合并财务报表概述PPT课件

本章主要内容合并财务报表概述股权取得日合并财务报表的编制股权取得日后合并财务报表的编制集团公司内部交易的会计处理,第三章合并财务报表,第一节合并财务报表概述,一、合并财务报表的意义和特点什么是合并财务报表？P64谁需要合并财务报表？信息需求者,了解企业集团的财务状况和经营成果,获取相关财务信息,限制母公司利用对子公司的控制关系进行非法避税和操纵利润,母公司的最高管理层,母公司的外部利益相关者,国家税务机关和证券交易所,意义1、能够对外提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。2、有利于财务报告的信息使用者作出经营决策。3、有利于避免一些母公司利用控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生，防止企业盈余操纵。,一、合并财务报表的意义和特点,一、合并财务报表的意义和特点,特点反映的对象不同。编制主体不同。编制基础不同。编制方法不同。,单个企业,合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表附注,二、合并财务报表的构成,关注：不同的合并理论基于什么角度看待母公司与子公司以及由它们所组成的企业集团之间的关系？合并理论之间的差异主要表现在何处？,三、合并财务报表的合并理论,（一）所有权理论,三、合并财务报表的合并理论,站在母公司股东的角度看待母、子公司之间的拥有关系,母、子公司之间的关系：拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的：向母公司股东报告其所拥有的资源。主张：采用比例合并法编制合并报表。,（二）经济实体理论,三、合并财务报表的合并理论,站在集团（经济实体）的角度看待母、子公司之间的控制关系,母、子公司之间的关系：控制与被控制的关系，编制合并报表的目的：向所有合并主体报告信息资源。主张：采用全额合并法编制合并报表。,（三）母公司理论,三、合并财务报表的合并理论,站在母公司股东的角度看待母、子公司之间的控制关系,母、子公司之间的关系：控制与被控制的关系，编制合并报表的目的：向母公司股东报告其所控制的资源。该理论主张：采用比例合并法编制合并报表，将少数股东权益视为普通负债列示。,国外：我国：,三、合并财务报表的合并理论,采用的主要是母公司理论。如美国、英国、IAS的规定,原规定也基本采用母公司理论，2006年33号准则规定更偏重于经济实体理论。,统一母、子公司的财务报表决算日和会计期间统一母、子公司采用的会计政策统一母、子公司的编报货币对子公司的长期股权投资按权益法进行调整,四、合并财务报表的前提条件,纳入合并范围的企业合并范围确定的基础：控制合并范围确定的标准：1、持股标准：持有半数以上有表决权股份。2、控制标准：能够实际控制被投资企业。不应当纳入合并范围的企业,五、合并财务报表的合并范围,50%表决权，结合其他方式考虑潜在表决权,当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等，见下张例子,已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司母公司不能控制的其他被投资单位,例如，A企业2007年12月1日拥有B企业4900万股有表决权的普通股，B企业2007年12月1日流通在外的普通股为10000万股，单从持股比例来看，A企业持有的股权比例尚未达到50%以上，无法控制B企业。假定A企业还拥有B企业一项到期值为20000万元、每10元可以转换为1股普通股的可转换公司债券，将于2007年12月31日到期，A企业有明确的意图在到期日将其转换为普通股，(假定B企业的其他投资方并不拥有该项可转换公司债券)，那么一旦可转换公司债券转换为普通股，那么A企业拥有B企业的股权比例将达到57.5%（6900/12000），从而达到了控制标准。反之，如果A企业2007年12月1日拥有B企业5500万股有表决权的普通股，无B企业可转换公司债券。而假定B企业的另一投资方C企业拥有B企业一项到期值为25000万元、每10元可以转换为1股普通股的可转换公司债券，将于2007年12月31日到期，C企业有明确的意图在到期日将其转换为普通股，那么一旦可转换公司债券转换为普通股，A企业拥有B企业的股权比例只有44%（5500/12500），从而达不到了控制标准。,（一）开设合并财务报表工作底稿(见P75),六、合并财务报表的编制程序,（二）将数据过入工作底稿并加总（母、子公司个别财务报表）（三）在合并工作底稿上编制抵销和调整分录。1、抵销分录：2、调整分录：（四）计算合并金额（五）填列合并财务报表,六、合并财务报表的编制程序,注意：如果先调