中级财务会计第九章非流动负债

第九章非流动负债,第一节非流动负债概述,非流动负债偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的各种债务。分类：长期借款、应付债券和长期应付款。特点：偿还期限较长、可以分期偿还、债务金额较大。举借非流动负债的目的：扩大生产经营规模、增加固定资产、对外进行长期投资等。,重点关注：非流动负债费用的处理,非流动负债费用包括：借款的利息、折价或溢价的摊销、借款发生的手续费等辅助费用、外币借款的汇兑差额等。处理方法：一是于费用发生时直接确认为当期费用；二是予以资本化。会计制度规定，企业在生产经营期间的非流动负债费用，除了为构建固定资产的专门借款所发生的费用外，其他费用均应于发生当期确认为费用，直接计入财务费用。,1、借款费用的概念,借款费用指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。专门借款指为购建固定资产而专门借入的款项。专门借款满足资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应予以资本化；在所构建固定资产达到预定可使用状态后发生的，应于实际发生时计入当期财务费用。,第二节长期借款的核算,一、长期借款的种类按借款条件划分：抵押借款、信用借款和担保借款。按借款用途划分：基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款。按借款偿还方式划分：定期偿还借款、分期偿还借款。按借款币种划分：人民币借款、外币借款。,二、长期借款的利息计算,1、单利利息=本金利率期数本利和=本金+利息=本金（1+利率期数）2、复利本利和=本金（1+利率）长期借款利息可以采用分期支付或到期还本时一次支付。无论采用那种方式，期末均应按权责发生制原则，将应由本期负担的长期借款利息计提入账。,期数,三、长期借款的账务处理,长期借款的利息费用应按权责发生制原则，按期预提计入所购建固定资产的成本（资本化）或者直接计入当期财务费用，同时增加长期借款的账面价值。要注意的是当合同利率与实际利率不同时，实际取得的数额与借款数额的差额计入：长期借款利息调整，其核算方法与摊余成本的计算一致P227（1）取得长期借款时：借：银行存款（固定资产、在建工程）贷:长期借款,（2）发生的利息支出、外币折算差额等借款费用，应按期计入相关账户。借：长期待摊费用（筹建期）财务费用固定资产（在建工程）贷：长期借款（3）到期一次还本付息借：长期借款（本息和）贷：银行存款,第三节长期债券的核算,企业发行期限在1年以上的债券构成企业的非流动负债，在“应付债券”账户核算。债券的发行价格受供求关系、相对风险程度、市场条件和宏观经济状况等多种因素影响，造成了票面利率与市场利率可能不等，因此，企业发行债券可以按面值发行、按溢价发行、按折价发行。企业发行债券筹集的资金，必须按审核批准的用途使用，不得用于非生产性支出和弥补亏损。,一、应付债券的性质和分类性质：一种负债分类：一次还本，分次还本，可转换以及不可转换债券等二、分期付息债券的发行对交易费用的处理：计入债券的初始确认金额,三、分期付息债券的会计处理,1、企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。,2、利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。,3、资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。,4、对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。,关于利息费用的分摊问题,关键公式：T(N)=T(N-1)-本金流出-(应付利息-利息费用）利息费用=T(N-1)*实际利率r应付利息=（T(N-1)-本金流出）*票面利率i,例10-52007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：100000000.7835（复利现值系数）+100000006%4.3295（年金现值系数）=10432700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表10-5。,利息费用一览表单位：元,*尾数调整,根据表10一5的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月31日发行债券借：银行存款l0432700贷：应付债券面值l0000000利息调整432700（2）2008年l2月31日计算利息费用借：财务费用等521635应付债券利息调整78365贷：应付利息6000002009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年,3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用等505062.94应付债券面值l0000000利息调整94937.06贷：银行存款l06000002012年12月31日“应付债券利息调整”=432700（78356+82283.25+86397.41+90717.28）=94937.06,例3某股份有限公司于208年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券208年度确认的利息费用为（）万元。A.9.73B.12C.10D.11.68答案:D解析:该债券208年度确认的利息费用194.656%=11.68万元。,第三节、长期应付款,1、长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。2、企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。,3、企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。,4、企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。,例“长期应付款”科目核算的内容主要有（）。A.应付经营租入固定资产的租赁费B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项C.采用补偿贸易方式引进国外设备价款D.应付融资租入固定资产的租赁费答案:BCD,第四节、借款费用,一、借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,例1下列项目中，属于借款费用的有（）。A.借款手续费用B.发行公司债券发生的利息C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销答案:ABD,二、借款费用的确认原则1、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。2、符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,例l42ABC公司于207年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态。在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。,例l43甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化。本例中，由于A产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中。,三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。,四、借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。,一）借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生；资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。,例l46某企业因建设长期工程所需，于207年3月1日购入一批工程用物资，开出一张l00000元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6%。对于该事项，企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将l00000元的购买工程用物资款作为资产支出，自3月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。,2.借款费用已经发生；例l47某企业于207年1月1日为建造一幢建设期为2年的住宅楼从银行专门借入款项50000000元，当日开始计息。在207年1月1日即应当认为借款费用已经发生。,3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。,例l48某企业为了建造写字楼购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始，在这种情况下，即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应认为为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。,例2甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。A.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日答案:C,（二）借款费用暂停资本化时间的确定1、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。2、在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。3、但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。,例l412某企业于207年1月1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2008年3月完工。207年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日9月10日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。,（三）借款费用停止资本化时间的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,例l414某企业利用借入资金建造由若干幢厂房组成的生产车间，每幢厂房完工时间不同，但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。在这种情况下，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，企业应当停止与该幢厂房相关的借款费用的资本化。,五、借款费用资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。,例4A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（）万元。A.20B.45C.60D.15答案:D,解析:由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的时间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额20006%2/1210003%2/1215（万元）。,二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：,1、一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率累计资产支出加权平均数的确定累计资产支出加权平均数（每笔资产支出金额每笔资产在当期所占用的天数/当期天数）,2、所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用