第七章-收入、费用和利润PPT课件

.,1,第七章收入、费用和利润,第一节营业收入第二节营业费用第三节其他净损益第四节利润及其分配,.,2,第一节营业收入,一、收入概述二、营业收入的确认三、营业收入的计量四、营业收入核算的账务处理,.,3,一、收入概述,（一）收入的概念（二）收入的特征（三）收入的划分,.,4,（一）收入的概念,收入（广义）：指企业在会计期间经济利益的增加，包括狭义收入和利得狭义收入：日常生产经营活动导致的经济利益的增加利得：非日常生产经营过程导致的资产溢余除外情况：投资者的投资,.,5,企业经济利益增加,投资、捐赠等,经营活动导致的净资产增加,非经营活动导致的净资产增加,已经发生交易的,尚未发生交易的,狭义的收入,利得,按公允价值计价产生的收益,.,6,狭义收入和利得的区别,收入通常是由日常经营活动产生利得通常是由偶发性交易活动或事项产生（如盘盈、政府补助、债务重组利得等）,.,7,（二）收入的特征,表现为资产增加、负债减少、资产增加和负债减少，导致净资产增加过去的交易或事项形成是一个期间指标是考察企业经营业绩的指标不包括投资者的投资只包括本企业的经济利益的增加,.,8,（三）收入的划分,营业收入：主营业务收入，,其他业务收入。,投资收益,营业外收入,公允价值变动收益,.,9,二、营业收入的确认,（一）营业收入确认的条件（二）营业收入确认的时间（三）几种特殊情况下营业收入的确认,.,10,（一）营业收入确认的条件,确认条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠计量；4、与交易相关的经济利益能够流入企业；5、与该收入相关的已发生或即将发生的成本能够可靠计量。当上述五个条件同时满足时，确认为收入。,.,11,（二）营业收入确认的时间,按照权责发生制确认收入满足收入确认条件的时间为收入确认的时间，不以现金是否收到为确认时间,.,12,（三）几种特殊情况下营业收入的确认,已经发出商品，有可靠的证据表明经济利益不能流入企业以分期收款方式销售商品预收款分期交货方式销售商品收取手续费方式代销销售商品的安装销售后购回,.,13,三、营业收入的计量,计量营业收入考虑的因素：成交金额商业折扣现金折扣销售折让,.,14,成交金额,交易时交易双方确认的实际交易金额，用公式表示：成交金额实际交易价格商品数量交易支付金额成交金额增值税销项税额,.,15,商业折扣,商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。商业折扣一般发生在交易之时，在交易时买卖双方已经确定折扣金额。在有商业折扣的情况下，企业营业收入入账金额应按照扣除商业折扣以后的实际售价计量。,.,16,现金折扣,现金折扣是指销货企业在赊销时为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按应支付金额的一定比率所作的扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天。,.,17,现金折扣,在现金折扣的情况下，营业收入入账金额的计价有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作营业收入的入账价值。在这种方法下，销售企业把给予客户现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认营业收入的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。目前我国会计制度要求采用总价法,.,18,四、营业收入核算的账务处理,（一）营业收入核算使用的会计科目（二）营业收入核算的账务处理,.,19,（一）营业收入核算使用的会计科目,“主营业务收入”“其他业务收入”“应交税费应交增值税”,.,20,销售折让,期末余额,结转收入,确认的收入,收入退回,0,.,21,（二）营业收入核算的账务处理,现销：取得收入时，按收到的金额借记“银行存款”等科目，按收到的价款（成交金额）贷记“主营业务收入”科目，按收到的增值税贷记“应交税费应交增值税销项税额”科目。,.,22,（二）营业收入核算的账务处理,赊销：确认收入时，按应收的金额借记“应收账款”等科目，按收到的价款（成交金额）贷记“主营业务收入”科目，按收到的增值税贷记“应交税费应交增值税销项税额”科目。收到货款时，按收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，按给予的现金折扣借记“财务费用”科目。,.,23,（二）营业收入核算的账务处理,发生销售折让：在销售以后发生销售折让，按折让的价款借记“主营业务收入”科目，按因折让退回的增值税借记“应交税费应交增值税销项税额”科目，按退回的款项金额贷记“银行存款”等科目；在销售以前发生销售折让，按折让以后的实际收到金额登记收入和应交税费。,.,24,（二）营业收入核算的账务处理,发生销售退回：按退回的价款金额借记“主营业务收入”科目，按退回的增值税借记“应交税费应交增值税销项税额”科目，按退回的款项金额贷记“银行存款”等科目。,.,25,例：,甲企业的某种商品标价每件200元，50件以上打九折；赊购付款条件为全部付款金额的2/10,1/20,N/30；该商品的增值税税率为17%。乙企业一次赊购100件该商品，第九天付全款。后发现10件有质量问题，经协商每件退货款30元及增值税5.1元。要求：编制甲企业上述业务的会计分录,.,26,第二节营业费用,一、费用概述二、营业费用的确认三、营业费用的计量四、营业费用核算的账务处理,.,27,一、费用概述,（一）费用的概念（二）费用的特征（三）费用的划分,.,28,（一）费用的概念,费用（广义）：指企业在会计期间经济利益的减少，包括狭义费用和损失狭义费用：日常生产经营活动导致的经济利益的减少，包括营业费用、投资损失、公允价值变动损失、资产减值损失。损失：非日常生产经营过程导致的资产减少除外情况：向投资者分配利润，投资者撤资,.,29,企业经济利益减少,分配利润，撤资,经营活动导致的净资产减少,非经营活动导致的净资产减少,已经发生交易的,尚未发生交易或处置的,狭义的费用,损失,按公允价值计价产生的损失,期末计价产生的减值损失,.,30,（二）费用的特征,表现为资产减少、负债增加、资产减少和负债增加，导致净资产减少过去的交易或事项形成（狭义费用）是一个期间指标是考察企业经营业绩的指标不包括对投资者的分配、投资者撤资等,.,31,（三）费用的划分,营业费用,其他业务成本,营业成本,投资损失,期间费用,主营业务成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税费用,资产减值损失,公允价值变动损失,.,32,二、营业费用的确认,（一）营业费用确认的标准（二）营业费用确认的时间（三）确认营业费用应注意问题,.,33,（一）营业费用确认的标准,企业为生产产品、提供劳务、等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认收入时，确认为当期费用。企业发生的支出不产生经济利益的，应当确认为当期费用。企业发生的交易或事项承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为当期费用。企业的资产不符合资产定义的，其不符合的部分应当确认为当期费用。,.,34,（一）营业费用确认的标准,1、按其与营业收入的直接联系确认营业费用，如：主营业务成本商品销售量单位成本2、按一定的分配方式确认营业费用，如固定资产折旧。3、在耗费发生时直接确认营业费用，如当期支付的各项费用。4、在确认负债的同时，确认费用，如应付利息发生时确认财务费用，应交税费发生确认主营业务税金及附加或所得税费用等。5、按市场价值与账面余额的差异，确认营业费用，如资产减值损失。,.,35,（二）营业费用确认的时间,确认费用的原则：权责发生制，划分收益性支出与资本性支出原则，配比原则。确认费用的归属期（按与收入的关系）费用化和资本化（对与长期收入有关的费用予以资本化）费用的预提和待摊（对与短期跨期收入有关的费用）,.,36,费用的预提和待摊,费用的待摊：指已经支出，但要计入以后较短的期间内的费用。费用的预提：指尚未支出，但要计入当期的费用。,.,37,（三）确认营业费用应注意问题,1、注意费用与收入的关系2、注意费用和损失的区别3、注意费用、成本、资产之间的转换4、分清生产费用与期间费用5、注意生产费用与主营业务成本的性质6、分清本期费用与跨期费用,.,38,三、营业费用计量的方法,1、一次转销法2、跨期分摊费用的方法3、按产品分摊费用的方法4、按产品价值消耗程度分摊费用的方法5、按产品生产完成程度计算费用的方法6、按可能发生的损失计算费用的方法,.,39,四、营业费用核算的账务处理,（一）营业费用核算使用的会计科目（二）营业费用核算的账务处理,.,40,（一）营业费用核算使用的会计科目,“主营业务成本”、“其他业务成本”“营业税金及附加”“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”可在报告期内使用的科目：“待摊费用”、“预提费用”,.,41,期末余额,结转费用,结转已售商品的成本,退回商品的成本,0,.,42,（二）营业费用核算的账务处理,待摊费用核算的账务处理结转产品销售成本的账务处理,.,43,第三节其他损益科目,一、投资收益二、公允价值变动损益三、资产减值损失四、营业外收入和营业外支出五、所得税费用,.,44,一、投资收益,（一）投资收益的内容（二）投资收益的核算,.,45,（一）投资收益的内容,投资收益科目核算投资净损益，即一定时期内投资收益减去投资损失后的差额。投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于投资成本的差额）,投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于投资成本的差额）,.,46,（二）投资净收益的核算,设置“投资收益”科目,.,47,投资净收益,投资损失,投资收益,0,投资净损失,0,.,48,二、公允价值变动损益,公允价值变动损益是按公允价值计价的资产在资产的公允价值（市价）变动时产生的收益或损失公允价值变动损益等于资产账面余额减去公允价值（市价）后的差额。公允价值变动损益属于未实现损益。,.,49,余额,0,余额,期末计价,出售资产,期末结转至利润,.,50,三、资产减值损失,资产减值损失是对各项资产计提资产减值准备所形成的损失；资产减值损失代表企业使用或拥有的资产不再为企业带来预期经济利益的部分；资产减值损失数量上等于资产账面余额减去可收回金额等后的差额包括：当期计提的坏账准备、存货跌价准备、无形资产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等。,.,51,余额,0,.,52,四、营业外收入和营业外支出,（一）营业外收入（二）营业外支出,.,53,营业外收支净额,账面资产增加的价格（历史成本）,资产减少时可收回金额,收回金额大于历史成本,营业外支出,营业外收入,收回金额小于历史成本,营业外收入和营业外支出示意图,.,54,（一）营业外收入,营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，包括固定资产盘盈、固定资产清理净收益，政府补助收入、接受捐赠收入、罚款收入等。,.,55,营业外收入的核算,设置“营业外收入”总账科目，按利得类别设置明细科目,余额,发生收入,0,余额,.,56,（二）营业外支出,营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、固定资产清理净损失，非常损失、对外捐赠支出以及罚款支出等。,.,57,（三）营业外支出的核算,设置“营业外支出”总账科目，按损失类别设置明细科目,余额,发生支出,0,余额,.,58,五、所得税费用,（一）所得税费用的概念（二）所得税费用的计算（三）所得税费用核算的账务处理,.,59,（一）所得税费用的概念,所得税是指企业取得收益后按照企业所得税法应向国家缴纳的税金所得税导致企业经济利益减少，被视为费用所得税费用是对企业利润的扣除，扣除所得税费用后的利润称为（税后）净利润,.,60,（二）所得税费用的计算,应纳所得税额（会计税前利润调整项目弥补以前年度亏损）适用所得税税率P307例712、13,.,61,（三）所得税费用核算的账务处理,余额,0,设置“所得税费用”科目,.,62,第四节利润及其分配,一、利润形成及其核算二、利润分配三、利润结算,.,63,一、利润形成,（一）利润形成过程（二）结转利润的方法（三）结转利润的账务处理,.,64,利润的形成,主营业务成本,营业税金及附加,主营业务收入,营业收入,其他业务收入,其他业务成本,利润总额,销售费用,财务费用,管理费用,营业外支出,营业外收入,投资收益,营业成本,净利润,所得税费用,公允价值变动损益,？,？,？,？,？,？,？,？,？,？,？,？,资产减值损失,？,？,？,？,？,？,？,？,营业利润,.,65,（二）结转利润的方法,账结法通过“本年利润”科目结转表结法通过直接编制利润表结转,.,66,（三）结转利润的账务处理,企业结转利润的账务处理是通过“本年利润”科目进行的。年终损益汇总进行结转时，将各收入类科目的贷方发生额全部从其借方转出，转入“本年利润”科目的贷方；将各费用成本类科目的借方发生额全部从其贷方转出，转入“本年利润”科目的借方；损益汇总后“本年利润”科目的贷方余额为企业本期税前利润转入所得税费用后的“本年利润”科目的贷方余额为企业本期税利后润,.,67,主营业务成本,主营业务收入,税前利润,余额,税后利润,余额,0,营业税金及附加,其他业务成本,管理费用,财务费用,销售费用,投资收益,其他业务收入,营业外支出,营业外收入,主营业务收入等,主营业务成本等,公允价值变动损益,资产减值损失,.,68,二、利润分配,（一）利润分配的内容（二）利润分配的核算,.,69,（一）利润分配的内容,1、弥补以前年度亏损2、提取盈余公积3、向投资者分配现金股利或利润,.,70,1、弥补以前年度亏损,按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后5年内可以用税前利润弥补，从其后第6年开始，只能用税后利润弥补。如果税后利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积弥补。用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目,.,71,2、提取盈余公积,企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积。提取盈余公积时，借记“利润分配提取法定（任意）盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。,.,72,3、向投资者分配利润,企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为向投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内决定向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者现金股利或利润时，借记“利润分配应付现金或利润”科目，贷记“应付利润”科目。结转应付投资者股票股利时，借记“利润分配转作股本的股利”科目，贷记“实收资本”等科目。,.,73,（二）利润分配的核算,设置“利润分配”账户,.,74,期初未分配利润,以前亏损,0,期末未分配利润,结转利润,提取公积金,分配现金股利,盈余公积补亏,分配股票股利,.,75,三、利润结算,利润结算是指通过“利润分配”账户下“未分配利润”账户的核算，计算出当期未分配利润的余额。,.,76,利润分配提取法定（任意）盈余公积,年初累计未分配利润,年初累计亏损,提取法定盈余公积,分配现金股利,贷方科目：盈余公积,贷方科目：