预算、定额、合同等为准绳，使一个单位的经济活动能遵循规定的要求，达到预期的目标。会计监督按照她与经济活动过程的关系，分事前、事中和事后监督。事前监督就是在过程之初，对原始凭证的合法性、合理性、完整性和正确性等所做的核查，使之符合规定要求，对不合法、不真实的原始凭证不予管理，对不准确、不完整的则予以退回更正或补充。此外，对计划、合同等所作的核查，也是一种事前监督。事中监督是在过程之中，对物资消耗、成本升降、费用高低、资金使用、预算执行等所作的控制。对于脱离计划、预算或定额的差异，要进行分析，查明原因，并提出改进措施加以调整，使过程能按预定的目标进行。事后监督是在过程之后，对会计资料所作的检查，目的是总结和价差一个单位的计划执行情况和经营管理的优劣，为下一阶段工作安排提供依据。在实行上述会计监督时，还应注意对经济效益的监督。一般来说，合法合理的经济活动通常是合算的，具有经济效益。但在某些特殊的情况下，也会发生合法不合理，合理不合法，合理合法又不一定合算的事，这时就要从局部和全局两方面来计算其经济效益，决定取舍。总起来说，会计的核算职能主要是为经济管理提供信息，会计的监督职能则主要是对经济过程进行控制、考核和指导，两者相辅相承。核算是监督的前提，监督是核算的保证，认真搞好会计核算和监督工作就是充分发挥会计在经济管理中的作用。3、会计的特点会计和统计核算，业务核算相比具有以下特点（1）会计以货币作为统一的主要计量单位经济核算工作中，通常使用三种量度劳动量度、实物量度和货币量度。劳动量度以时间（如小时）为单位计算劳动消耗量；实物量度以财产物资的实物数量（如公尺、千克）作为计量单位。在商品货币经济条件下，很难将物化劳动换算为时间量度，不同质的财产物资又不能用相同实物量度进行汇总、计算、比较，只有采用货币量度才便于将活劳动和不同质的物化劳动消耗进行衡量比较。所以会计采取价值形式来核算和监督在生产过程，是取得各项经济指标的最优选择。（2）会计必须以合法的原始凭证作为核算依据原始凭证是对经济业务的最原始记录，是经济业务责任人签字后形成的真实记录，只有以合法的原始凭证为依据，才能取得真实可靠的经济信息，即使实现了会计电算化，也应该依据取得的合法原始凭证进行核算。（3）连续、全面、系统地记录经济业务再生产过程连续不断，对经济业务的记录也应该按照其发生的时间顺序连续进行。记录必须全面，而且应该对大量喝繁杂的全部经济业务进行科学的分类、汇总、整理、计算。以便取得各种综合性的有用的经济指标。会计核算的连续性、系统性和全面性是会计目的所决定的。（4）具有一套比较科学、完整的核算方法会计核算和监督有一套比较系统科学的方法，通过这些方法将复杂的经济业务经过确认、记录、分类、汇总，最后系统、综合地反映出来，达到会计管理的目的。4、会计的本质和属性会计室经济管理的组成部分，是一种管理活动，它是广大财会人员参加的按预定目标控制再生产过程的一种管理活动。会计作为管理经济的一种活动，包含了三层意思一是会计活动是一种集团性的活动，是由若干财会专业人员组织合理分工有序进行的一种实践活动。二是按预定目标进行核算和监督，控制再生产过程的实践活动。不论在什么样的社会制度下，会计的目标都是为投资人、管理当局和决策者提供准确、可靠的经济信息，达到加强管理，提高经济效益的目的。在市场经济条件下，会计的目的是既要满足国家宏观调控的需要，又要满足外部投资者进行决策的需要，还要满足加强企事业单位内部经营管理的需要。三是会计活动只是对社会再生产中的价值运动进行确认、记录、计量、分析和检查，达到控制再生产活动，提高经济效益的目的。综上所述，会计管理活动是以货币作为统一的和主要的计量单位，采用一系列核算、分析、检查和监督的专门方法，对企业、事业、行政单位的经济活动进行连续、系统、综合地核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制，借以提高经济效益的管理活动。会计管理活动产生于社会实践活动，并随着社会生产实践的发展而发展。会计既不是生产职能本身，又不是全部的生产管理活动，它是社会生产实践中产生的一种价值管理活动，是经济管理的组成部分。第二节会计的对象会计准则指出，会计核算应当以社会再生产过程中的经济业务作为对象。社会再生产过程是由生产、分配、交换、消费四个相关联的环节组成的。生产就是人们利用机器设备对劳动对象进行加工，生产和创造物质产品；分配时指生产中创造的国民收入在国家、业主、投资者及劳动者个人之间进行分配；交换就是将产品由生产流域，经过流通领域，到消费领域，满足社会和人民生活需要；消费时指再生产过程中发生的人力、物力、财力等各种消耗。构成社会再生产过程链条的经济活动，是由一系列企业、事业、机关、团体等单位来组织的。企业、事业单位中发生着经常的、大量的经济业务，这些经济业务之间都有着内在的经济联系，都能够以价值的形式进行确认、记录、计算和考核。经济业务室社会在生产的内容，反映着社会再生产的过程和结果。通过对经济业务的考核，能够反映企、事业单位经济活动的质量和全貌，能够达到加强经济管理，提高经济效益的目的。由于各企业、事业单位在社会再生产过程中所处的地位不同，担负的任务不同，经济活动的方式不同，所以经济业务的内容也不同。概括起来讲，可以划分为两类“企业单位的经济业务和行政事业单位的经济业务。一、企业单位的经济业务企业是组织生产经营活动的基本单位，是按照经济核算的原则，独立进行生产经营活动的经济实体。企业又可以按其在再生产过程中的地位，划分为工业企业，商品流通企业、农业企业、交通运输企业、施工企业、房地产开发企业、旅游、餐饮服务企业、对外经济合作企业、金融企业等。其中工业企业和商品流通企业是经济业务具有代表性。（1）工业企业的经济业务工业企业的主要任务是生产和销售工业产品并提供积累，以便扩大再生产。为了完成这个任务，企业必须拥有一定的经济资源，如厂房、机器设备、材料物资和资金。这些经济资源有的来自国家政府部门拨入，有的是从银行等金融机构和其他单位借入的，有的通过发行股票等，进行筹集。筹资活动是经常发生的，贯穿企业再生产活动的始终。企业利用这些财产物资和资金组织生产经营活动。工业企业的生产经营活动大体可以划分为桑儿阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。在供应过程中，主要经济业务有企业用银行存款或现金购买各种材料、物资，材料入库，支付采购费，进行非现金形式结算业务等。在生产过程中，企业生产领用材料，工人利用劳动手段加工劳动对象，使材料变成成品入库。在这个过程中，就发生材料消耗、工资支付、固定资产磨损、水电动力费用支付等业务。因为设定了会计期间、配比原则和权责发生制，做一必须按期进行费用结转，计算成本等经济业务。在销售过程中，企业将生产的产品通过市场交换销售出去，然后按等价交换的原则收回货币资金。销售产品收回的货币资金中既包括已销产品的成本，还包括一部分新创造价值。于是就发生了成本费用的结转、贷款结算、负债偿还、税金交纳、利润分配等经济业务。供应过程、生产过程和销售过程构成工业企业生产经营过程的一个链条。企业的资金形态随着经济业务的发生不断变化着，以货币资金（现金和存款）购进材料物资，然后投入生产，变化为在产品，继而加工为产成品，将产成品销售出去，收回货币资金，再用以购买材料，投入生产，周而复始地运动，这就使千变万化的经济业务也呈现规律性的变化。（二）商品流动企业的经济业务商品企业担负着社会商品交换的任务，处于商品流动领域，按照等价交换的原则从生产企业购进商品，然后按照等价交换的原则销售出动。企业购进商品，资金由货币形态变化为商品资金形态，商品销售收回货款，又使商品资金形态变化为货币资金形态。在商品流通企业发生的经济业务主要有购入商品支付采购费和销售商品收回货款业务。商品售价与进价的差额就是毛利，同样开会发生成本计算、税金交纳、利润分配等业务。商品购销业务室经常大量地进行着。同时也会发生资金的筹集、借欠、还贷等经济业务。二、行政事业单位的经济业务行政事业单位包括国家行政机关、司法机关、各党派团体组织机构和科研、教育文化、医疗卫生等单位。这些单位不直接从事物质资料的生产和销售，但他们是生产、分配、交换、消费活动的组织者和服务单位，离开他们社会再生产也无法进行。行政事业单位为完成行政事业业务，同样需要一定的资源，需要进行货币交换。一般来说，行政事业单位的资金有国家投入的，有自身的业务收入的，国家拨入的称预算收入，单位自筹发生的收入称预算外收入。同样，支出也可以划分为预算支出和预算外支出。也会发生工资和费用支付。经费收入和经费支出构成行政事业单位的主要经济业务。对这些经济业务，会计需要进行全面系统的核算和监督。会计通过全面、系统、连续地记录、计算和考核经济业务，对社会再生产过程中的经济活动及其结果进行预算和监督。复习题一、如何理解“会计是一种管理活动”二、企业的基本职能是什么三、企业会计核算的对象是什么四、为什么说管理工作离不开会计，经济越发展，会计越重要五、试述企业与行政事业单位经济业务有哪些共同点。第三章会计的任务与方法第一节会计的任务会计的任务，是指按照会计的职能作用，规定会计应该完成的工作和达到的要求。会计的任务取决于经济管理的要求，在不同的社会制度和不同的历史阶段，经济管理的要求不同，会计的任务也不同，在现阶段，我国社会主义会计的基本任务是一、核算经济业务，正确及时地提供经济信息会计室经济管理的组成部分，为了管理好经济工作，必须随时掌握经济活动的情况。经济活动通过大量的经济业务表现出来，而经济业务恰恰是会计的对象，会计工作应该充分发挥其职能，对经济活动进行连续、系统、综合地记录、计算、分析和考核，及时提供全面系统的会计核算资料，以便管理者获得有用的经济信息，及时发现问题，吸取经验，采取措施和进行决策。会计提供经济信息，必须符合企业会计准则的要求。全面、正确、及时的会计信息，既可以满足投资者、债权人和股东投资决策的需要，又能满足企业内部经营管理的需要。二、加强管理，维护经济秩序加强经济管理，维护社会主义市场经济秩序，是新时期会计工作的重要任务之一。在社会主义市场经济条件下，原材料、物资、资金、技术、劳动力都将受到价值规律引导，以效率为原则，以市场为中介进行运作。企业财产计价交换、收益的确定和分配、收入的上交、债权债务的确认、记录，都会影响到产权、债权关系，影响到企业、事业的发展和国家的安定。会计应该认真贯彻产权制度，并严格遵守会计行为规则。国家为了对市场经济进行宏观指导，搞活微观，提高效益，为了维护投资者（国家、股东等）、债权人（银行等）权益，维护社会主义市场经济秩序，制定了一系列的会计制度、法规和会计行为准则，包括会计法、会计准则、会计制度、财务通则等。这些法规、制度是会计工作的规范和行为准则，会计核算过程中必须严格遵守。企、事业单位的每一项具体经济业务往往都涉及到这些规章制度，会计应该认真核算每项经济业务。具体讲就是要正确记录计算收入、费用、利润。对每项经济业务应该及时填制凭证，登记账簿，并通过这些记录审查资产的结存、收入的实现、利润的分配、税金的交纳、债务的结算。检查有无计价不实、乱挤、乱摊、隐瞒收入和损失等弄虚作假和铺张浪费等现象，一旦发现，会计应该拒绝执行。三、考核财务状况，加强经济核算，促进效益提高提高经济效益是企业组织生产经营活动的根本宗旨。为了提高经济效益，必须加强经济核算。经济核算就包括了对财务状况的考核、总结、评价。财务状况考核，主要是通过对会计核算资料的分析、计算、比较，考核其资产存量情况，考核企业、单位的偿债能力，获利能力，收入、费用、成本水平等。通过考核，发现问题，找出差距，总结经验，挖掘潜力，合理筹措和调度资金，增加收入，降低成本，提高经济效益。对行政事业单位财务状况的考核主要是计算比较预算的执行情况，以便采取措施，节约经费，保证事业任务的完成。四、预测经济前景，参与计划决策预测经济前景，就是要对会计资料作进一步分析比较，根据可靠丰富的当期和历史的会计信息，推断未来经济发展变化的趋势，比较多种方案的经济效益，对决策方案、计划提出建议。决策方案确定以后，一般都需要通过制定计划来实现。经济业务计划制定中同样需要会计提供各种数据，提供的数据越可靠，制定额计划越切实可行。第二节会计的方法会计方法是指会计在核算和监督经济业务过程时所采用的一系列专门方法。它来自会计实践，并随着经济业务的复杂化合管理要求的提高而逐步发展。如前所述，现代企业会计已发展为财务会计和管理会计两大分支。其中财务会计又可分为会计核算、会计分析和会计检查等不同分科。它们之间既相互联系，又各自独立和运用一些不同的方法。所谓会计核算的方法，是指对经济业务进行连续、系统、完整的核算和监督的专门方法。它主要包括设置账户、复式账户、填制和审核凭证、登记帐薄、成本计算、财产清查、编制会计报表等几种。一、设置账户它是对会计核算的具体内容进行分类记录的一种专门的方法。在实际工作中，经济业务（亦称“会计事项”）有多种多样。为了将事种纷繁的经济业务有条不紊、系统地反映出来，就要按照经济业务的内容和管理要求，分别设置账户（或会计科目），进行分类登记，以便提供管理上所需的各种信息。二、复式记账它是记录经济业务的一种专门方法。它要求对每一项经济业务都要在两个或两个以上的有关账户中进行登记。三、填制和审核凭证就是保证会计记录客观真实和对经济业务进行监督的一种专门方法。会计凭证是记录经济业务的书面证明。它必须经过审核，确认为凭证所反映的内容是真实、正确和合法的才能据以记账。因此，通过凭证审核，可以保证经济业务的合法性、合理性和正确性，明确有关人员的经济责任。四、登记账簿它是根据会计凭证，在一定格式的帐薄中连续、系统、完整地登记经济业务的一种专门方法。通过登记帐薄，可以讲分散的经济业务凭证进行系统的归集和汇总，为编制会计报表和管理提供资料。五、成本计算它是把生产企业在供应、生产、销售过程中所发生的人力、物力、财力消耗，按一定对象（如产品等）进行归集和分配，确定其实际成本的一种专门方法。通过成本计算，可以了解成本的高低和构成情况，考核成本计划的完成，以便控制和降低成本。六、财产清查它是定期或不定期地对财产物资进行实物盘点，对往来款项进行查询核对，以保证账实相符的一种专门方法。在清查中如果发现账实不符等情况，应查明原因，加以处理，同时调整账面记录。所以，通过财产清查，可以掌握财产物资和债权债务的实有数，保证会计报表的数字真实可靠，加强财产物资的管理。七、编制会计报表它是以帐薄记录为主要依据，按一定的报表格式系统地、集中地提供经济信息的一种专门方法。通过会计报表，可以把日常核算资料进一步集中化、系统化，简单明了地提供管理所需的财务、成本、利润等指标，作为进行会计分析、检查，编制下期计划和进行逐级汇总等的依据。另外，会计核算还有其他一些方法，如库存物资核算方面的实地盘存制和永续盘存制，收支核算方面的现金制和应计制等。以上各种会计核算方法，互相联系、有机结合地构成了一个完整的方法体系。一般说来，发生一项经济业务，先要按规定的手续程序填制和审核凭证；然后按事先设置的账户，采用复式记账法，在有关帐薄中进行登记；到一定时期（如年终、月终），根据帐薄资料计算实际成本（指企业单位）和进行财产清查；在账实相符的基础上，根据帐薄资料编辑会计报表。复习题一、简述会计的基本任务。二、会计核算的方法有哪些第四章账户和复式记账第一节会计要素与会计平衡式一、会计要素会计核算的过程是一个确认、计量、记录和报告经济业务的过程，而经济业务室错综复杂的，为了全面地、系统地、综合地记录反映经济活动情况，以取得各种经济指标，应按会计准则的要求，对经济业务的具体内容进行科学的分类。会计要素就是对会计对象的基本分类，是构成会计内容的主要因素。会计要素也是设置账户和编制会计报表的基本依据。企业会计的基本要素分为资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润项目。其中资产、负债、所有者权益反映企业的财务状况。收入，费用、利润反映一定时期的经营活动及其成果。（一）资产资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为流动资产，长期投资，固定资产，无形资产，递延资产和其他资产。流动资产是指企业在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资，应收及预付款、存款等。长期投资是企业不准备在一年内变现的投资。包括股票投资、债券投资和其他投资。固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准之上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产与流动资产的本质区别，在于固定资产多次参加企业生产经营周期的运转，并在使用的过称中不改变其实物形态，其价值随着生产经营活动的进行逐渐地、部分地磨损，通过折旧形式转移到成本中去，并逐步从销售收入中得到补偿。而流动资产则是在一个生产周期内发挥作用，其价值一次计入成本，并从销售收入中得到补偿。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、商誉权等。递延资产是指企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。包括开办费、租入固定资产改良支出，以及摊销期限在一年以上的待摊费用。其他资产包括特准储备物资、冻结资产和上级规定的特殊用途的资产等。资产要素如图41现金货币资产银行讯款其他货币资产流动资产短期投资应收票据结算资产应收账款其他应收款存货资料材料产成品商品股票投资长期投资债券投资其他投资资产房屋及建筑物固定资产机器设备等专利权和非专利技术无形资产商标权和商誉土地使用权开办费递延资产摊销期在一年以上的待摊费用租入固定资产改良支出等特准储备物资其他资产冻结资产房改基金存款等图41（二）负债负债是企业承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务。负债按照偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或者长于一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润，其它应付款，预提费用等。长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。负债要素如图42短期借款应付票据应付账款预付货款应付工资流动负债应交税金应付福利费应付利润其它应付款预提费用负债由金融机构借款长期借款由其他单位借款应付债券长期负债应付引进设备款长期应付款应付融资租入固定资产租金图42（三）所有者权益所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。包括投资者对企业投入的实收资本、以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润。所有者权益要素内容如图43政府投资其他单位投资实收资本个人投资外商投资股本溢价所有者权益资本公积法定资产重估增值接受捐赠资产公积金盈余公积公益金未分配利润图43（四）收入收入是指企业在销售商品或提供劳务等经济业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。收入要素内容如图44产品销售收入基本营业收入营业收入商品销售收入（商业）收入材料销售收入技术转让收入其它营业收入其它业务收入租出固定资产收入包装物出租收入等图44（五）费用费用是指在生产经营过程中发生的各项耗费。包括直接为生产产品和提供劳务而发生的直接费用、间接费用，为组织管理生产而发生的管理费用、财务费用、销售费用等期间费用。费用要素内容如图45直接人工费直接费用直接材料费其它直接费用费用间接费用制造费用管理费用期间费用财务费用销售费用图45（六）利润利润是企业在一定会计期间生产经营的财务成果。包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。利润要素内容如图46产品销售利润（工业）营业利润商品销售利润（商业）其它销售利润对外投资分得的利润利润投资净收益股利债券利息营业外收入营业外收支净额营业外支出图46二、资产和权益任何企业进行生产经营活动都必须具备一定的资产。资产是用货币表现的经济资源，而权益则是对资产所拥有者的权利。企业的资产来源答题可分为两种渠道，一是国家（政府）、企业法人、团体和个人以投资的方式投入的。二是企业以借款方式从各种金融机构或其他单位借入的。投资于企业的资产所有者称为业主，借款给企业的单位和个人称为债主。业主和债主将资产提供给某一企业，必然对该企业的资产享有一定的权利，他们的目的都是企图通过企业的生产经营活动取得一定的收入、收益和其他利益。因此，将投资或借款给企业享有的这种权利统称为权益。其中，业主的权益称为所有者权益，债主的权益称负债。资产和权益是同一资金的两个方面，一个是指资产表现的形态，一个指对这些资产所拥有的权利，二者同时并存，对立统一。有一定的资产，必然有对这部分资产享有的权益；有一定的权益，也必然表现为一定的资产。资产与权益从价值量方面看是恒等的。三、资产与权益之间的平衡关系资产与权益的平衡关系是客观存在的，它不受经济业务变化的影响，即在企业生产经营活动中无论资产和权益如何变化，都破坏不了资产与权益之间的平衡关系。资产增加，与之相关的权益（所有者权益或负债）增加，反之资产减少，与之相关的权益（所有者权益或负债）也相应减少。资产与权益之间的平衡关系可以概括为以下几个方面（一）资产与权益相互依存，对立统一。有一定的权益，必然有一定的资产，反之亦然。（二）资产与权益数额相等。一个企业、事业单位有多少资产，必然有多少权益。（三）资产与权益的平衡关系不受经济业务的影响，不论经济活动如何变化，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。下面举例说明资产与权益之间的平衡关系假设凯丰大酒店19年12月31日资产权益各要素项目的期末余额如下表资产权益（负债所有者权益）项目金额项目金额现金2，000银行借款70，000银行存款48，000应付账款30，000应收账款20，000实收资本150，000物料用品30，000固定资产200，000盈余公积50，000资产合计300，000权益合计300，000从上表可以看出，该酒店资产总额为300，000元，权益总额也是300，000元，资产与权益总额相等。企业在生产、经营活动过程中，经济业务频繁发生，多种多样，每项经济业务都会引起资产和权益不同形态的变化，但却不会破坏两者的平衡关系。仍以上例说明，元月份发生下列经济业务。1酒店收到某公司投入一台中央空调，价值20，000元。这项经济业务，使企业的资产（固定资产）增加20，000元，同时使企业实收资本权益增加20，000元，两者的平衡关系仍然保持。2酒店从银行取得的短期借款50，000元，存入银行存款户。这项经济业务，使企业的货币资产银行存款增加50，000元，二者仍保持平衡关系。3酒店以现金支付职工工资6，000元。这项经济业务，引起企业货币资产现金减少6，000元，同时企业清偿了应付职工的工资6，000元，资产与负债同时减少，二者仍保持平衡关系。4酒店将收取的现金5，000元，存入银行。这项经济业务，引起企业货币资产减少5，000元，同时企业的另一项货币资产银行存款增加5，000元，资产内部项目此增彼减，总额仍然相等，不影响资产与权益的平衡关系。5酒店向银行借入短期借款20，000元，直接偿还前欠货款。这项经济业务，引起企业对银行的负债增加20，000元，同时也清偿了对客户的欠款，负债内部项目此增彼减，总额仍然相等。不影响资产与权益的平衡关系。6经批准，酒店将盈余公积30，000元转增资本金。这项经济业务，引起企业所有者权益盈余公积减少30，000元，同时所有者权益实收资本增加30，000元，权益内部项目此增彼减，总额相等，资产与权益仍保持平衡关系。7某公司抽回投资20，000元，以银行存款支付。这笔经济业务，使企业货币资产银行存款减少20，000元，同时引起企业权益实收资本也减少20，000元，总额相等，二者仍保持平衡关系。8酒店应付给某公司利润5，000元，经批准转作资本金。这笔经济业务，引起企业负债应付利润减少5，000元，使企业的实收资本也增加5，000元，所有者权益与负债有增有减，不影响资产与权益的平衡关系。9经批准，酒店将盈余公积金支付某公司利润5，000元。这笔业务，引起企业所有者权益盈余公积减少5，000元，同时使企业负债应付利润增加5，000元，负债和所有者权益有增有减，不影响资产与权益仍保持平衡关系。四、会计平衡式从上述经济业务来看，引起资产和权益的变化大体上可以归纳为四种类型（1）资产与负债或所有者权益同时增加；（2）资产与负债或所有者权益同时减少；（3）资产之间有增有减；（4）负债和所有者权益内部有增有减。将这四种类型进一步展开，又会出现九种类型（1）资产与所有者权益同时增加；（2）资产和负债同时增加；（3）资产与负债同时减少；（4）资产与所有者权益同时减少；（5）一项资产增加，一项资产减少；（6）一项所有者权益增加，一项所有者权益减少；（7）一项负债增加，一项负债减少；（8）一项负债减少，一项所有者权益增加；（9）一项所有者权益减少，一项负债增加。但是无论经济业务引起资产、负债、所有者权益怎样的变化，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。在企业生产经营活动中，会发生收入、费用和利润方面的业务。收入、费用和利润是资产和权益运动变化状态下的一部分表现形态。收入超过费用的部分是净利，利润是属于所有者权益的净资产。利润增加，所有者权益就增加，与之相连的资产（如货币资金）也同样增加。费用超过收入，其差额就是亏损，亏损表示企业资产的损耗，资产减少反映着所有者权益的减少。所以说，不管生产经营怎么样变化，不管发生怎样的经济业务，都不会影响资产与权益之间的平衡关系。根据资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的客观存在关系，应该建立会计平衡式，又叫会计等式。资产权益或资产负债所有者权益或资产负债所有者权益（收入费用）会计平衡式揭示了各个会计要素之间的相关关系。只要在这个基础上对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润作进一步分类，设置账户并进行复式记账，就可以编制出资产负债表，全面、系统、综合地反映一个企、事业单位的财务状况、产权状况以及偿债能力。第二节账户设置资产和权益的平衡关系奠定了设置账户的理论基础。设置账户就是依据会计要素的内容，按照生产经营活动中的价值表现和特点，对经济业务进行的科学分类。通过分类设置账户就可以取得会计管理的各项信息指标。为了设置和等级账户，首先必须确定会计科目。一、会计科目的确定会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。确定会计科目必须符合会计准则的要求、内涵明确、界限清楚，每一个会计科目反映一个特定的内容，不重不漏。按照企业会计制度规定，会计科目可以划分为五类（一）资产类。如反映货币资产的“现金”、“银行存款”科目；反映结算资产的“短期投资”、“应收票据”等科目；反映存货资产的“材料”、“产成品”、“库存商品”等科目。（二）负债类。如反映流动负债的“短期借款”、“应付票据”、“应付工资”等科目；反映长期负债的“长期借款”等科目。（三）所有者权益类。如反映企业资本金的“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等科目。（四）成本类。如反映制造成本的“生产成本”、“制造费用”等科目。（五）损益类。如反映产品生产经营损益的“产品销售收入”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目。为了便于综合核算和汇总，会计科目的名称应该通俗、适用、精简、统一。为了便于登帐、汇总和适于会计电算化，还应对会计科目规定统一的编号。为了能够既总括地核算资产、负债和所有者权益的变化，又能够详细地反映每项资金的具体变化，应该在设置总分类会计科目的基础上，在设置若干明细科目。总分类科目又称一级会计科目，是对资产、负债和所有者权益等的各个大项所做的分类，明细科目是在大项下又做详细的分类。如“其他货币资金”科目下分设“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”等明细科目。在“长期投资”科目下设置“股票投资”、“债券投资”、“其他投资”、“应计利息”等明细科目。二、设置账户会计科目的确定，只是对会计的内容进行了科学的分类，确定了每项的名称。要对经济业务进行连续系统登记，必须为每个会计科目开设账户。账户是连续记录经济业务，反映资产、负债和所有者权益变化及其结果的一种手段。它与会计科目是两个不同的概念，会计科目是账户的名称，账户已会计科目作为户头，会计科目的内容通过账户反映出来。账户具有一定的格式和结构，而会计科目只是分类的名称，本身不具备结构问题，它的内容必须通过账户反映过来。会计科目与账户的相同点，在于二者反映的经济内容是一致的，所以，有时将会计科目当做账户的同义词。为了记录反映经济业务，必须为每个会计科目开设账户。三、账户的基本结构账户必须规定一定的结构，以便科学系统地记录经济业务。经济活动是错综复杂的，每项变化着的经济业务，从数量方面分析，不外乎引起资金增加和减少两种情况。为了在账户中如实地反映经济业务引起资金增减变化的情况，必须在账户中开设“增加栏”、“减少栏”以及“余额栏”，这是账户的基本结构。为了便于随时查考每项经济业务的内容、记账时间以及记账的依据，在账户中还应该开辟“内容摘要”、“年、月、日”、“凭证号数”等辅助栏目，顺序排列，形成一个完善的账户。“增加”、“减少”、“余额”只是一个数量概念，而资产与权益有事指同一资金的两个方面，从会计平衡式看是处在等式的两边，两者是对立统一的，资产和权益的每一个账户如何相对应地在会计平衡式两边登记增加和减少，这是涉及到一个记账方式问题。记账方式不同，账户的结构也不完全相同。在借贷记账法下，账户的基本结构划分为“借方”、“贷方”和“余额”栏。这里“借方和”贷方“并不是一个增加和减少的概念，而纯属一个记账符号，代表记账的方向。账户的左边称”借方“，右边称贷方，余额栏在最后。账户的基本结构如表47表37账户名称（会计科目）年月日凭证号数摘要借方贷方借或贷余额在账户基本结构中，登记在借方的数额称“借方发生额“，登记在贷方的数额称”贷方发生额”，两方数额相减，其余额为“期末余额”。如果借方数大于贷方数，其余额为“借方余额”；如果贷方数大于借方数，其余额为“贷方余额”。为了便于说明，习惯上将上述账户的机构简化为“T”字形账户。”T”字形账户的左边代表借方，右边代表贷方，借方发生额在借方登记，贷方发生额在贷方登记。“T”字形账户的格式见下图四、账户的登记（一）资产账户的登记资产账户包括货币资产、存款、固定资产、无形资产、各种长短期投资及应收账款等。这些账户的结构基本相同，账户的解放登记增加数，贷方登记减少数，其余额一般为借方余额，反映资产的实有数。登记资产账户时，首先将上期期末计入“期初余额”栏里，注明是借方余额，然后按照经济业务发生的时间顺序进行登记。本期发生的增加数登记在借方，本期发生的减少数登记在贷方，计算本期借方发生额合计和贷方发生额合计，最后计算出期末余额。账户的期末借方余额与本期发生额的关系用公式表示如下期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额现以存货资产账户“材料”为例，说明资产账户的登记方法（见表48）表48账户名称材料单位元年月日凭证号摘要借方贷方借或贷余额15161829期初余额购进领用购进领用5300200040001000借借借借借3300860046006600560031本期发生额及期末余额73005000借5600（二）负债账户的登记负债账户包括各种长短期借款和应付款项，这些账户都反映企、事业单位的债务。债务的增加实际上是资产的减少，所以，应作反方向记录，即负债账户的贷方登记增加数，借方登记减少数，其余额一般为贷方余额，反映负债多少。负债属于债主的权益，负债需要通过财务结算进行清理偿付，一旦清偿完毕，债务、权益都不复存在。登记负债账户时，首先将期初余额计入账户余额栏中，并注明是贷方余额，然后按照经济业务发生的时间顺序登记，负债的增加数登记在贷方，负债的减少数登记在借方，再计算本期借方发生额和本期贷方发生额，最后计算出期末余额。负债账户期末余额与本期发生额的关系用公式表示如下“期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额现以“应付账款”账户为例，说明负债账户的登记方法（见表49）。表49账户名称应付账款单位元年月日凭证号摘要借方贷方借或贷余额12161828期初余额购料欠款购料欠款归还欠款1300012006000贷贷贷贷88001000016000300031本期发生额和期末余额13000贷3000（三）所有者权益账户的登记所有者权益账户包括实收资本、资本公积和盈余公积。它们反映企业资本金是有数额的账户。所有者权益是对资产的一种求偿权，资产与权益时对立统一的，所有者权益和资产数增加和减少在账户的借方与贷方应该作相反记录。即借方登记减少数，贷方登记增加数，其余额一般为贷款余额，反映所有者权益实有数。登记所有者权益账户时，首先将期初余额记入账户余额栏中，说明是贷方余额，然后按照经济业务的繁盛时间顺序登记，所有者权益增加数登记在贷方，所有者权益减少数登记在借方，再计算本期借方发生额和本期贷方发生额，最后计算期末余额。所有者权益账户期末余额与本期发生额的关系用公式表示如下期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额现以“实收资本”账户为例，说明所有者权益账户的登记方法（见410）。表410账户名称实收资本单位元年月日凭证号摘要借方贷方借或贷余额1215期初余额投入现金1300贷贷38700400001525投入设备转出400020000贷贷600005600031本期发生额和期末余额400021300贷56000（四）成本费用账户的登记企业进行经营活动必然要发生人力、物力和财力消耗，其中直接材