现代会计理论研究方法ppt课件

.,会计理论专题,.,会计理论,理论是一种知识体系，它能说明所研究对象的产生和发展过程，并能深入对象的本质，探求其内在的规律性。,.,美国著名的会计学家亨得里克森在其会计理论一书中，对会计理论做了如下的定义：会计理论可以定义为以一套广泛适用的原则作为形式而进行的逻辑推理，它主要用于：（1）作为评价会计实务的一般依据；（2）指导和发展新的实务和程序。此外，会计理论还可以用来解释现在的会计实务以便更好地理解它们。,.,美国会计协会（AAA）在1966年发表的基本会计理论说明书中认为会计理论的研究主要是为了达到四个目的：（1）确定会计的范围，以便于对会计提出概念，并有可能发展会计的理论；（2）建立会计准则来判断评价会计信息；（3）指明会计实务中有可能改进的一些方面；（4）为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展的需要扩展会计学科的范围时提供一个有用的框架。,.,会计实务、会计规范和会计基本理论之间的关系为,（1）在会计理论研究中必须先了解会计实务，取得感性认识，然后才有可能真正理解会计规范和会计基本理论问题，从而上升为理性认识。（2）理论对实务能起到很好的作用，会计基本理论指导会计规范的形成，并间接作用于会计实务。（3）会计理论体系一般可以划分为两个层次：会计规范和会计基本理论。,.,会计理论专题,现代会计理论研究方法会计原则及其制定财务会计概念框架有效资本市场,.,会计专题之,现代会计理论研究方法,.,学习目标,知识目标：理解现代会计理论的两大流派即规范会计理论和实证会计理论，把握这两种理论各自的特点；了解构建会计理论的主要研究方法。技能目标：掌握各种会计理论研究方法的具体特点和基本运用。能力目标：能比较熟练地运用部分方法开展一些难度适中的会计理论问题研究。,.,一、会计理论研究方法,会计理论研究方法是我们（认识主体）把握会计这一事件（认识客体）的途径、手段、工具和方式的总和，所要解决的是“怎么办才能正确认识会计”这个问题。会计理论研究方法有着丰富的内涵与外延（包括认识的途径、手段、工具和方式的总和）。,.,会计研究方法对会计理论研究的意义：,会计研究方法是进行会计理论研究的前提。会计研究方法是会计理论体系的组成部分。正确运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证。,.,会计理论研究方法的具体层次,第一层次：方法论。“方法的理论”。哲学是科学中的科学，理论中的理论。把哲学方法论作为会计理论研究方法体系的最高层次。第二层次：基本方法。归纳法、演绎法、历史法、系统法、数学法、实证法、实验法、比较法、移植法,.,归纳法,通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把他们组织或表述为理论。比如，复式计账原理的产生、会计要素等。归纳法的基本步骤包括：1、观察与记录全部的观察结果；2、分析与分类记录结果；3、从观察到的关系中推导出会计的一般概念或原则；4、验证推导出结论。观察分类概括验证优点：可以不受预定的模式所束缚，并把理论概念或结论建立在大量现象的基础上。缺陷；受观察对象与范围限制，有时难免以偏概全。,.,演绎法从一定的基本概念出发，推导出研究对象的逻辑性结构。在会计上，演绎法应该以有关财务报告目标、假设或其他概念为前提，推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会计方法程序。例如，根据持续经营假设，可以推导出“历史成本计价原则”，并在此基础上推导出一系列资产、负债的计价技术和程序。演绎法的推导程序为：前提命题推导结论验证具体问题优点：保持相关概念之间的内在关系，使理论构建具有逻辑严密性。缺陷：它的推导结构取决于前提命题，如果前提命题错误，则整个理论结构都将是错误的。,.,1961年和1962年，由美国注册会计师协会（AICPA）所属会计研究部发表的第1号会计研究文集会计的基本假设和第3号会计研究文集试论广泛适用的企业会计原则，采取的方法是以基本假设为起点，逐步推导会计原则和会计准则或程序。在20世纪7080年代，FASB对财务会计概念框架的研究则是以财务会计（财务报告）目标为前提，进而推导出一系列财务会计的基本概念。演绎法的运用可以有两种不同的逻辑推导思路：第一，会计假设基本原则准则具体程序以来自外部客观环境的会计假设作为前提，强调客观环境对财务会计或准则的制约作用；第二，目标信息质量特征要素确认、计量与报告的标准把财务报告目标（即使用者对信息的主观需要）作为发展和制定会计准则的最高层次概念，强调会计信息对决策的有用性。二十世纪70年代后，该方法得到迅速发展。,.,二、现代会计理论的两大流派,规范性会计理论实证会计理论,.,规范会计理论NormativeAccountingTheory,规范性，就是试图从会计活动的规则来概括会计的理论概念，并试图导致“良好的”会计实务。规范性会计理论着重于说明会计“应当是什么”(Whatshouldtobe)，而不限于说明会计“是什么”。主要研究方法：归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法等,.,规范性会计理论研究方法,.,规范性会计理论评价,规范会计的优势：研究方法成熟，逻辑性的强；可以很好的发展会计实务和会计理论。缺陷：方法论的缺陷，忽略了对假设和前提的检验；忽视研究会计主体的行为，也不计会计信息的经济后果；规范会计得出的结果有浓重的个人观点，没有经验验证。,.,20世纪70年代之前，规范会计理论在西方会计理论界居于绝对统治地位。随着会计研究中实证性倾向的出现，这一格局被打破。由于实证会计理论获得了正统经济学所提供的实证性思想观念支持，经过发展，现今已跃居主流地位，而传统的规范会计理论则影响渐弱。,.,实证会计理论(PositiveAccountingTheory),实证理论是19世纪30年代由孔德在其名著（实证哲学教程)中提出的。实证研究这一概念来自著名的美国经济学家M弗里德曼于20世纪60年代所提出的“实证经济理论”，借以区别于“规范经济理论”。美国会计学者瓦茨和齐默尔曼在1978年发表的论建立会计准则的实证研究中将这一概念引入会计学，并且在1986年发表的实证会计理论一书中作了系统化阐述，奠定了实证会计理论的学术地位。,.,(实证)会计理论的目标,解释和预测会计实务。解释是为观察到的实务提供理由。例如，实证会计理论应当解释为什么一些公司采用的是后进先出法(LIFO)，而不是先进先出法的存货计价方法。预测是指会计理论应能够预测未观察到的会计现象。未观察到的会计现象未必就是未来现象，它们包括那些已经发生，但与其有关的系统性尚未从数据中收集到的现象。,.,实证会计理论所关注的是什么原因促使企业采用这一种会计程序和方法而不是另外一种也可以被选择的会计程序和方法，以及企业对新颁布之会计准则的反应等。实证会计还关心企业为什么会反对某一新会计准则的出台或原有会计准则的取消。这些现象的经验研究结果可预测出某些会计规章制度在其执行时可能产生的影响。,.,实证会计理论研究的内容,实证会计理论所关注的是经济和会计现象，并致力寻求如下问题的答案：选择不同会计方法的成本和效益是多少？制订会计规章制度和会计准则的成本和效益是多少?财务报表以及其他信息披露对股票市场的影响是什么?在有关的组织契约下，经理人员的会计行为表现有何特点?,.,实证会计理论的假定,所有的管理人员、投资者、债权人以及其他个人都是理性的，都追求价值效用的最大化；管理人员有权选择会计政策以求得效用的最大化，或改变企业的筹资、投资和生产方针以求得其效用最大化；管理人员通常可以采取能使企业价值最大化的行动。,.,实证会计研究的兴起与西方经济学和财务学的发展密切相关，并且借鉴和吸收了一些经济学和财务学的基本理论和研究方法。特别是有效市场假说、资本资产定价模型和代理人理论等概念是实证会计研究和理论构建的基石。,.,实证会计研究及其理论构建,信息含量研究(informationcontentstudies)实证会计研究的早期形式侧重于验证资本市场对会计数据的反应，又被称之为“市场基础会计研究”(market-basedaccountingresearch)。经济后果(代理人关系)研究(economicconsequencesstudies)会计信息或特定会计事项对不同人士或团体的影响，根据“代理人理论”，企业是不同人士或团体之间契约关系的集合。由于不同人士或团体之间存在着利益冲突，必须利用会计作为监控各种契约关系履行的手段。,实证会计研究的主要结论,.,实证会计理论评析,实证会计理论已经从一种新研究方法上升为西方财务会计中的一个主流学派，其形成与兴盛是与四个方面的因素相关的：首先，起因于经济条件的变化；通货膨胀和经济衰退加剧，一些规范的会计理论的“诊断处方”因为持续经济衰退而难以见效；再次，不少西方国家政府放弃传统的“政府干预”经济理论，推行“放松管制化”政策；其次，与西方会计界对会计性质认识的进化有关；“会计是一门科学”的观点逐渐流行。最后，实证会计理论的迅速普及与新一代会计学者的积极传播相关联。,.,实证会计理论评价,研究方法较科学：如增加定量分析、重视对会计方法的实证验证；实证会计研究不但解释了现有的会计实务，而且对那些未观察和已发生但未经过数据分析的会计现象进行解释；实证会计研究注重研究会计主体行为和主体行为的动机。而且引入了很多经济学研究成果，从而拓展了会计理论研究范围。,.,实证会计理论存在一定的局限性,实证会计学者对“规范会计理论”的否定未必恰当；实证会计理论未必可以解决会计实务中的具体会计问题；实证会计研究的方法仍不够完善；实证会计研究结论缺乏现实指导意义。,.,实证会计研究的主要结论,目前的实证会计研究仍然存在着多元化的研究方向或研究结论，其中已形成一些具有较大代表性的实证研究结论。下面将根据实证会计研究的两大分支分别予以概述。1关于会计信息含量研究的主要结论2关于经济后果研究的主要命题,.,1关于会计信息含量研究的主要结论,关于会计信息含量研究的主要结论基于资本市场对会计数据反应的实证研究结论主要包括以下几个方面：(1)会计数据(盈利)与证券价格变动之间存在正相关关系。不少实证会计研究表明，会计数据(盈利)和资本市场上的证券价格及其收益相关联。例如，在鲍尔和布朗的研究中，被观察的企业按其报告盈利的性质分为“好消息”(报告盈利高于市场预期)和“坏消息”(报告盈利低于市场预期)，回归分析证据显示，好消息组的股价及收益上升，坏消息组的股价和收益下降，这一关系如下图所示：,.,.,后分别计算各组的EPS变动平均值，及其股票价格变动平均值，并且对比如下,盈利(EPS)变动和股价变动之间存在正相关关系。报告EPS大幅度下降企业的股票价格亦大幅度下降。比弗等人认为，这一关联关系是因为会计数据(盈利)可传递企业股票内在价值、未来盈利和未来股利支付能力的信息，或者具有影响股价变动的信息含量。,.,(2)会计盈利对证券价格及收益影响受传导因素制约,虽然，会计盈利变动和证券价格变动之间存在正相关关系，但两者的变动幅度并非等比例。如上表的数字所示，尽管各组的会计盈利(EPS)和股价变动方向相同，但是股价变动的幅度通常小于会计盈利的变动幅度。可能的解释包括：会计盈利是对过去(已完成)经营成果的总结，而股票价格更侧重于投资者对未来盈利能力和股利支付能力的预期，所以股价变动不会完全跟随本期会计盈利变动。,.,(3)资本市场可以“透视”会计方法的实质。,现行会计实务中对相同业务并存一些不同的处理方法程序。不同的方法程序将得不同的盈利数据。但是不少有关资本市场反应的实证会计研究结果显示，在有效的资本市场里，证券价格变动相对独立于不同会计方法程序的报告结果(假如这些会计方法程序并不会导致企业现金流量的实际变动)。因此，有效的资本市场可以“透视”会计方法的实质，或者说市场不会被会计方法所误导。这一结论的一层涵义是会计准则制订和会计政策选择应当侧重实质而非形式，如果确保财务会计充分披露会计政策和相关信息，市场投资者可以对盈利报告作出正确的反应。”,.,(4)会计数据(盈利)并非及时的信息。,尽管会计数据与资本市场的证券价格相关联，但是不少实证研究结果显示，会计盈利的信息含量通常不及时的。如鲍尔和布朗的研究显示，会计盈利的80一90信息含量在公布日之前已经被市场的证券价格所反映，因此在公布日之后对证券价格的影响就很有限。这说明两点：A会计数据不够及时，其作用被其他更及时的信息所替代；B虽然会计数据是重要的，但它并不是影响证券价格变动的唯一信息源。市场参与者将从其他来源(如公司简报、政府报告、行业统计、中期报告、市场分析师报告或新闻报道)中获取有关企业盈利的信息。财务报告仅仅是投资者据以决策的信息源中的一个极小部分。由此可见，增进会计信息的及时性对提高其决策有用性是极为重要的。,.,2关于经济后果研究的主要命题,自20世纪70年代末以来，实证会计研究的重点转向应用“代理人理论”来验证企业管理者及其他利益团体选择会计方法或会计准则的动因，旨在构建可用于解释和预测会计实务影响要素的理论命题，并且通过实证研究确定这些理论命题的有效性。一般而言这方面的研究结论包括三个理论命题或假说：奖酬计划假说债务契约假说政治成本假说,.,(1)奖酬计划假说,管理者和业主(股东)之间的契约关系侧重于管理者(尤其是高层主管)应用受托资源的绩效及相应的酬金。为达成自身效用或利益最大化，管理者具有选择较有弹性的会计政策的内在动因。如管理者通常倾向于选择可增加报告盈利的会计方法程序，其动因并非企业“误导”市场行为，而主要是通过报告高收益确保管理者的奖酬。这一假说也说明，管理者并非总是选择报告高盈利水平的会计方法程序。在一些特殊情况下，管理者则企图选择降低报告盈利的会计方法。以便增加未来期间盈利报告和管理者奖酬的可能性。同理，当本年度盈利水平超出奖酬计划规定的最高上限指标之时，管理者亦将选择可能低计盈利的会计方法程序，借以递延部分盈利至未来期间。在西方财务会计文献中，不少实证研究结果为“奖酬计划假说”提供了证据。,.,（2）债务契约假说,与企业相关的不同个人或团体之间亦存在着利益冲突。如债权人和股东。企业的管理者具有将债权人权益向股东权益转移，借以增进自身利益的动因。因此，债权人和管理者之间通过正式的“债务契约”，对借款企业提出一些约束条件，如限制企业的股利支付、股票回购或举措新债务等活动。这些限制通常是依据会计数据或相关财务比率加以监控。此外，“债务契约”还可能要求债务企业维持特定水平的营