企业年检与财务报表

根据企业年度检验办法（国家工商行政管理总局令第23号）的规定，每年3月1日至6月30日，企业应当向企业登记机关提交年检材料，进行年度检验（以下简称年检）。在年检工作中，充分理解年检财务报表中各会计科目的含义及不同会计科目之间的对应关系，熟练掌握审查和分析重点会计科目相关内容的方法，是做好年检财务报表审查工作的重要保证。把握好货币资金、应收款项、存货、收入等审核重点，发现疑点及时追查，是做好年检财务报表审查工作的关键。对有关数据进行简单推算、相互比较，是依据年检财务报表及时掌握企业真实情况的有效途径。对于企业参加年检时所提供的财务报表，该重点审查哪些会计科目，该如何依据财务报表对企业情况进行检查和监督管理呢？笔者结合年检工作实践，围绕财务报表中的“货币资金”、“应收款项”、“存货”、“收入”等重点会计科目，分析如何通过审查重点会计科目中的内容来发现有助于加强企业监管的线索和信息。关于“现金”、“银行存款”会计科目内容的审查与分析货币资金是年检应重点审查的内容。货币资金通常包括现金和银行存款。如果企业财务报表中的货币资金数额很大，而且主要是现金，就要对“现金”、“银行存款”会计科目的明细账进行认真审查，注意观察其中是否存在大额款项流出事项和短期内异常资金的连续、频繁流出事项，重点检查企业是否存在抽逃出资问题。在审查中，要特别注意企业成立或增资时注册资本的到账情况及后来大笔资金的流向。如果发现企业资金刚到账后不久就有大笔资金支出或有多笔资金连续支出，就要了解清楚这些资金的流向，认真审查股东是否存在抽逃出资和虚假出资问题，审查企业是否存在虚报注册资本的问题。例如，我们在对厦门某橡胶有限公司年检时，发现该公司财务报表中货币资金为29.1万元，实收资本为30万元，长期待摊为0.9万元，而资产负债表中的“其他”会计科目、损益表所有会计科目中的资金额均为零。这种情况与企业生产经营的正常表现有所不同，于是，我们要求企业提供货币资金明细账。经审查发现，该公司的“现金”会计科目下有25.1万元，“银行存款”会计科目下有4万元。通过进一步调查，发现该公司的现金只有0.1万元，其余都是股东借条。再一一查看对账单，发现该公司在成立后的一个星期之内陆续取现25万元，并且这25万元被公司股东以借款名义提走，只留下几张借条。在大量证据面前，该公司的法定代表人承认了自己借款注册公司然后抽逃出资的事实。关于“应收款项”（含“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”）会计科目内容的审查与分析“应收款项”会计科目下的余额如果过大，且很少发生变动，而企业的收入又很少，就说明这家企业可能存在抽逃出资问题。一个时期以来，很多公司以借款的名义抽逃出资，并且在账务处理时大多记入“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等会计科目。因此，我们在年检时，应重点审查“其他应收款”会计科目，如果该会计科目下的资金数额过大，那么这家企业就极有可能涉嫌抽逃出资。厦门一家贸易公司（以下简称厦门公司）注册资本为50万元。我们在对厦门公司年检时发现，该公司在成立后的一个星期之内，就以支付业务保证金的名义支付给泉州一家贸易公司（以下简称泉州公司）34.5万元。经调查了解，厦门公司与泉州公司签订有业务代理合同，合同中也约定厦门公司应支付34.5万元业务保证金给泉州公司。但通过阅读和分析厦门公司财务账簿的会计科目资料，我们发现厦门公司两年多来的收入一直为零，与泉州公司实际上也没有业务往来。显然，上述34.5万元的业务保证金不正常。在事实面前，厦门公司的法定代表人终于承认：厦门公司从泉州公司借了33万元用于注册登记，厦门公司成立后就以支付业务保证金的名义将这笔资金及利息还给了泉州公司。关于“存货”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”会计科目内容的审查与分析对“存货”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等会计科目内容进行审查，可以及时发现企业生产经营活动中的异常情况。在年检中，要特别注意对企业财务报表会计科目下的明细账进行审查，看企业在实际生产或者经营哪些商品，并将了解到的情况与该企业营业执照上核准的经营范围核对，看是否存在超范围经营问题。在年检中，还要注意了解企业涉及前置审批事项的经营活动。例如，我们在对一家商贸公司年检时，发现该公司的存货明细账中有食品类库存账，但该公司的经营范围并不包含食品，而且该公司也拿不出卫生许可证。我们进一步调查得知，该公司在参加年检之前刚开办了一家小超市，小超市经营食品。就这样，一起超范围经营案件的线索便被及时掌握了。在年检中，可以通过分析企业的收入来源和企业的核算方式，具体分析企业的收入来自总部，还是来自不同的分部。这样，不仅可以及时发现没有办理注册登记手续的分公司，还可以及时掌握分公司的经营情况。例如，我们在对一家物流公司财务报表的附注内容进行审查时，发现该公司的收入主要来源于上海、宁波，而该公司在厦门没有投资。这与企业的一般生产经营特点不相符。经调查了解，该公司在上海、宁波设立了分公司，但没有办理相关手续。相关问题由此很快得到解决。企业年检与财务报表一席谈依据新的公司法、企业年度检验办法等法规规定, 企业年检，是企业登记机关依法按年度根据企业提交的年检材料，对与企业登记事项有关的情况进行定期检查的监督管理制度。企业每年应当在规定时间内向企业登记机关提交年检材料。年检材料除了年检报告书、企业指定的代表或者委托代理人的证明、营业执照副本、经营范围中有属于企业登记前置行政许可经营项目的，加盖企业印章的相关许可证件、批准文件的复印件和国家工商行政管理总局规定要求提交的其他材料外，企业法人还应当提交年度资产负债表和损益表，公司和外商投资企业还应当提交由会计师事务所出具的审计报告。企业登记机关对年检材料负有审查之责。为此，笔者现对年检材料中企业财务报表的审查作一初浅探讨。 一、 审查企业财务报表的有效性 企业法人提交的年度财务报表包括“资产负债表和损益表”，该两表有单独列表和二表合一两种表式。不论何种表式，首先要审查其有关项目填报内容是否完整、规范，数据准确，要求其编制单位、日期、数据单位（元或万元）、单位负责人签名、制表人签名、单位盖章等填写齐全，相关项目的数据之间勾稽关系衔接一致，以确保财务报表的有效性。 二、 理清年检报告书中的“经营情况”类与“资产负债表、损益表”相关项目的对应关系 年检报告书中“经营情况”类的“资产总额、负债总额、净资产总额、实收资本”等四项的数额分别对应且等同于“资产负债表”中的“资产合计、负债合计（流动负债+长期负债+递延税项）、所有者权益合计、实收资本”等四个科目的数额，当然,其数额之间也符合会计平衡公式即:资产总额减负债总额等于净资产总额，一般而言,净资产的数额大于或等于实收资本的数额,只有当企业出现亏损时,才可能出现净资产的数额小于实收资本的数额。 而“产值、营业额”两项对应于“损益表”中的“主营业务收入”项的数额（工业企业有的表述为：产品销售收入，商业企业有的表述为：商品销售收入），如工业企业的则应为“产值”，即“主营业务收入”（或产品销售收入）的数额，而商业企业则应为 “营业额”，即“主营业务收入”（或商品销售收入）的数额； “税后利润、亏损额”两项对应于“损益表”中的“净利润”项的数额，如出现负数即为亏损额，反之则为税后利润，两者必居其一。 三、 把握注册资本与实收资本的审查重点 资产负债表是列示企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的表式，其目的在于表述该组织在特定时点的财务状况。资产负债表中“实收资本”这一会计科目所反映的数据即是投资者向企业缴付的出资额（按不同的投资者又分为：国家资本金、集体资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金），而对注册资本的审查是企业年检的重要内容之一。 如是非公司制的企业法人，资产负债表中“实收资本”这一会计科目的数额应等于执照上的“注册资本（或注册资金）”的数额。如两者不符，则说明“实收资本”发生变化后未办理变更手续，应查明情况后进行处理。 如是公司制的企业法人，根据新公司法的规定，企业的“注册资本”是可分期出资的，因而公司制企业法人执照上对“注册资本”的表述为“注册资本：万元（实收资本万元）”。依据出资者是一次性缴足出资还是分期出资的不同情况，将出现以下几种情况：（一）出资者是一次性缴足出资的，则财务报表上的“实收资本”与执照上“注册资本”（实收资本）的数额三者是相同的，但如果财务报表上的“实收资本”大于执照上的 “注册资本”（实收资本）的数额，则说明企业增资后未办理变更增资手续，应责令限期办理，逾期可按规定处罚。反之，如报表上的“实收资本”小于执照上的“注册资本”（实收资本）的数额，则说明企业可能有虚报注册资本行为或股东、发起人未按照规定缴纳出资，以及有无抽逃出资的行为，需及时对该企业财务帐册的实质内容进行具体审查。（二）如出资者是按公司章程规定分期缴纳出资的，则在规定的缴清出资期限前，出资者尚未足额缴纳的，报表上的“实收资本”的数额应等于执照上的 “实收资本”的数额（执照上的 “实收资本”的数额一定小于“注册资本”的数额），如出现报表上的“实收资本” 与执照上“实收资本”数额不同的，应认真审核，如发现企业涉嫌实收资本不实的，可以要求其到指定的验资机构进行验证，并要求其在规定期限内提交验资证明。而在规定的缴清出资期限后（一般公司二年、投资公司五年），报表上的“实收资本”的数额仍小于执照上的 “实收资本”的数额，或二个“实收资本”的数额是相同的，但执照上的 “实收资本”的数额仍小于“注册资本”的数额，则要重点审核，检查是否有虚报注册资本等行为，一经查实，应按相关法规进行处理。 四、对财务报表数据的简单分析，可进一步了解企业情况 资产负债表是根据国际通行的“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式，依照一定的分类标准和次序，把企业在一定日期的资产、负责和所有者权益项目予以适当排列编制而成。通俗地说，企业的总资产都可归结为由总债务和投资者投入的全部资产两部份组成。那么，总债务与总资产之比即就可推算出企业的负债率，也就是说企业的债务占总资产的比率，该比率的大小可反映出企业负债能力和债权人提供资金的安全程度，一般讲不大于50%，最高不超过70%；另外，由利润总额与资本总额（实收资本总额）之比即可推算出资本金利润率，即一定期间内所获取的利润总额与投资人投入的资金总额的比率，该比率的大小可反映出资本金获利能力，其与同期银行借款利率相比还可为筹集营运资金决策时提供参考。通过以上二个简单比率的推算，可对企业的基本状况有进一步的了解。试想，假如有个企业其总资产虽然已达1000万元,但其负债总额恰超过了700万元,即负债率高于70%,投资人的投资总额则不满300万元;而每年的利润总额还不满20万元,即资本金利润率低于同期银行借款率，换句话说，企业70%以上的资产是借的，而其自身投资产生的收益率比同期银行贷款利率还要低，这样的企业风险会小吗？