关于集团企业纳税策划问题的探讨

关于集团企业纳税策划问题的探讨 摘要：企业集团税收策划是从集团的发展全局出发，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的策划活动。本文探讨了某企业集团在进行税收策划过程中应树立的正确观念及企业集团税收策划的总体策略。 关键词：纳税策划企业集团策略 税收策划作为一种涉税理财活动正被越来越多的企业所重视和采用。但是，目前有关税收策划问题的理论探索和实践运用都是着眼于单一企业。作为多个企业联合体的企业集团，比单一企业的财务活动领域、可资利用的投资、融资以及利润分配的形式或手段要宽广得多。所以，企业集团的税收策划策略必然会给企业集团经营战略带来长期而深远的影响。 一、集团公司涉税方面存在的问题 某集团公司，主要经营业务有制造、加工、生产、销售汽车及汽车零部件和化工产品，外贸出口业务。集团的主要业务包括汽车行业、机械制造、精细化工、房地产开发等，汽车行业、精细化工是集团的支柱产业。该集团管理模式采取董事长负责制，实际上是一个起管理职能的公司，不从事具体的生产经营活动，生产经营活动由下属十个子公司负责。目前集团纳税方面如下问题： 1.纳税观念落后 公司高层在发展过程中并没有将纳税策划纳入公司经营决策的重要组成部分。公司有的高层人认为税收策划是公司则务部门的一项日常工作，根据税法要求对公司的经营业务进行纳税核算：有的则认为虽然纳税策划可以通过依法少交税或延期缴纳税款，达到公司利益最大化的目的，但是公司最主要的利益来源是通过不断扩火的销售网络和良好的品牌宣传来实现，认为纳收策划的作用有限、意义不大。而公司的财务部门只有一名会计负责涉税事项的核算、申报。因而财务部门并没有设立税收策划的岗位，对纳税事项往往依靠经验来进行。 2.缺乏整体策划 由于公司并没有将税收策划纳入生产经营决策的组成部分，因而在公司发展过程中没有从公司生产经营的各环节进行税收策划，使税收策划缺乏整体性。具体表现为以下几个方面： (1)在组织形式的决策方面 在分支机构的选择上，集团公司没有考虑组织结构中的分支机构在汇总纳税方面的差异，实行了分公司模式，导致分公司亏损不能从总公司利润中扣除。 (2)生产经营决策方面 在原材料采购上，由于供应商是增值税一般纳税人还是小规模纳税人决定了公司的增值税抵扣税率，而在采购上公司没有考虑采购价格让步平衡点，只向具备增值税一般纳税人资格的供应商采购，出现了舍近求远的现象，造成采购费用的增加。 在闲置资产是否出租的决策上，公司仅发现出租收入不及资产折旧无利可图，但却忽视了资产出租带来的现金流和所得税递减效应。 (3)财务管理决策方面 在固定资产的维修上，公司是一次维修完成，将维修成本计入固定资产原值，按年计提折旧，而没有采取分两次维修，将成本按固定资产修理支出直接在当期扣除，已达到延期纳税的目的。 二、集团公司纳税策划的实施 1.树立正确的纳税策划观 首先纳税策划非常重要的一点是它的策划性和过程性。即在应税经济行为发生之前和对经营活动过程的规划、设计、安排和选择，包括根据变化了的情况对纳税策划方案作适时的调整。如果应税经济活动已经发生或完成，则应纳税款就已经确定，会计因为承担的税负较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变业已产生的纳税结果，最终会演变成偷逃国家税款行为，会受到相应的处罚。同时，税收是国家调节经济的重要杠杆，与企业经营活动密切相关。如为改善我国的地区经济布局，国家对不同地区的税收政策倾斜不一样。由此企业会利用国家的税收优惠政策调整企业的经营方针，把经营项目放在国家鼓励的产业上，既有利于企业的微观发展，又达到了降低税负的目的，这才是纳税策划的根本所在。 2.纳税策划计划的制定和选择 (1)首先制定纳税策划草案 纳税策划部的主要任务是根据企业经营情况及具体情况来制定税务计划。纳税策划时要制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税策划草案。纳税策划草案应该包括：纳税策划具体步骤、方法、注意事项：纳税策划所依据的税收法律法规；在纳税策划过程中所可能面临的风险等。纳税策划人制定策划草案的过程实际上就是一个操作过程，整个操作过程应包括以下内容： 分析公司的业务背景，选择节税方法。对公司的个案进行具体分析，分析所处的行业和从事业务按法律规定应该缴纳哪种税，是否享受税收优惠待遇。根据所从事的业务和业务收入、业务费用的收支渠道确定可以节税的各种方法。在选择各种节税方法的同时，可借鉴与其行业、业务有相同背景的个案，以提高节税效果。 进行法律可行性分析。在制定节税方案的同时，汇集纳税涉及的可依据的法律、法规、政策，避免陷入法律纠纷。在具体问题把握不准的情况下，可以就具体问题咨询征收机关的意见。 应纳税额的计算。不同的纳税方案制定出来以后，分别计算出应纳税额。与应纳税额相对应，税收策划人应作出会计处理的方法。 各因素变动分析。对影响纳税策划节税效果的那些相互影响的内部因素将来可能会发生的变动进行分析，以防止因内部因素变动产生的风险。 敏感分析。对影响税务计划实施的外部条件可能发生变化而引起税收策划节税效果变化的敏感程度进行分析，以防止因外部因素变化产生的风险。 (2)纳税策划方案的选择 在纳税方案的制定上，纳税策划部制定出的节税方案往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，下一步就是对纳税策划方案进行筛选，选出一个最优方案。筛选时主要考虑公司的实际偏好。 3.纳税策划方案的控制 在认识到纳税策划可以减轻税收负担，增加收益的同时，还要考虑纳税策划的风险。实质上，风险是客观存在的。 首先，纳税策划具有灵活性。纳税人选择什么样的纳税策划方案，如何实施纳税策划方案，那是非常灵活性的，它取决于不同策划人的主观判断，包括对税收法规理解、对企业状况的把握、对纳税策划条件的认识与判断、对税收政策变化趋势的预测及企业发展的预测是否正确等方面。 其次，纳税策划具有条件性。条件性是纳税策划的另一个显著特点。一切纳税策划方案都是在一定条件下选择、确定并且实施的。纳税策划的条件至少包括两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件，包括专业技术人员的素质、策划技术手段、策划时机的选择和策划时间跨度的确定。如果企业的会计人员和纳税策划人员素质不高，遭受税收处罚和策划方案选择的风险就高。其二是外部客观条件，即纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的。纳税策划方案会因经济活动和税收政策的变化由原本的合理、合法变成不合理或违法。 4.纳税策划的外延控制 注意区分纳税策划与税收欺诈，在经济行为上是合理合法的，在行为性质上是合法的；纳税策划应注意策划的过程。 (1)纳税策划应具备超前意识。在开展策划之前应准确把握经济业务的过程和环节，涉及哪些税种，再进行综合分析，进一步做出方案。 (2)纳税策划具备自我保护意识。开展纳税人策划是在不违法的前提下进行的，必须做到增强法治观念，熟练掌握税收法律和法规，熟练掌握有关的会计处理技巧，熟练掌握有关纳税策划技巧。 (3)纳税策划具备三个结合点。第一个结合点：将业务流程和现行的有关税收政策结合起来；第二个结合点：将税收政策与基相适应的纳税策划方法结合起来；第三个结合点：将恰当的纳税策划方法与相应的会计处理技巧结合起来。 最后，纳税策划成功与否最终取决于税务部门的认定。纳税策划方案及过程究竟是不是符合法律规定，策划最终能否成功，能否给纳税人带来经济上的利益，却取决于税务机关对纳税人纳税策划方法的认