会计学第一章总论

1,2020/5/6,中南财经政法大学会计学院,1,中南财经政法大学会计学院,Chapter1,会计学,1.总论,2,中南财经政法大学会计学院,学习目标,了解经济发展与会计演进熟悉美国和IASB的财务报告目标掌握我国财务会计报告目标掌握财务会计的系统结构方法熟悉会计信息的使用者和提供者掌握财务会计信息质量特征了解和熟悉会计规范的层次、我国会计准则和国际财务报告准则,3,一、第一节第一节经济发展与会计演进,一、经济发展与会计演进的互动关系人类社会经济发展与会计演进从整体上看呈互动关系图画符号结绳记事单式记账复式记账我国会计发展与西方的差距源于经济发展的差距15世纪是分水岭,中南财经政法大学会计学院,4,第一节经济发展与会计演进,新中国会计演进与经济发展和经济体制变迁的互动关系经济体制变迁的模式与路径决定了会计演进的模式与路径1949年10月1日19531957年间借鉴了前苏联的会计制度和会计理论19581978年间出现了“无账会计”等荒唐做法19781991年间逐步建立了具有中国特色的会计理论与方法体系1992年以来中国会计业务处理规范也开始向国际通行的会计惯例靠拢2006年2月15日，企业会计准则的正式发布会计实践对经济发展具有直接影响，会计制度的健全与否直接决定着国民经济的发展状态,5,第一节经济发展与会计演进,二、经济发展与会计演进互动的基本规律社会经济发展阶段决定着会计发展的水平（普遍性）生产力发展水平决定会计发展阶段专业化与社会分工决定会计行业的分化,中南财经政法大学会计学院,6,第一节经济发展与会计演进,会计制度演进受到社会经济和政治文化等因素的综合影响（差异性）经济发展直接决定了会计演进的速度政治制度特别是民主与法治对会计演进具有深刻影响雅典的审计监督制度最能说明民主与法治对会计演进的重大影响科学文化对会计制度演进也具有深远的影响,7,第一节经济发展与会计演进,三、会计的社会性及其分配功能会计的社会性及其表现会计的社会性表现为会计的社会需要性和社会约束性，从而形成会计的同质性会计社会性的本质是社会产品价值分配的有序性会计社会性功能的基本特征社会产品价值有序分配性会计社会性具有动态性,中南财经政法大学会计学院,8,第一节经济发展与会计演进,会计的社会性及其分配功能会计社会性功能的行使机制会计社会性功能的直接表现及其表现会计是经营成果的分配平台系统会计分配是经营成果利益价值形式上的分配会计分配的主要手段是确认和计量会计分配对社会产品分配格局的影响,中南财经政法大学会计学院,9,第一节经济发展与会计演进,四、资本市场有序运行与会计的关系资本市场所体现的关系是一种产权关系，它与会计有着天然的联系资本市场与会计的关系是一种相互影响、相互依存、相互促进的关系会计的发展必须适应资本市场发展的需要会计信息与证券价格特别是股票价格之间联动关系是最重要的关系之一资本市场与会计关系的表现形式并非固定不变的，而是呈不断演化的动态关系,中南财经政法大学会计学院,10,第一节经济发展与会计演进,五、公司治理结构与会计公司治理水平制约着会计信息质量会计系统为公司治理主体提供关键变量会计系统为公司治理主体提供决策依据会计控制与公司治理,中南财经政法大学会计学院,11,第一节经济发展与会计演进,中南财经政法大学会计学院,12,第一节经济发展与会计演进,中南财经政法大学会计学院,13,第一节经济发展与会计演进,中南财经政法大学会计学院,14,一、会计目标与信息供给一般目标会计主体的经济活动进行核算与监督提供反映会计主体经济活动的信息我国财务会计的目标向企业外部利益相关者提供反映企业财务状况、经营业绩和现金流量的会计信息，为其进行投资、信贷及其他有关经济决策服务向政府有关部门提供国家进行宏观经济调控和管理所需要的会计信息为企业管理当局提供管理所需要的信息,中南财经政法大学会计学院,第二节会计目标,中南财经政法大学会计学院,15,二、财务会计报告目标（美国FASB）,第二节会计目标,16,中南财经政法大学会计学院,第二节会计目标,三、FASB和IASB联合概念框架的通用财务报告目标财务报告目标定位财务报告的主要使用者主要使用者需要的信息决策有用财务信息的内容,中南财经政法大学会计学院,17,四、我国的财务会计报告目标向投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,第二节会计目标,18,第三节财务会计的系统结构方法,一、会计的含义与特性会计的含义会计是以提供会计信息和提高经济效益为目标，以货币作为主要计量单位，运用专门的程序和方法，对会计主体的经济活动和经济行为进行连续、系统、全面、综合地反映和控制的价值管理活动。,中南财经政法大学会计学院,19,会计的特性以货币作为主要计量尺度会计记录要有真凭实据会计反映应当连续、系统、全面和综合会计的基本职能是反映与控制需要运用专门的程序和方法会计的本质是一种价值管理活动,中南财经政法大学会计学院,第三节财务会计的系统结构方法,20,第三节财务会计的系统结构方法,二、财务会计的特点（与管理会计不同）主要向利益相关者提供该企业整体的财务信息和其他经济信息主要以财务报表为核心的财务报告作为信息传递的手段主要由确认、计量、记录和报告等程序所构成处理程序和财务报表必须符合企业会计准则和相关制度的规定提供的主要是以货币量化的历史信息,中南财经政法大学会计学院,21,第三节财务会计的系统结构方法,三、财务会计的环节确认确认是指会计将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报表的过程。三层含义：应否确认、如何确认、何时确认。确认标准：符合要素定义、可计量、相关性、可靠性。计量计量是指会计为了在账户记录和财务报表中确认、计列有关财务报表要素，而以货币或其他度量单位确定其货币金额或其他数量的过程。计量单位：名义货币VS不变购买力货币计量属性：历史成本、可变现净值、重置成本、现值、公允价值,22,三、财务会计的环节记录记录是指会计将经过确认与计量的项目在账户中正式予以记载的过程。包括：编制会计分录；登记账户；编制调整分录；编制结账分录。报告报告是指以财务报表或其他财务报告的形式汇总日常确认、计量和记录的结果向会计信息使用者提供反映企业财务状况、经营业绩和现金流量信息的过程。编制报告披露报告,第三节财务会计的系统结构方法,23,中南财经政法大学会计学院,第三节财务会计的系统结构方法,中南财经政法大学会计学院,24,第四节会计信息的供给与质量特征,一、会计信息的使用者会计信息的使用者是指那些需要利用财务会计信息进行有关决策的组织和人士。外部使用者包括投资者、债权人、政府部门（证券监管部门、税务部门等）、证券机构、会计师事务所、供应商、客户、行业协会、社会公众等。内部使用者包括董事会成员、首席执行官、首席财务官、部门经理,25,中南财经政法大学会计学院,第四节会计信息的供给与质量特征,26,二、会计信息的提供者-企业上市公司国有大中型企业各类小型企业与外商投资企业提供的动因：市场需求政府管制,中南财经政法大学会计学院,第四节会计信息的供给与质量特征,中南财经政法大学会计学院,27,第四节会计信息的供给与质量特征,三、财务会计信息质量特征联合概念框架关于会计信息质量的论述,联合概念框架的有用财务信息质量特征层次结构表,中南财经政法大学会计学院,28,第四节会计信息的供给与质量特征,三、财务会计信息质量特征（掌握）联合概念框架关于会计信息质量的论述基本约束条件会计信息的收益成本基本质量特征相关性财务会计信息与决策相关，能够影响或改变决策。包括预测价值、证实价值和重要性预测价值：会计信息具备能够帮助决策者预测过去、现在和未来事项的可能结果的使用价值。,中南财经政法大学会计学院,29,第四节会计信息的供给与质量特征,证实价值：会计信息具有能够使决策者证实或更正过去决策时的预期结果的使用价值。重要性：当一项会计信息被遗漏或错误表述时，可能影响依赖该信息使用者的判断。如实反映财务会计信息能够如实反映所要反映实际现象，并且没有错误和偏差。包括完整性、中立性和避免重大错误完整性：会计信息应当完整包括使用者在理解和判断该经济现象时所需的所有描述和解释。中立性：会计准则不应偏重特定利益者的影响。会计人员在选择会计方法时不应持有偏见和追求预定结果。,中南财经政法大学会计学院,30,第四节会计信息的供给与质量特征,增强质量特征可比性不同企业对相同经济事项应采用基本相同的会计处理程序和方法，提供口径一致、相互可比的会计信息。可验证性不同人采用相同的会计方法对同一会计事项进行计量，会得出高度一致的结果。及时性会计信息在失去影响决策的能力之前就提供给决策者。,31,中南财经政法大学会计学院,可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性,第四节会计信息的供给与质量特征,我国企业会计准则关于会计信息质量的论述（掌握）,32,我国会计信息质量特征可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据，进行会计确认、计量、记录与报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，确保会计信息真实可靠、内容完整。相关性会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或预测。,中南财经政法大学会计学院,第四节会计信息的供给与质量特征,中南财经政法大学会计学院,33,我国会计信息质量特征可理解性是指企业提供的会计信息必须清晰明了、便于财务会计报告使用者理解和使用。可比性是指企业提供的会计信息应当口径一致，相互可比。横向可比不同企业发生相同的交易事项，应当用规定的会计政策，以确保所提供的会计信息相互可比。纵向可比同一企业不同时期发生的相同交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。,第四节会计信息的供给与质量特征,34,我国会计信息质量特征实质重于形式是指会计应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量、记录与报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。重要性是指会计提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。重要性的判断标准事项的性质涉及的金额会计信息质量特征,中南财经政法大学会计学院,第四节会计信息的供给与质量特征,35,我国会计信息质量特征谨慎性亦称稳健性。是指会计对经济业务进行会计确认与计量、记录与报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债和费用。及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,中南财经政法大学会计学院,第四节会计信息的供给与质量特征,中南财经政法大学会计学院,36,思考：我国上市公司采用企业会计准则，而小企业采用小企业会计准则，为什么？企业购买了100元的办公用品，将其全部作为当期费用，体现了哪方面的会计信息质量特征？我国上市公司年度财务报告对外披露日期不得晚于下一年的4月30日，体现了哪方面的会计信息质量特征？某企业因污染环境很可能受到环保部门的处罚，罚金大约为5000元，是否应该将之确认为费用？,第四节会计信息的供给与质量特征,37,第五节会计规范与会计准则,一、我国会计规范及其构成内容（了解）在我国，会计规范受国家统一会计制度的制约；会计法第50条规定：国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据本法制定的有关会计核算、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度二、我国会计规范的层次（了解）,中南财经政法大学会计学院,38,中南财经政法大学会计学院,第五节会计规范与会计准则,39,三、企业会计准则（2006）（熟悉）1项基本会计准则38项具体会计准则会计要素处理准则财