2019初级经济法第四章.ppt

,经济法基础,主讲：刘老师,消费税,对特定的某些消费品征收的一种间接税一、消费税纳税人在我国境内“生产、委托加工和进口”规定的消费品的单位和个人，以及“销售”规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。,第三节消费税,【注意】由于消费税是在对所有货物普遍征收增值税的基础上选择少量消费品征收的，因此，消费税纳税人同时也是增值税纳税人。,第三节消费税,二、征税范围（在哪些环节征税）1、生产应税消费品（1）纳税人生产的应税消费品，于“销售时”纳税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于“连续生产应税消费品”的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,第三节消费税,二、征税范围【易考点】1、生产应税消费品,（3）工业企业以外的单位和个人下列情形视为生产应税消费品将外购非应税产品以应税产品对外销售（如，外购普通护肤化妆品，以高档化妆品对外出售）将外购低税率应税产品以高税率应税产品销售（如，将外购乙类啤酒按甲类啤酒销售）,2、委托加工应税消费品,（1）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由“受托方”在向委托方交货时代收代缴消费税。委托个人加工的应税消费品，由“委托方”收回后缴纳消费税。,第三节消费税,（2）委托加工的应税消费品，收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。,2、委托加工应税消费品,征税范围,（3）委托方将收回的应税消费品，直接出售，不再缴纳消费税。【注意】所谓“直接出售”是指以“不高于”受托方的计税价格出售。以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需缴纳消费税，同时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。,征税范围,3、进口应税消费品单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。4、零售1.金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（金银铂钻）（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。,（2）超豪华小汽车（单价130万以上）对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。,征税范围,五、批发销售卷烟烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道消费税。（卷烟在生产和批发两个环节都征税）【注意1】烟草批发企业将卷烟销售给其他批发企业的，不缴纳消费税。【注意2】纳税人兼营卷烟批发和零售业务的应当分别核算，未分别核算的按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。,三、消费税税目,税目15个,烟、酒、“高档”化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、涂料、电池。【注意1】酒不包括“调味料酒”【注意2】化妆品，不包括演员用的“油彩、上妆油、卸妆油”【注意3】鞭炮和焰火不包括“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线”【注意4】小汽车不包括“电动汽车”；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上马路）；企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车”。【注意5】注意“木制一次性筷子”的说法。,真题练习,【1单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。A.体育上用的发令纸B.炮竹C.礼花弹D.组合烟花,A,【2单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税人的是（）A.金首饰零售商B.高档化妆品进口商C.涂料生产商D.鞭炮批发商,D,真题练习,【3多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的有（）A.甲电池厂生产销售电池B.丁百货公司零售钻石胸针C.丙首饰厂生产销售玉手镯D.乙超市零售啤酒,ABC,【4多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务中，应征收消费税的有（）A.烟草批发企业将卷烟销售给零售单位B.地板经销商提供实木地板保养服务C.外贸公司进口高档手表D.金店零售金银首饰,ACD,四、消费税税率,（一）税率税率形式：比例税率和定额税率1.比例税率2.定额税率：黄酒、啤酒、成品油。3.特殊：卷烟、白酒（复合计征）【注意】纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。“未分别核算”销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，从高适用税率。,五、应纳税额的计算,增值税,消费税,五、应纳税额的计算,（一）销售额的确定1、从价计征销售额应纳税额=销售额税率（1）销售额：包括全部价款和价外费用。【注意】不包括增值税税款。（2）含增值税销售额的换算不含增值税销售额=含增值税销售额(1+增值税税率或征收率）一般纳税人适用16%，小规模纳税人适用3%,五、应纳税额的计算,2、从量计征销售数量的确定（p158）应纳税额=销售数量单位税额3、复合计征销售额和数量的确定。应纳税额=销售数量单位税额+销售额比例税率卷烟和白酒实行复合计税,课堂练习,【例题1】甲地板厂为增值税一般纳税人，2015年11月销售自产实木地板取得含增值税销售额111.15万元。已知实木地板增值税税率为16%，消费税税率为5%，甲地板厂当月该业务应缴纳消费税税额？,应纳税额=111.15（1+16%）5%=4.79（万元）,课堂练习,【例题2】某啤酒厂本月生产啤酒100吨，将其中20吨对外销售；已知，该啤酒的消费税税额为250元/吨。计算应纳税额？,应纳消费税250205000（元）,【例题3】某酒厂为增值税一般纳税人，3月份销售自己生产的粮食白酒15吨，开具增值税专用发票注明销售额100万元，另外向购买方收取优质费35.1万元。已知白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克，增值税税率16%，该酒厂3月份，计算增值税和消费税？,（1）增值税税额10035.1(116%）16%20.84（万元）。（2）应纳消费税（10035.11.16）1000020%1520000.51000027.55（万元）；,五、应纳税额的计算,4、特殊情形的确定（1）价格明显偏低且无正当理由，由税务机关核定（2）非独立核算门市部销售消费品，按门市部的销售额和数量确定（3）用消费品换取生产资料、投资入股和抵偿债务等，按同类消费品最高价格计税。（“换投抵”按最高价格计税，其他按平均价格计税）（4）白酒生产企业向商业销售单位收取“品牌使用费”，并入销售额计税。,课堂练习,【例1】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，3月份该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中的80%对外销售，取得含增值税销售额为131.04万元。已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%。计算应纳消费税。,应纳消费税131.04（116%）10%11.3（万元）,课堂练习,【例2】甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务，将20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本10万元/辆，甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆、最低销售价格为14万元/辆。已知，小汽车增值税税率为16%，消费税税率为5%。计算消费税及增值税,（1）应纳消费税=20165%=16（万元）；（2）增值税销项税额=201516%=48（万元）。,五、应纳税额的计算,4、特殊情形的确定（5）包装物连同包装物销售的，包装物并入销售额计税包装物不作价随同出售,而是收取押金的.逾期未收回或押金收取超过12个月,并入销售额计税。酒类生产企业收取的包装物押金,无论是否返还,均并入销售额计税.（啤酒、黄酒除外）(6)以旧换新方式销售金银首饰，按实际实际收取不含增值税的价款计税。,【1.单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税义务人的是（）。A.进口小汽车的外贸企业B.委托加工卷烟的受托方C.零售金银首饰的商场D.生产高档化妆品的企业【2.单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的是（）。A.汽车轮胎B.食用酒精C.铂金首饰D.体育上用的发令纸,B,C,真题练习,【3.单选】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税的是（）。A.用于无偿赠送的应税消费品B.用于集体福利的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.用于连续生产非应税消费品的应税消费品,C,真题练习,【4.多选】根据消费税法律制度的规定，计算白酒的消费税时，应并入白酒计税销售额的有（）。A.品牌使用费B.包装费C.包装物押金D.包装物租金,【5.判断】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，照章缴纳消费税。（）,ABCD,真题练习,五、应纳税额的计算,2、自产自用应税消费品的计算（1）按照纳税人生产的“同类”消费品的销售价格计算纳税；（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。一般应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率,案例,【案例】某化妆品厂（增值税一般纳税人）将自产的高档化妆品移送生产普通护肤品，并于当月全部销售，取得不含增值税销售价款100000元。已知，该化妆品厂没有同类高档化妆品的销售价格，该批高档化妆品的成本为60000元，成本利润率为5%，消费税税率为15%：计算消费税,组成计税价格=60000（1+5%）（1-15%）=74117.65应纳税额=74117.6515%=11117.65,五、应纳税额的计算,2、自产自用应税消费品的计算复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率【注意】同时涉及缴纳增值税，组成计税价格与消费税相同。,【案例】某企业为增值税一般纳税人，将10吨自产白酒馈赠客户，已知该批白酒的成本为10万元，成本利润率为10%，该企业没有同类消费品的销售价格，该批白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克。根据规定，将自产应税消费品用于馈赠的，视同销售。计算消费税和增值税？,案例,（1）组成计税价格=100000（1+10%）+1020000.5（1-20%）=150000（元）；（2）应纳消费税=15000020%+20000.510=40000（元）；（3）增值税销项税额15000016%24000（元）。,五、应纳税额的计算,3、委托加工消费税的计算（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税；（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从价定率消费品组成计税价格公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）,【注意】加工费，不包括增值税税款。,课堂练习,【例题1】甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售化妆品，受托加工高档粉饼，收取不含增值税加工费5万元，委托方提供的原材料成本80万元，甲公司无同类产品销售价格。已知：高档化妆品增值税税率为16%，消费税税率为15%。计算甲公司应代收代缴的消费税。,甲公司应代收代缴的消费税=（80+5）（1-15%）15%=15（万元）；,课堂练习,【案例】甲酒厂委托乙企业（增值税一般纳税人）加工白酒1吨，甲酒厂提供的材料成本为15万元，乙企业收取不含税加工费5万元，乙企业没有同类白酒的销售价格。已知白酒适用的消费税税率为20%加0.5元/500克，增值税税率16%。计算消费税及增值税。,（1）代收代缴的消费税：组成计税价格=（150000+50000+120000.5）（1-20%）=251250消费税税额=25125020%+120000.5=51250（2）乙企业增值税销项税额516%0.8（万元）,五、应纳税额的计算,4、进口环节消费税的计算按照组成计税价格计算纳税。从价定率消费品组成计税价格公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）,课堂练习,【例题】甲公司为增值税一般纳税人，进口一批越野车，海关审定的关税完税价格360万元，缴纳关税90万元，支付通关、商检费用2.5万元。已知：越野车的消费税税率为25%，增值税税率为16%。计算应缴消费税及增值税。,（1）应缴消费税=（360+90）（1-25%）25%=150（万元）；（2）应缴增值税=（360+90）（1-25%）16%=96（万元）,五、应纳税额的计算,（六）已纳消费税的扣除用外购和委托加工收回应税消费品，“连续生产应税消费品”，在计征消费税时，可以按当期生产领用数量计算抵扣已纳消费税税款。,消费品已纳税款的扣除：当期准予扣除的应税消费品已纳税款实际领用消费品价格适用税率,案例,【案例】甲化妆品生产企业为增值税一般纳税人，11月份从另一化妆品生产企业购进高档保湿精华一批，取得增值税专用发票上注明价款为200万元；当月领用其中的60%用于生产高档保湿粉底液并全部销售，向购买方开具增值税专用发票，注明销售额为1000万元。已知高档化妆品适用消费税税率为15%。计算应纳消费税。,应纳消费税100015%-20015%60%132（万元）；,五、应纳税额的计算,2、纳税人用外购或者委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除珠宝玉石已纳的税款。,【注意】1、允许抵扣的消费品仅限从工业企业购进和进口的，从商业企业(此环节一般不缴消费税，所以不得抵扣）购进不得抵扣。,（一）纳税义务发生时间（三）纳税期限（二）纳税地点1.委托加工的应税消费品受托方为“单位”受托方向机构所在地或居住地的解缴；受托方为“个人”委托方向机构所在地的主管税务机关解缴。2.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。【注意】与增值税不同的规定。,六、征收管理,真题练习,【1多选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）。A.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天B.纳税人委托加工应税消费品的，为交付加工费的当天C.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天D.纳税人销售应税消费品采取预收款方式的，为发出应税消费品的当天,ACD,课堂练习,【2多选题】根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）A.将