高级财务会计-所得税会计

所得税会计,企业会计准则第18号所得税企业会计准则指南企业会计准则讲解企业所得税法实施条例,所得税会计处理方法,账面价值与计税基础,递延所得税资产确认与计量,递延所得税负债确认与计量,所得税费用,所得税会计概述,从计算到缴纳环节的会计处理。,主要内容,企业根据本年利润计算应纳税所得额,进一步计算企业应上交的所得税,一、所得税会计概述,知识重点,核算重点,税前会计利润VS应纳税所得额,永久性差异和暂时性差异,二者之间差异的会计处理方法,应付税款法、纳税影响会计法,纳税影响会计法,递延法,债务法：利润表债务法、资产负债表债务法,会计利润,根据税法计算的应纳税利润,企业应上交的所得税=应纳税所得额*适用的税率,所得税会计,1、财务会计制度与税法的区别,TIPS,会计收益按照会计准则，计算出来的税前会计利润，也就是我们会计中计算出来的利润总额，也叫本年利润。,应税收益按照税法规定对计算出来的应纳税所得额。,所得税会计以会计为工具，以税法和会计原则为理论和方法体系，将应税所得和会计所得，通过账户加以科学的核算和协调的会计核算方法。,永久性差异,会计核算作为收入，税法不作为收入,会计核算不作为收入，税法作为收入,国债利息收入,企业领库存商品建工程项目,2、会计利润和税收利润的区别,某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异,永久性差异,投资其他企业分红,存货对外投资,借：在建工程贷：产成品,市价-成本价,永久性差异,会计核算作为费用或支出，税法不作为,罚款、罚金、税收滞留金,赞助支出,会计核算不作为费用或支出，税法作为,超过标准的公益性捐赠支出、工资支出,永久性差异,会计核算作为费用或支出，税法不作为,会计核算作为收入，税法不作为收入,会计核算不作为收入，税法作为收入,会计利润税收利润,会计利润税收利润,会计利润计税基础,负债的账面价值计税基础,产生应纳税暂时性差异,资产的账面价值企业在持续使用和最终处置该项资产时将取得的经济利益总额。,资产的计税基础资产在未来期间可予税前扣除的金额。,负债的账面价值企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出。,负债的计税基础账面价值-未来期间允许税前扣除的金额。,负债的计税基础实质上市税法规定就该项负债不能在未来期间税前扣除的金额。负债的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。,需要注意的是：,负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-（账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额）=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额,【例1】（折旧方法不同）211年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套环保设备，实际成本为800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类固定资产折旧年限和净残值的规定与会计相同，但可以采用加速折旧法计提折旧并于税前扣除。华联公司在计税时采用双倍余额递减法计列折旧费。,212年12月31日，华联公司确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下：账面价值=800-800/8=700（万元）计税基础=800-80025%=600（万元）该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧方法不同，导致其账面价值大于计税基础100万元，该差额将于未来期间增加企业的应纳税所得额。,【例5】（使用寿命不确定）212年1月1日，华联实业股份有限公司以200万元的成本去的一项无形资产，由于无法合理预计其使用寿命，将其划分为使用寿命不确定的无形资产。212年12月31日，华联公司对该项无形资产进行了减值测试，结果表明未发生减值。假定税法规定，该无形资产应采用直线法按10年进行摊销，摊销金额允许税前扣除。,212年12月31日，华联公司确定的该项无形资产的账面价值和计税基础如下：账面价值=入账成本=200（万元）计税基础=200-200/10=180（万元）该项使用寿命不确定的无形资产因会计处理和计税时的后续计量要求不同，其账面价值大于计税基础20万元，该差额将于未来期间增加企业的应纳税所得额。,2、可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。,资产的账面价值计税基础,产生可抵扣暂时性差异,【例2】（折旧年限不同）211年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套环保设备，实际成本为800万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类固定资产折旧年限为10年，并要求采用年限平均法计提折旧。,212年12月31日，华联公司确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下：账面价值=800-800/8=700（万元）计税基础=800-800/10=720（万元）该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧年限不同，导致其账面价值小于计税基础20万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。,【例3】（计提减值准备）210年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套管理设备，实际成本为200万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会计相同。212年12月31日，华联公司估计该设备的可收回金额为100万元，计提减值准备。,212年12月31日，华联公司确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下：计提减值准备前的账面价值=200-200/82=150（万元）应计提的减值准备=150-100=50（万元）计提减值准备后的账面价值=150-50=100（万元）计税基础=200-200/82=150（万元）该项固定资产因计提减值准备，导致其账面价值小于计税基础10万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。,【例4】（内部研发形成的无形资产）211年12月31日，华联实业股份有限公司开发的一项新技术达到预定用途，作为无形资产确认入账。华联公司将开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出1000万元确认为该项无形资产的成本，并从212年度起分期摊销。,该项内部研究开发活动形成的无形资产在初始确认时的账面价值和计税基础如下：账面价值=入账成本=1000（万元）计税基础=1000150%=1500（万元）该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，其初始确认的账面价值小于计税基础500万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。,【例6】（计提减值准备）210年1月1日，华联实业股份有限公司购入一项专利权，实际成本为600万元，预计使用年限为10年，采用直线法分期摊销。假定税法有关使用年限、摊销方法的规定与会计相同。212年12月31日，华联公司估计该专利权的可收回金额为300万元。,212年12月31日，华联公司确定的该项无形资产的账面价值和计税基础如下：计提减值准备前的账面价值=600-600/103=420（万元）应计提的减值准备=420-300=120（万元）计提减值准备后的账面价值=420-120=300（万元）计税基础=600-600/103=420（万元）该项资产因计提减值准备，其账面价值小于计税基础120万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。,【例7】212年9月20日，华联实业股份有限公司自公开市场购入A公司股票200万股并划分为交易性金融资产，支付购买价款（不含交易税费）1800万元。212年12月31日，A公司股票的市价为1500万元。,212年12月31日，华联公司确定的该项交易性金融资产的账面价值和计税基础如下：账面价值=期末公允价值=1500（万元）计税基础=初始入账成本=1800（万元）该项交易性金融资产因按公允价值进行后续计量，其账面价值小于计税基础300万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。,【例8】212年12月31日，华联实业股份有限公司原材料的账面余额为1000万元，经减值测试，确定原材料的可变现净值为900万元，华联公司计提了存货跌价准备100万元。假定在此之前，华联公司从未对原材料计提过存货跌价准备。,212年12月31日，华联公司确定的该项原材料的账面价值和计税基础如下：账面价值=1000-100=900（万元）计税基础=入账成本=1000（万元）该项存货因计提减值准备，其账面价值小于计税基础100万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。,【例9】华联实业股份有限公司对销售的产品承诺提供三年的保修服务。212年12月31日，该公司资产负债表中列示的因提供产品售后服务而确认的预计负债金额为200万元。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。,212年12月31日，华联公司确定的该项预计负债的账面价值和计税基础如下：账面价值=入账金额=200（万元）计税基础=200-200=0该项预计负债的账面价值与计税基础之间产生了200万元的差额，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。,【例11】212年12月20日，华联实业股份有限公司预收了一笔合同款，金额为500万元，因不符合收入确认条件而作为预收账款入账。假定按照税法规定，该款项应计入收款当期应纳税所得额计算应缴纳所得税。,212年12月31日，华联公司确定的该项预收账款的账面价值和计税基础如下：账面价值=入账金额=500（万元）计税基础=500-500=0该项预收账款的账面价值与计税基础之间产生了500万元的差额，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。,四、递延所得税负债和递延所得税资产,资产负债表日，企业应通过比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，进而根据适用税率，确认递延所得税负债、递延所得税资产及相应的递延所得税费用（或收益）。,（一）递延所得税负债的确认原则为了充分反映交易或事项发生后引起的未来期间纳税义务，除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应当确认相关的递延所得税负债。,会计处理：,交易或事项发生时影响会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应减少所有者权益；与企业合并中取得资产、负债相关的，相关的所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入合并当期损益的金额。,【例13】211年9月20日，华联实业股份有限公司购入D公司股票并划分为交易性金融资产，成本为200000元；211年12月31日，华联公司持有的D公司股票公允价值为260000元，212年4月10日，华联公司将持有的D公司股票全部售出，收到价款280000元。假定除该项交易性金融资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。华联公司适用的所得税税率为25%。,华联公司各年资产负债表日确认递延所得税负债的会计处理如下：,（1）211年12月31日借：所得税费用15000贷：递延所得税负债15000,该项交易性金融资产期末账面价值大于计税基础的差额60000元（260000-200000）属于应纳税暂时性差异，华联公司应相应的确认递延所得税负债15000元（6000025%）,（2）212年12月31日借：递延所得税负债15000贷：所得税费用15000,华联公司出售D公司股票时确认的收益为20000元（28000-26000），而212年度计税时，出售D公司股票应确定的应纳税所得额则为80000元（28000-20000），二者之差60000元为211年度产生的应纳税暂时性差异在212年度全部转回所增加的本年应纳税所得额，并相应地增加了本年应交所得税15000元（6000025%）。由于211年度产生的应纳税暂时性差异在212年度已经全部转回，即相应的递延所得税负债已经全部偿付，因此，212年资产负债表日，华联公司应将上年确认的递延所得税负债全部转回。,【例14】207年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套生产设备，实际成本为750000元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对折旧年限和净残值的规定与会计相同，但允许该设备采用加速折旧法计提折旧，华联公司在计税时按年数总和法计列折旧费用。除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，假定不存在其他会计与税收的差异。华联公司适用的所得税税率为25%。,递延所得税确认表：,华联公司各年年末有关递延所得税的确认情况见下表：,（1）208年12月31日,借：所得税费用25000贷：递延所得税负债25000,（2）209年12月31日,借：所得税费用12500贷：递延所得税负债12500,209年资产负债表日，递延所得税负债期末余额应为37500元，递延所得税负债期初余额为25000元，因而本期应进一步确认递延所得税负债12500元（37500-25000）,（3）210年12月31日,210年资产负债表日，递延所得税负债期末余额应为37500元，递延所得税负债期初余额为37500元，因而本期不需确认递延所得税负债。,（4）211年12月31日,借：递延所得税负债12500贷：所得税费用12500,211年资产负债表日，递延所得税负债期末余额应为25000元，递延所得税负债期初余额为37500元，因而本期应转回原已确认的递延所得税负债12500元（37500-25000）,（5）212年12月31日,借：递延所得税负债25000贷：所得税费用25000,212年资产负债表日，递延所得税负债期末余额应为0，递延所得税负债期初余额为25000元，因而本期应将递延所得税负债账面余额全部转回。,（二）递延所得税资产的确认原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。,会计处理：,交易或事项发生时影响会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的调整；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应计入所有者权益；与企业合并中取得资产、负债相关的，其所得税影响应相应调整购买日确认的商誉或是应计入合并当期损益的金额。,【例15】211年12月31日，华联实业股份有限公司库存A商品的账面余额为600万元，经减值测试，确定A商品的可变现净值为500万元，华联公司计提了存货跌价准备100万元；212年度，华联公司将库存A商品全部售出，收到出售价款（不包括收取的增值税销项税额）480万元。假定除该项库存商品计提存货跌价准备产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。华联公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。华联公司各年资产负债表日确认递延所得税资产的会计处理如下：,（1）211年12月31日,借：递延所得税资产250000贷：所得税费用250000,库存A商品期末账面价值小于计税基础的差额100万元（600-500）属于可抵扣暂时性差异，因预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，华联公司应确认递延所得税资产25万元（10025%）。,（2）212年12月31日,借：所得税费用250000贷：递延所得税资产250000,华联公司出售A商品时确认的损失为20万元（500-480），而212年度计税时，出售A商品允许从当期应纳税所得额中扣除的损失则为120万元（600-480），二者之差100万元为211年度产生的可抵扣暂时性差异在212年度全部转回所减少的本年应纳税所得额，并相应地减少了本年应交所得税25万元（10025%）。由于211年度产生的可抵扣暂时性差异在212年度已经全部转回，即与递延所得税资产相关的经济利益已经全部实现，因此，212年资产负债表日，华联公司应将上年确认的递延所得税资产全部转回。,【例16】206年12月15日，华联实业股份有限公司购入一套管理设备，实际成本为300000元，预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类设备折旧方法和净残值的规定与会计准则相同，但规定的最短折旧年限为6年，华联公司在计税时按税法规定的最短折旧年限计列折旧费用。假定除该项固定资产因折旧年限不同导致的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。华联公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。,递延所得税确认表,华联公司各年年末有关递延所得税的确认情况见下表：,（1）207年12月31日,借：递延所得税资产6250贷：所得税费用6250,（2）208年12月31日,借：递延所得税资产6250贷：所得税费用6250,208年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为12500元，递延所得税资产期初余额为6250元，因而本期应进一步确认递延所得税资产6250元（12500-6250）,（3）209年12月31日,借：递延所得税资产6250贷：所得税费用6250,209年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为18750元，递延所得税资产期初余额为12500元，因而本期应进一步确认递延所得税资产6250元（18750-12500）,（4）210年12月31日,借：递延所得税资产6250贷：所得税费用6250,210年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为25000元，递延所得税资产期初余额为18750元，因而本期应进一步确认递延所得税资产6250元（18750-12500）,（5）211年12月31日,211年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为12500元，递延所得税资产期初余额为25000元，因而本期应进一步确认递延所得税资产12500元（25000-12500）,（6）212年12月31日,212年资产负债表日，递延所得税资产期末余额应为0，递延所得税资产期初余额为12500元，因而本期应将递延所得税资产账面余额全部转回。,借：所得税费用12500贷：递延所得税资产12500,借：所得税费用12500贷：递延所得税资产12500,（三）不确认递延所得税负债的特殊情况,1、商誉的初始确认。非同一控制企业合并中确认的商誉，按照税法规定作为免税合并的情况下，计税时不认可商誉的价值，即商誉的计税基础为0，商誉的账面价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异，但不确认与其相关的递延所得税负债。,原因如下：,确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的账面价值，而商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。,原因如下：,商誉本身即是企业合并成本在去的的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值，确认递延所得税负债进一步增加其账面价值有违历史成本原则，会影响会计信息的可靠性。,2、除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。,如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，确认递延所得税负债的直接结果是增加有关资产的账面价值或是降低所确认负债的账面价值，使得资产、负债在初始确认时，违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性。我国实务中，一般情况下有关资产、负债的初始确认金额均会为税法所认可，不会产生两者之间的差异。,3、与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但是，同时满足以下两个条件的除外：投资企业能够控制暂时性差异的转回时间该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回,企业运用上述条件不确认与联营企业、合营企业投资相关的递延所得税负债时，应有明确的证据表明其能够控制有关暂时性差异的转回时间。一般情况下，企业对联营企业的生产经营决策仅能够实施重大影响，并不能够主导被投资单位包括利润分配政策在内的主要生存经营决策的制定。要达到能够控制被投资单位的利润分配政策，从而满足上述能够控制暂时性差异转回时间的条件，一般须通过与其他投资者签订协议等实现。,（四）不确认递延所得税资产的特殊情况,在某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则在该项交易中所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成可抵扣暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产，如企业自行研发无形资产的初始确认。,（五）企业合并中产生的递延所得税,企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的所得税影响应调整购买日确认的商誉或是计入合并当期损益的金额。,【例17】华联实业股份有限公司以其增发的市场价值为10000万元的普通股2000万股作为合并对价，采用吸收合并方式取得B公司100%的净资产，合并前，华联公司于B公司不存在任何关联方关系。,假定该企业合并符合税法规定的免税合并条件，华联公司按照税法规定对企业合并进行免税处理。华联公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并产生的可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。,企业合并中应确认的递延所得税及商誉金额：,借：固定资产6000存货1000其他资产8000递延所得税资产150商誉1100贷：预计负债400其他负债5600递延所得税负债250股本2000资本公积股本溢价8000,五、所得税费用的确认和计量,所得税会计的主要目的，是确定当期应交所得税以及利润表中应确认的所得税费用。在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成。,（一）当期所得税,（二）递延所得税,（三）所得税费用,企业在计算确定当期所得税以及递延所得税的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税,【例18】华联实业股份有限公司适用的所得税税率为25%，某年度按照税法规定计算的应交所得税为1200万元。期末，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异为2000万元，可抵扣暂时性差异为1500万元，上列暂时性差异均与直接计入所有者权益的交易或事项无关。华联公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。根据上述资料，在下列不同假定情况下，华联公司有关所得税的会计处理如下：,111,（1）假定华联公司的递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。,当期确认的递延所得税负债=200025%=500（万元）当期确认的递延所得税资产=150025%=375（万元）当期确认的递延所得税=500-375=125（万元）当期确认的所得税费用=1200+125=1325（万元）,借：所得税费用当期所得税1200贷：应交税费应交所得税1200借：所得税费用递延所得税125递延所得税资产375贷：递延所得税负债500,112,（2）假定递延所得税资产期初账面余额为300万元，递延所得税负债期初账面余额为450万元。,当期确认的递延所得税负债=500-450=50（万元）当期确认的递延所得税资产=375-300=75（万元）当期确认的递延所得税=50-75=-25（万元）当期确认的所得税费用=1200-25=1175（万元）,借：所得税费用当期所得税1200贷：应交税费应交所得税1200借：递延所得税资产75贷：递延所得税负债50所得税费用递延所得税25,113,（3）假定递延所得税资产期初账面余额为500万元，递延所得税负债期初账面余额为550万元。,当期确认的递延所得税负债=500-550=-50（万元）当期确认的递延所得税资产=375-500=-125（万元）当期确认的递延所得税=-50-（-125）=75（万元）当期确认的所得税费用=1200+75=1275（万元）,借：所得税费用当期所得税1200贷：应交税费应交所得税1200借：所得税费用递延所得税75递延所得税负债75贷：递延所得税负资产125,114,（4）假定递延所得税资产期初账面余额为300万元，递延所得税负债期初账面余额为600万元。,当期确认的递延所得税负债=500-600=-100（万元）当期确认的递延所得税资产=375-300=75（万元）当期确认的递延所得税=-100-75=-175（万元）当期确认的所得税费用=1200-175=1025（万元）,借：所得税费用当期所得税1200贷：应交税费应交所得税1200借：递延所得税资产75递延所得税负债100贷：所得税费用递延所得税175,115,（5）假定递延所得税资产期初账面余额为450万元，递延所得税负债期初账面余额为400万元。,当期确认的递延所得税负债=500-400=100（万元）当期确认的递延所得税资产=375-450=-75（万元）当期确认的递延所得税=100-（-75）=175（万元）当期确认的所得税费用=1200+175=1375（万元）,借：所得税费用当期所得税1200贷：应交税费应交所得税1200借：所得税费用递延所得税175贷：递延所得税资产75递延所得税负债100,【例19】212年1月1日，华联实业股份有限公司递延所得税负债期初余额为400万元，其中，因可供出售金融资产公允价值变动而确认的递延所得税负债金额为60万元；递延所得税资产期初余额为200万元。212年度，华联公司发生下列会计处理与纳税处理存在差别的交易和事项：,（1）本年会计计提的固定资产折旧费用为560万元，按照税法规定允许税前扣除的折旧费用为720万元。（2）向关联企业捐赠现金500万元，按照税法规定，不允许税前扣除。（3）期末确认交易性金融资产公允价值变动收益300万元。（4）期末确认可供出售金融资产公允价值变动收益140万元。（5）当期支付产品保修费用100万元，前期已对产品保修费用计提了预计负债。（6）违反环保法有关规定支付罚款260万元。（7）期末计提存货跌价准备200万元。,212年度，华联公司利润表中的利润总额为6000万元，该公司适用的所得税税率为25%。假定华联公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。,（1）计算确定当期所得税,应纳税所得额=6000-（720-560）+500-300-100+260+200=6400万元应交所得税=640025%=1600万元,（2）计算确定递延所得税,当期确认的递延所得税负债=218025%-400=145万元其中，应计入资本公积的递延所得税负债=38025%-60=35万元,当期确认的递延所得税资产=90025%-200=25万元,递延所得税=（145-35）-25=85万元所得税费用=1600+85=1685万元,借：所得税费用当期所得税1600贷：应交税费应交所得税1600借：所得税费用递延所得税85递延所得税资产25贷：递延所得税负债110借：资本公积其他资本公积35贷：递延所得税负债35,递延所得税资产会减少以后期间所得税的缴纳：,3月份A公司资产负债表应收帐款余额100万，由于对方B公司面临倒闭风险，A公司全额计提坏账准备100万，A公司税前利润900万，所得税税率25%。,3月份A公司利润表中的所得税费用=900万25%225万,当期应交所得税（100+900）25%250递延所得税费用10025%25,1、计提坏账准备：借：资产减值损失100贷：坏账准备100,2、计算当期所得税费用：借：所得税费用当期所得税费用250贷：应交税费企业所得税250,3、计算当期递延所得税：借：递延所得税资产25贷：所得税费用递延所得税费用25,综合以上两个分录：借：所得税225递延所得税资产25贷：应交税费企业所得税250,6月份A公司资产负债表应收帐款余额仍为应收B公司的100万，但B公司已破产，应收帐款无法收回，A公司当期税前利润1,100万，企业所得税率25%。,6月份A公司利润表中的所得税费用=110025%275,当期应交所得税（1100100）25%250递延所得税费用10025%25,1、实际确认坏账损失时：借：坏账准备100贷：应收帐款100,2、计算当期所得税费用借：所得税费用当期所得税费用250贷：应交税费企业所得税250,3、计算递延所得税费用借：所得税费用递延所得税费用25贷：递延所得税资产25,综合以上两个分录：借：所得税费用275贷：应交税费企业所得税250递延所得税资产25,递延所得税负债会增加以后期间所得税的缴纳：,A公司2009