七金融企业会计PPT课件

.,1,金融企业会计,山东建筑大学商学院,FinancialInstitutionsAccounting,Content,第七章贷款与贴现业务的核算,第一节贷款业务的核算第二节票据贴现的核算,票据贴现和发放贷款的联系和区别：票据贴现和发放贷款，都是银行的资产业务，都是为客户融通资金。(1)资金投放的对象不同；(2)体现的信用关系不同：(3)计息的时间不同；(4)资金的流动性不同,第一节贷款业务的核算,.,5,贷款(Loans),指贷款人(商业银行等金融机构)将其吸收的资金，按一定利率贷给客户，并约定一定期限归还贷款本息的经济行为。贷款币可以是人民币，也可以是外币。,.,6,一、贷款业务概述,.,7,中国各银行贷款业务的分工：中国工商银行和中国农业银行发放工业贷款、农业贷款和商业贷款；中国人民建设银行负责基本建设贷款；中国银行负责外贸企业的人民币贷款和外汇贷款；中国投资银行负责运用世界银行贷款以及所筹集到的其他外资。,.,8,（二）贷款业务会计科目的设置,会计科目,.,9,当存在客观证据表明贷款发生减值，按贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失或某一类贷款风险所计提的准备。贷款损失准备=贷款的账面价值-预计未来可收回金额的现值,贷款损失准备LoanLossProvision,.,10,资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值损失是指企业根据资产减值准则等计提各项资产减值准备时，所形成的或有损失。如计提的坏账准备，存货跌价准备和固定资产减值准备等形成的损失。,资产减值损失（AssetsDevaluation）,.,11,（三）贷款业务会计核算的有关规定,1贷款的确认与计量,（1）贷款的初始确认与计量（2）贷款的后续计量与终止确认,2贷款持有期间利息收入的确认,3贷款的减值与收回,.,12,二、信用贷款的核算,所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。,.,13,借：贷款信用贷款户（本金）（贷款的合同本金）借：贷款信用贷款户（利息调整）（相关的交易费用）贷：吸收存款活期存款户（实际支付的金额）,（一）信用贷款发放的核算,商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：,.,14,贷款本金(Principal),指借款人向贷款人借用的资金额（不含利息）。贷款本金不包含任何借款过程中需要花费的费用（例如保险金、评估费等等），但这些费用归属于贷款成本。贷款本金的偿还方式有两种，一次性还款和分期还款。一次性还款就是在贷款周期结束时一次性的连本带利全部还给放贷人。分期还款有多次还款，偿还的本金和利息被分摊到每期的还款中。,.,15,（二）信用贷款的后续计量与核算,贷款的后续计量，采用实际利率法，按摊余成本进行计量。,借：应收利息户借或贷：贷款贷款户（利息调整）贷：利息收入发放贷款及垫款,合同本金和合同利率,摊余成本和实际利率,交易费用计入贷款的初始确认金额，包括交易费用在内的溢折价在存续期内按照实际利率进行摊销,.,16,（三）信用贷款收回的核算,1贷款到期收回的核算,借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额）贷：应收利息户（收回的应收利息金额）贷款信用贷款户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入发放贷款及垫款户（借贷方差额）,.,17,2.贷款展期的核算,短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。,.,18,（四）信用贷款核算实例,【例7-1】2011年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12%，每月付息一次，并于2012年12月31日到期收回本金。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不考虑其它因素。,【例7-2】2011年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12%，到期一次还本付息，并于2012年12月31日到期收回本金和利息。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不考虑其它因素。,【例7-3】2011年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12%，到期一次还本付息，同时发生交易费用1万元，支付给在本行开户的M咨询公司。工商银行洪山支行于每月月末计提利息，并于2012年12月31日到期收回本息。假设不考虑其它因素。,.,19,（四）信用贷款核算实例,7-1,7-2,7-3,.,20,担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。担保贷款依担保方式的不同，又可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。,（一）保证贷款的核算,保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。,保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同。,三、担保贷款的核算,.,21,（二）抵押贷款的核算,抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。,抵押贷款应到期归还，一般不得展期。若到期不能偿还贷款本息，银行有权依法处置其抵押品，并从所得价款中优先收回贷款本息。,.,22,1.抵押贷款发放的核算,借款人与银行签订抵押贷款合同,同时，借款人将抵押品或抵押品产权证明移交银行。银行审查无误后,签发“抵押品保管证”交借款人,并填制借款凭证，办理贷款发放手续。商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：,借：贷款抵押贷款户（本金）（贷款的合同本金）贷款抵押贷款户（利息调整）（相关交易费用）贷：吸收存款活期存款户（实际支付的金额）,同时,对抵押物进行详细登记,并列入表外科目核算,收入：待处理抵押品户,.,23,2.抵押贷款的后续计量与核算,采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。,借：应收利息户借或贷：贷款抵押贷款户（利息调整）贷：利息收入发放贷款及垫款,合同本金和合同利率,摊余成本和实际利率,.,24,3.抵押贷款到期收回的核算,抵押贷款到期,借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。,借：吸收存款活期存款户（客户归还的金额）贷：应收利息户（收回的应收利息金额）贷款抵押贷款户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入发放贷款及垫款户（借贷方差额）,抵押贷款本息全部收回后,退还抵押品。,付出：待处理抵押品户,.,25,（三）质押贷款的核算,质押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。其发放与收回的处理与抵押贷款基本相同。质押贷款到期,若借款人不能归还贷款,银行可以所得质物的价款收回贷款本息。,.,26,（三）质押贷款的核算,质押贷款的发放必须以质物为基础。质物可以使出质人的动产也可以是权利。可以作为质押的权利包括：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单和提货单；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权利及可抵押的其他权利。,.,27,四、贷款减值的核算,（一）贷款损失准备的计提范围,计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险和损失的资产。具体包括：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。,.,28,银行风险一般准备,银行应当于每年年度终了根据承担风险和损失的资产余额的一定比例提取一般准备。一般准备的计提比例由金融企业综合考虑其所面临的风险状况等因素确定，原则上一般准备余额不低于风险资产期末余额的1。一般准备由总行统一计提和管理。,.,29,贷款损失准备包括专项准备和特种准备两种。专项准备是指银行对贷款资产进行风险分类后，按贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。关注类计提比例为2；次级类计提比例为25；可疑类计提比例为50；损失类计提比例为100。特种准备是指银行对特定国家、地区或行业发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。,.,30,贷款减值测试,贷款减值测试的原理：银行需要预计资产的可收回金额和计算的账面价值，并将两者进行比较，如果可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。,现金流量折现模型,其中：n为资产的年限CFt为t年的现金流量r为包含了预计现金流量风险的折现率,价值,（二）贷款减值损失的确认与计量,.,31,（三）贷款发生减值的核算,资产负债表日，商业银行确定贷款发生减值的，应将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。,借：资产减值损失贷款损失准备金户贷：贷款损失准备客户贷款户,借：贷款贷款户（已减值）贷：贷款贷款户（本金）贷款贷款户（利息调整）,.,32,（四）计提减值贷款利息的核算,资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。,借：贷款损失准备客户贷款户贷：利息收入发放贷款及垫款,对减值贷款仍应继续确认利息收入，以冲销已计提的贷款损失准备的方式进行，将应收利息纳入表外科目。,收入：应收未收利息xx户,同时，按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。,.,33,（五）减值贷款价值恢复的核算,若减值贷款价值恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值，不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本。会计分录为：,借：贷款损失准备客户贷款户贷：资产减值损失贷款损失准备金户,已发生减值的贷款如以后又收到利息，则于收到时，按实际收到的金额：,借：吸收存款（存放中央银行款项）贷：贷款贷款户（已减值）,.,34,（六）收回减值贷款的核算,收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记“贷款已减值”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。,借：吸收存款（存放中央银行款项）（实际收到的金额）贷款损失准备客户贷款户（贷款损失准备余额）贷：贷款贷款户（已减值）资产减值损失贷款损失准备金户（借贷方差额）,同时，销记表外登记的应收未收利息,付出：应收未收利息户,.,35,（六）收回减值贷款的核算,如债务人无法用货币资金偿还债务，银行依法行使债权和担保物权而取得抵债资产的，按抵债资产的公允价值，借记“抵债资产”科目，按相关贷款已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款的账面余额，贷记“贷款已减值”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“资产减值损失”科目。其会计分录为：,.,36,（六）收回减值贷款的核算,如为借方差额,借：抵债资产贷款损失准备客户贷款户营业外支出贷：贷款贷款户（已减值）应交税费,如为贷方差额,借：抵债资产贷款损失准备客户贷款户贷：贷款贷款户（已减值）应交税费资产减值损失,销记表外登记的应收未收利息,付出：应收未收利息户,.,37,（六）收回减值贷款的核算,如抵债资产原为贷款抵押品、质押品的，将其转为抵债资产核算时，还应销记原已登记的表外科目和担保物登记簿，会计分录为：,付出：待处理抵押（质押）品户,抵债资产保管期间取得的收入，应列作其他业务收入：,借：库存现金（存放中央银行款项）贷：其他业务收入,抵债资产保管期间发生的直接费用，应列作其他业务成本：,借：其他业务成本贷：库存现金（存放中央银行款项）,.,38,处置抵押资产时,如为借方差额,如为贷方差额,抵债资产自用的,借：库存现金（存放中央银行款项）抵债资产跌价准备营业外支出贷：应交税费抵债资产,借：库存现金（存放中央银行款项）抵债资产跌价准备贷：应交税费抵债资产营业外收入,借：固定资产（或其他资产类科目）抵债资产跌价准备贷：抵债资产,.,39,（七）转销呆账贷款的核算,1确认呆账的条件,2核销呆账损失的账务处理,按法定程序核销呆账损失时，会计分录为：,借：贷款损失准备客户贷款户贷：贷款贷款户（已减值）,按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。会计分录为：,付出：应收未收利息,.,40,（八）已转销的贷款又收回的核算,按原转销的已减值贷款余额，借记“贷款已减值”科目，贷记“贷款损失准备”科目。会计分录为：,借：贷款贷款户（已减值）贷：贷款损失准备客户贷款户,同时，按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按原转销的已减值贷款余额，贷记“贷款已减值”科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。会计分录为：,借：吸收存款（存放中央银行款项）贷：贷款贷款户（已减值）资产减值损失贷款损失准备金户,.,41,五、贷款利息的计算与核算,（一）贷款利息计算的有关规定,（1）商业银行发放贷款的合同利率，应当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定。（2）商业银行发放的贷款，期限在一年以内的，贷款期内按合同利率计息，遇利率调整，不分段计息。（3）商业银行发放的贷款，期限在一年以上的，遇利率调整，从新年度开始按调整后的利率计息。,.,42,（4）商业银行发放的贷款，到期日为节假日的，若在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息。,.,43,（二）贷款利息的计提,资产负债表日，商业银行应按贷款的合同本金与合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本与实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款利息调整”科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。其会计分录为：,借：应收利息户借或贷：贷款贷款户（利息调整）贷：利息收入发放贷款及垫款,.,44,第二节票据贴现的核算,.,45,一、票据贴现的概念,票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。,.,46,二、会计科目的设置,“贴现资产”,核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。,按贴现类别和贴现申请人，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。,资产类科目,.,47,三、贴现银行办理贴现的核算,转账分录：,借：贴现资产贴现户（面值）（票面金额）贷：吸收存款活期存款户（实际支付的金额）贴现资产贴现户（利息调整）（差额）,资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，做会计分录：,借：贴现资产贴现户（利息调整）贷：利息收入发放贷款及垫款户,.,48,三、贴现银行办理贴现的核算,贴现票据到期：,借：吸收存款（实际收到的金额）贷：贴现资产面值（贴现的票面金额）利息收入（差额）,.,49,四、贴现汇票到期银行收回票款的核算,(一)商业承兑汇票贴现到期收回的核算,商业承兑汇票贴现到期收回是通过委托收款方式进行的。贴现银行作为收款人，应提前填制委托收款凭证，连同汇票一并向付款人开户行收取票款。,付款人开