第八章-购货与付款循环审计ppt课件

第八章购货与付款循环审计,第一节购货与付款循环审计概述第二节购货与付款循环的内部控制及控制测试第三节购货与付款循环的实质性程序,第一节购货与付款循环审计概述,一、主要凭证与会计记录P213二、涉及的主要业务活动P2121.编制请购单：仓库或其他部门（发生）；2.根据请购单进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准（请购与审批岗位分离）；3.编制订购单：采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离（询价与确定供应商岗位分离）（完整性）；,4.验收商品，编制验收单：验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联、预先编号的验收单，验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证（采购与验收岗位分离）同时检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并已入账（完整性，P341）；5.储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离，存在）6.编制付款凭单（付款审批控制措施）。7确认与记录负债；8付款；9记录现金、银行存款支出。,请购单,(1)批准请购,订购单,验收单,仓库,(2)验收商品,(3)存储,(5)确认记录负债,付款凭单,凭证、账簿,付款,编付款凭单,取得购物发票,(4),识别采购与付款循环中的控制缺陷与风险今明会计师事务所注册会计师接受委派，对华兴上市公司2007年度会计报表进行审计。注册会计师于2007年11月1-7日对华兴公司的内部控制制度进行了了解和测试，注意到华兴公司在采购与付款循环中的控制活动有：1.采购物资需由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门；2.公司规定，采购金额在10万元以下的，由采购部经理审批，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请；,3.根据请购单中所列信息，采购人员冯某编制订购单寄至供应商处；4.采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联、未连续编号的验收单；5.应付凭单部门核对供应商发票后，编制预先连续编号的付款凭单。会计部门接到经应付凭单部门审核的入库单、采购订单和付款凭单后，由财务人员宏英负责登记原材料采购业务。宏英根据验收部门送来的订货单和卖方发票，分别登记材料明细账和应付账款明细账，并据以编制付款凭单，交现金出纳员付款；6.采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部门提供退货清单。要求：根据上述资料，假定未描述的其他内控不存在缺陷，请指出华兴公司内部控制存在的缺陷并提出改进建议。,第二节购货与付款循环的内部控制及测试,一、购货与付款循环的内部控制（P214）二、审查采购业务的真实性三、审查采购业务的完整性四、采购与付款循环不相容岗位五、评估重大错报风险P218,二、审查采购业务的真实性审查采购业务的真实性即证明“所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益”，其常用实质性程序有：1.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额；2.检查采购发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证是否合理与真实；3.从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录；4.检查取得的固定资产（实物）（从明细账追查到原始凭证，追查到实物，即“逆查”，确认采购交易的高估问题）。,三、审查采购业务的完整性审查采购业务的完整性即证明“已发生的采购业务均已记录”，其常用的实质性程序有：1.从验收单追查至采购明细账（“顺查”，查低估）；2.从采购发票追查至采购明细账（“顺查”，查低估）。,四、采购与付款不相容岗位采购与付款业务循环的以下六项职务必须分离，否则出现舞弊或舞弊之后不能被及时发现：1.请购与（预算）审批；2.询价与确定供应商；3.采购合同的订立与采购合同审批；4.采购与验收；5.采购、验收与相关会计记录；6.付款审批与付款执行。,一、应付账款的实质性程序二、固定资产的实质性程序三、其他项目的实质性程序P227-231,第三节购货与付款循环的实质性程序,一、应付账款的审计目标,应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整，确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款的披露是否恰当。,应付账款的实质性程序,二、应付账款的实质性程序,1.应付账款的实质性分析程序(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因；(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。,2.函证应付账款（1）函证必要性：一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证；（2）函证对象：进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象；（3）函证方式：函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额；,（4）函证控制：同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。（5）函证的替代程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。,3.查找未入账的应付账款（1）检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务；（2）检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；（4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。,4.应付账款的重分类调整（请对照第七章“分析应收账款明细账余额重分类调整”的理解）5.确定应付账款的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。,【例题1】A注册会计师是甲公司2006年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。为证实甲公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。,A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查甲公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入帐时间是否正确C.检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查甲公司资产负债表日应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确【答案】AC,【例题2】D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D.向供应商函证零余额的应付账款【答案】A【解析】尽管函证是证实真实性的非常有效的审计程序，但仅仅函证零余额帐户是不够的。,固定资产审计,一、固定资产期初余额的审计二、固定资产的实质性分析程序三、实地检查重要固定资产四、检查固定资产的所有权五、检查本期固定资产的增加、减少（会计知识）六、累计折旧的重新计算（会计知识）,一、固定资产期初余额的审计,注册会计师对固定资产期初余额的审计应分三种情况：（1）在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；（2）在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿；（3）如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重高时，最理想的方法是全面审计被审计单位设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。,二、固定资产的实质性分析程序,(1)计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前年度比较，分析其波动原因，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；(2)计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上可能存在的错误；(3)计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上可能存在的错误；(4)比较本期各月之间，本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支中和收益性支出区分上可能存在的错误；,(5)比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经营情况不断变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大。注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理；(6)分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交又复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。,（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；（2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。,三、实地检查重要固定资产,四、检查固定资产的所有权,（1）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；（2）对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；（3）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；（4）对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；（5）对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。,五、检查本期固定资产的增加、减少（P222-223会计知识）六、累计折旧的重新计算（P225会计知识）,【例题】在对L公司2006年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（）。A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B.2006年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出【答案】ABC【解析】对于某单项工程因正常原因发生毁损，L公司应将损失金额减去残值和保险公司的余额增加在建工程的成本。,【例题】甲公司2005年度固定资产原值的变动如下：,甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2005年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧费用与以下数额最接近的是（）。,A5344万元B5367万元C5511万元D5534万元【答案】B【解析】注册会计师估算的2005年全年的折旧费用为：（75000/2/10+20000*3/12/10）+（75000/2/30-8000*6/12/30）=3750+500+1250-133=5367（万元）,课堂同步练习,一、单项选择题C注册会计师负责对丙公司2005年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（）。A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用,【答案】B【解析】注册会计师如果要查找已提前报废但未做出会计处理的固定资产，不能以固定资产实物为起点，因此，选项A和D不正确；通过分析折旧费用也收集不到恰当的审计证据，故选项C也不正确；注册会计师以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物（逆查法）可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据，故选项B最有可能。,2以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。A观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B询问被审计单位的管理当局和生产部门C以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证,【答案】D【解析】在选项A中，注册会计师只能发现固定资产的增减变动情况；在选项B中，注册会计师通过询问得到的口头证据不能直接证明固定资产的存在；在选项C中，注册会计师只能获得证明固定资产完整性认定的审计证据；在选项D中，注册会计师以检查固定资产明细账为起点检查固定资产实物和相关凭证（逆查法）能够证明固定资产的存在认定。,3C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）。A固定资产的抵押情况B固定资产的报废或毁损情况C固定资产的投保及其变动情况D固定资产折旧的计提情况【答案】B【解析】注册会计师询问生产负责人能够了解到固定资产的报废或毁损情况，故选项B正确；而在选项A和C中，注册会计师通过询问企业管理人员的授权控制可以了解到的是固定资产的抵押、投保等情况；在选项D中，注册会计师询问会计人员可以了解到固定资产折旧的计算和会计处理。,4以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。A从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D向供应商函证零余额的应付账款【答案】A【解析】在选项A中，注册会计师从应付账款明细账追查到应付账款发生时的原始凭证（即购货合同、购货发票和入库单）可以查明应付账款的存在认定；在选项B、C和D中注册会计师只能查明应付账款的完整性。,5.在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（）。A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对,【答案】D【解析】在选项A中，根据各项固定资产的增减变动及各固定资产折旧率重新计算折旧费用，用重新计算出的折旧费用与被审计单位已经计提的折旧费用进行比较，就可以看出被审计单位折旧费用计提的合理性；在选项B中，用各月平均固定资产原值以及综合折旧率来估算已计提折旧费用的合理性也是有效的，这种估算不一定十分准确，但注册会计师可以用估算出来的数据对某一项目总值的合理性进行判断；在选项C中，用本年度折旧费用除以固定资产原值，得出的其实相当于综合折旧率，通过计算出来的综合折旧率与被审计单位实际采用的综合折旧率比较分析也可说明已计提折旧费用是否正常；但在选项D中，通过复核折旧费用分配汇总表，难以说明折旧费用计提的合理性，因为折旧费用的分配与计提是完全不同的两个环节问题。,二、多项选择题在对L公司2004年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1.为判断L公司财务报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性程序有（）。A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性【答案】A、B、C、D【解析】本题考查注册会计师实施固定资产进行分析程序的基本审计技能。根据教材P337，固定资产的分析程序可以从6个方面着手，本小题4个选项都是正确的。,2.在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有（）。A.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量C.L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2004年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量D.L公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量,【答案】B、C、D【解析】在选项A中，A注册会计师因为C公司建立了比较完善的固定资产的处置制度就取消对处置业务进行实质性程序是不正确的，根据审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序第十一条，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序；在选项B中，根据固定资产内部控制要求，C公司的固定资产除设总账外，还应设置明细分类账和登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算，因此，C公司固定资产未进行明细核算说明其内部控制不健全，重大错报风险较大，注册会计师应加大样本量；在选项C中，由于L公司有健全的盘点制度，说明重大错报风险低，注册会计师可减少抽查样本量；在选项D中，L公司有健全的固定资产预算控制，重大错报风险小，因此减少样本量是正确的。,3.为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。A.结合存货监盘，检查Q公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的业务B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的采购发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查Q公司资产负债表日后收到的采购发票，确认其入账时间是否正确D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确【答案】A、C【解析】选项B应抽查Q公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额；选项D检查借方发生额达不到查找未入账的应付账款。选项A和C能够查找未入账的应付账款。,4.注册会计师对固定资产的取得和处置实施控制测试的重点包括（）。A.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异B.审查固定注册的取得和处置是否经过授权批准C.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出D.审查与固定资产取得或处置相关的项目如应付帐款、银行存款、固定资产清理等会计记录的正确性【答案】A、B、C【解析】选项D属于实质性测试而非控制测试。,三、判断题1.注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。【答案】【解析】根据重要性原则，为防止被审计单位虚增资产，注册会计师重点观察本期新增加的重要的固定资产。2.与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。（）【答案】【解析】企业会计准则第4号固定资产规定。,3.注册会计师在对固定资产进行实质性测试时，常常将固定资产的分类汇总表与累计折旧的分类汇总表合并编制。（）【答案】【解析】固定资产与累计折旧是密切相关的两个账户，二者的某些实质性测试往往是合并进行的。比如，对二者所作的分析性程序也是同时进行的。4.应付账款通常不需函证，如函证，最好采用消极式函证。【答案】【解析】应付账款函证通常应采用积极式函证。5实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。（）【答案】【解析】从明细账追到固定资产实物以证明固定资产的“存在”认定，相反，以实物为起点追到明细账证明固定资产的“完整性”认定,在建工程结转固定资产审计案例注册会计师李浩审计ABC公司2007年度会计报表时发现：1.在2007年度，ABC公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程已经完工，情况如下：甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预计可使用状态，但尚未办理验收手续；丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预计可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出。,2.ABC公司于2006年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2007年6月30日对该生产线进行更新改造，2007年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截至2007年12月31日，上述生产线账