第2章 非货币性资产交换

2020/5/6,1,第二章非货币性资产交换,2020/5/6,2,本章结构,第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理,2020/5/6,3,本章教学重难点,非货币性资产交换的认定；非货币性资产交换具有商业实质的条件；掌握不涉及补价、涉及补价、涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。,2020/5/6,4,第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念1、概念非货币性资产交换是指，交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）。2、非货币性资产交换的特点：（1）非货币性资产交换对象主要是非货币性资产；（2）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为；（3）非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。,2020/5/6,5,货币性资产1、概念指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2、基本特征在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。注意：与“现金等价物”区分。如：交易性的债券、证券等。3、包括的内容：（1）货币资金(库存现金、银行存款和其他货币资金)（2）应收款项；（3）准备持有至到期的债券投资等。,2020/5/6,6,非货币性资产1、概念指货币性资产以外的资产。2、基本特征在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的，或不可确定的。3、包括的内容：（1）股权投资；（2）存货；（3）固定资产、工程物资、在建工程；（4）无形资产;（5）不准备持有至到期的债券投资等。,2020/5/6,7,二、非货币性资产交换的认定参考比例：25%收到补价方：收到的货币性资产（补价）换出资产公允价值25%或：收到的补价（换入资产公允价值收到的补价）25%支付补价方：支付的补价换出资产公允价值支付的补价25%或：支付的补价换入资产公允价值+支付的补价25%高于25（含25）的，视为货币性资产交换，适用企业会计准则第14号收入等有关准则的规定。,2020/5/6,8,三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项1、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。2、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。,应该如何对上述两类交易和事项进行会计处理？,2020/5/6,9,第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量原则（一）公允价值非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益。该项交换具有商业实质；换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。,2020/5/6,10,（二）账面价值确认条件：不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠计量时计量方法：按换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,2020/5/6,11,二、商业实质的判断（一）判断条件1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,2020/5/6,12,交换,非货币性资产交换,货币性交易,见“收入”准则,具有商业实质,不具有商业实质,公允价值能可靠计量,公允价值不能可靠计量,以账面价值计价,以公允价值计价,2020/5/6,13,第三节非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理以换出资产的公允价值，加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。(直接计价),2020/5/6,14,换出资产的公允价值与账面价值的差额记入当期损益，具体而言：存货：作为销售处理，按公允价值确认收入，同时结转成本；（营业利润）无形资产、固定资产：差额计入“营业外收入/支出”长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资产：差额计入“投资收益”投资性房地产：计入其他业务收入/成本（营业利润）。注意：换入与为换出资产涉及相关税费的，按照相关税收规定确定。,2020/5/6,15,（一）不涉及补价的情况换入资产的入账价值=换出资产的公允价值应支付的相关费用=换入资产的公允价值+应支付的相关费用注意：如果是涉及到存货、固定资产的交换，则要核算相应的增值税。（下同）,2020/5/6,16,（二）涉及补价的情况1、判断资产交换是否属于非货币性资产交换2、支付补价的换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+相关费用或=换入资产的公允价值+相关费用3、收到补价的换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-支付的补价+相关费用或=换入资产的公允价值+相关费用,2020/5/6,17,例1：天坛木器加工厂决定以生产的账面价值为48500元的库存商品办公桌换入东单商场的库存商品复印机，复印机的账面价值为45000元。天坛木器加工厂换入的复印机作为固定资产进行管理；东单商场换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌的公允价值为60000元，复印机的公允价值为60000元。增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。东单商场支付运费500元。,2020/5/6,18,分析：天坛木器厂：换出库存商品；换入固定资产东单商场：换出库存商品；换入库存商品,60000605001020010200,60000,60000+500,2020/5/6,19,天坛木器加工厂：借：固定资产复印机60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本48500贷：库存商品办公桌48500,2020/5/6,20,东单商场：借：库存商品办公桌60500应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项税额）10200银行存款500借：主营业务成本45000贷：库存商品复印机45000,2020/5/6,21,例2：A企业以一台机器设备换入B企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为10万元，累计折旧2万元。大众牌汽车的原值为20万元，累计折旧11万元。假设机器设备的公允价值为7.5万元,大众牌汽车的公允价值为9.5万元。则A企业应支付给B企业2万元的补价。该补价已付。除此之外，两企业均没发生其他相关税费。（单位：万元）,2020/5/6,22,A企业的会计处理（支付补价的企业）第一步：补价比例=2(7.5+2)=21.05%25%,故此项资产交换属非货币性资产交换。第二步：以公允价值计价换入资产的入账价值=7.5+2=9.5（万元）借：固定资产清理8累计折旧2贷：固定资产设备10借：固定资产汽车9.5营业外支出0.5贷：固定资产清理8银行存款2,2020/5/6,23,B企业的会计处理（收到补价的企业）第一步：补价比例=29.5=21.05%25%,故此项资产交换属非货币性资产交换。第二步：以公允价值计价换入资产的入账价值=9.5-2=7.5(万元)借：固定资产清理9累计折旧11贷：固定资产汽车20借：固定资产设备7.5银行存款2贷：固定资产清理9营业外收入0.5,2020/5/6,24,例3：A企业以其生产的产品与B企业生产用的车床交换。A企业生产的产品的账面价值200万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为225万元；B企业生产用车床的账面原价为250万元，已提折旧为25万元，已提减值准备为20万元，公允价值为210万元，在资产交换过程中A企业发生车床搬运费6000元。B企业另支付53.25（含38.25万元增值税）给A企业。A企业为增值税一般纳税企业，销售产品适用的增值税率为17%。A企业收到换入的车床作为固定资产核算，B企业收到换入的产品作为库存原材料核算。根据上述资料，请对A、B企业作出会计处理。,2020/5/6,25,2020/5/6,26,解：以公允价值计价A企业会计处理（1）补价比例=15225=6.67%25%。故此项资产交换属非货币性资产交换。（2）A企业产品销项税额=22517%=38.25(万元)（3）换入车床的入账价值=225+0.6-15=210+0.6=210.6(万元)借：固定资产车床210.6银行存款（53.25-0.6)52.65贷：主营业务收入225应交税费应交增值税（销项税额）38.25借：主营业务成本200贷：库存商品200,2020/5/6,27,B企业会计处理（1）补价比例=15(210+15)=6.67%25%。故此项资产交换属非货币性资产交换。（2）换入存货的入账价值=210+15=225(万元)借：固定资产清理205累计折旧25固定资产减值准备20贷：固定资产车床250借:库存商品225应交税费应交增值税（进项税额）38.25贷:固定资产清理205银行存款53.25营业外收入5,2020/5/6,28,例4：见教材P345-358例14-3。甲公司：,思考：是否可以采用下列方法计算换入股票投资的入账价值=8000-450=7550（万元）换出投资性房地产应确认的损益=8000-（9000-1500）-8000*5%=100（万元）,2020/5/6,29,乙公司：,思考：是否可以采用下列方法计算换入投资性房地产的入账价值=7500+450=7950（万元）换出股票投资应确认的损益=（7500+450）-（6000+450）=1500（万元）,2020/5/6,30,二、以换出资产账面价值计量的会计处理以换出资产的账面价值，加上应支付的相关费用，作为换入资产入账价值，不确认交换损益。若没有支付相关的税金，则记入“营业外收入”或“营业外支出”。(间接计价)（一）不涉及补价的情况换入资产的入账价值=换出资产账面价值+应支付相关费用,2020/5/6,31,（二）涉及补价的情况1、判断资产交换是否属于非货币性资产交换2、支付补价的换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+补价+应支付的相关税费3、收到补价的换入资产的入账价值=换出资产的账面价值补价+应支付的相关税费,2020/5/6,32,例5：丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一栋古建筑物，账面原价300万元，已计提折旧210万元。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的古建筑物改造成办公室使用。由于专有设备系当时专门制造，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的古建筑物因建筑年代久远，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，根据两项资产账面价值的差额，支付20万元的补价。假定没有涉及相关税费。,2020/5/6,33,以账面价值计价的分析：,古建筑物100万元,专有设备110万元,120-20,9020,2020/5/6,34,丙公司会计处理（1）补价比例=20(450-330)=16.67%25%。故此项资产交换属非货币性资产交换。（2）换入古建筑物的入账价值=（450-330）-20=100(万元)借：固定资产清理120累计折旧330贷：固定资产专有设备450借:固定资产建筑物100银行存款20贷:固定资产清理120,2020/5/6,35,丁公司会计处理（1）补价比例=20(300-21020)=18.18%25%。故此项资产交换属非货币性资产交换。（2）换入专有设备的入账价值=（300-210）20110(万元)借：固定资产清理90累计折旧210贷：固