中国主要税种

中国主要税种,一、增值税1、征税对象生产与经营过程中新创造的价值。1994年税制改革出台的增值税是生产型增值税。,增值额有三种口径：（1）生产型增值额=销售收入-原料购买=工资+折旧+利息+租金+利润,（2）收入型增值额=销售收入-原料购买-折旧=工资+利息+租金+利润（3）消费型增值额=销售收入-原料购买-资本品购买=工资+利息+租金+利润-净投资,2、纳税人销售货物、提供加工及修理修配劳务、进口货物的单位和个人。一般纳税人小规模纳税人,3、税率价外税：税金只是商品价格的附加，不是内在的组成要素；价内税：税金与成本和利润一样，是商品价格的组成要素。,成本（1+成本利润率）价格=1-价内税税率增值税的税率是价外税的税率，基本税率17%，低税率13%，零税率0。零税率不仅不征税，而且退还以前征收的税。,4、应纳税额的计算小规模纳税人：T=销售额征收率进口货物：T=(完税价格+关税+消费税)适用税率一般纳税人：T=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额税率当期进项税额：专用发票上注明的税额。,【举例】A厂生产一个商品卖给B店，不含税的销价为100元。若税率为17%，则应收取100元价款和17元税款。B店以100元为进价，若成本利润率为15%，税率为17%，则销价=100（1+15%）=115元销项税额=11517%=19.55元应纳税额=19.55-17=2.55元。向购买方收取（115+19.55）元。,二、消费税1、纳税人从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2、征税范围过度消费会危害健康、环境和社会秩序的消费品：如烟、酒、鞭炮烟火。非生活必需品和奢侈品：如化妆品、高尔夫球、游艇等。,高档次、高能耗的消费品：如小汽车、高档手表。不可再生和替代的资源类产品：如汽油、柴油、实木地板等。3、税率定额税率和比例税率。如木制一次性筷子，征收5。销售价格(不含增值税)每只在1万元(含)以上的各类手表，征收20%。,汽车的消费税税率1.0L以下排量的车11.0L(含)1.5L的31.5L(含)2.0L的52.0L(含)2.5L的92.5L(含)3.0L的123.0L(含)4.0L的254.0L(含)以上的车40,4、改革趋势（1）征税范围一类是高档消费品、奢侈品。目前中国内地高档商品的销售额约为50亿美元，占全球市场的25%左右。但许多消费品并不包含在消费税税目中。高档住房、高档家具、高档时装、裘皮制品、艺术品、私人飞机。,从经济学角度看，高档消费品，又称奢侈消费品，它是指其需求价格弹性值大于1的商品。也即这种商品的需求量对其价格变动反应敏感，在其他条件不变时，当其价格变动率为1%时，其需求量按相反方向的变动率大于1。,奢侈品共有五大特征：富贵的象征，品质超群，有文化价值，视觉美，超高的价格。T.Veblen注意到“炫耀性消费”现象购买商品的目的不仅仅是为了获得物质享受，更是为了获得心理上一种满足。“一件美丽的东西若价格不昂贵，便会被视为不美丽。（Abeautifularticlewhichisnotexpensiveisaccountednotbeautiful.）”,另一类是对环境造成破坏的消费品。如口香糖，在爱尔兰，2003年的调查表明，每年清除垃圾的费用为7000万欧元，清除口香糖的费用占30。于是，征收10的税率。另外，对宠物饲养也可以征收。据不完全统计，杭州宠物的数量约为10万只左右，与宠物相关的食品、医疗、装饰品等行业相继兴起，并逐步形成一个大的产业。,（2）计税方法,从量、从价自产外销应纳税额=销售数量单位税额应纳税额=销售额税率自产自用用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。组成计税价格成本+利润+消费税=（成本+利润）（1消费税税率）,（3）税率卷烟我国对卷烟实行从价定率和从量定额复合征收的方式。每标准箱（5万支）计征150元定额税；甲类卷烟（每条调拨价70元以上）征收56%，乙类卷烟（每条调拨价70元以下）征收36%。均在生产环节征收。（09年5.1）在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%。,烟草工业企业消费税收入占国内消费税收入之比约为60%。中国控烟协会发布的数据，目前卷烟的总税负约为零售价的40%，国际上一般为65%-70%。税率可以适当提高。,例如，卷烟消费税。从控烟角度看，从量税效果好。从量税率从价税率中国3￥/千支56%或36%0.46/千支英国108.65/千支22%179.08/千支,环境资源类产品汽油、柴油的税负偏低：含铅汽油无铅汽油柴油中国1.0￥/升1.4￥/升0.8￥/升德国0.6545/升0.4704/升6.02￥/升4.32￥/升,三、营业税1、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。2、征税范围和税率交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产为5%；娱乐业为5%-20%。,四、企业所得税1、纳税人企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业除外。居民企业就其境内、外全部所得纳税；非居民企业只就其来源于境内的所得纳税。采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。,2、税率税率为25。3、计税依据应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损。应纳所得税额应纳税所得额适用税率依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额。,（1）收入项目：包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、股息收入、租赁收入、特许权使用费收入。（2）不征税收入：财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入。（3）免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。,（4）允许扣除项目：实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。工资：按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除。捐赠：在年度利润总额12以内的部分，准予扣除。研发费用：按其实际发生额的150抵扣当年应纳税所得额。,广告费：不超过当年销售收入15的部分，可据实扣除；超过比例部分可结转到以后年度扣除。（5）不得扣除的支出：向投资者支付的权益性投资收益款项，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，公益性捐赠以外的捐赠支出，赞助支出，未经核定的准备金支出。（6）优惠政策：以“产业优惠为主、区域优惠为辅”。,五、个人所得税1、税收管辖权居民税收管辖权：只对本国居民的收入征税，不论该收入来自何地。公民税收管辖权：只对本国公民的收入征税，不论该收入来自何地。地域税收管辖权：只对来自本国辖区范围内的收入征税，不论该收入归谁所有。,2、纳税人（1）居民纳税人要承担无限纳税义务，即境内外收入都要申报纳税。在境内有永久性住所的个人；在境内无永久性住所，但连续居住满1年的个人。,（2）非居民纳税人要承担有限纳税义务，即只就境内收入申报纳税。在境内无永久性住所，连续居住不满1年的个人；在境内无永久性住所，也不居住，但从境内取得收入的个人。,级次应税所得（元）税率（%）速扣数115003021500-45001010534500-90002055549000-35000251005535000-55000302755655000-800003555057800004513505工资扣除标准3500，除此外还可扣除个人缴纳养老保险等五金部分，然后按适用税率缴纳,【举例】某人9月份工资6208元，津贴2694元，补贴1158元，住房公积金1662元，失业保险金38元，医疗公积金148元。应税所得额=（6208+2694+1158）-（1662+38+148）-3500=4712元应纳税额=471220%-555=387.40元,（2）个体户生产经营收入和承包承租经营收入T=（每年收入-成本、费用、损失）税率-速算扣除数（3）劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁收入T=（每次收入-800）20%或T=每次收入（120%）20%劳务报酬多的要加成征税，稿酬要减征。,（4）财产转让收入T=（转让收入-财产原值-合理费用）20%（5）股息、利息、红利收入，偶然收入（Windfallincome）和其他收入T=每次收入20%,1、工资、薪金所得的计算2、个体工商生产、经营所得的计算3、对企事业单位承包、经营所得的计算4、劳务报酬所得的计算5、稿酬所得的计算6、特许权使用费所得7、财产租赁所得8、财产转让所得9、利息、股息、红利所得、偶然所得10、个人所得税的特殊计税方法,一、工资、薪金所得的计算,公式,工资、薪金所得计算案例,李某为著名体育运动员，9月份工资收入350元，月奖金500元，获国际比赛奖金10万元，李某所在的县为奖励他为该县争得荣誉发给他5万元。试问李某9月份应纳税额是多少？,案例1,应纳税所得额=（350+500+50000）2000=49250（元）应纳税额=4925030%3375=1140（元）,某外籍专家来华工作，10月份工资收入为56000元，试问该外籍专家10月份应纳税额是多少？,案例2,应纳税所得额=560004800=51200（元）应纳税额=5120030%3375=1198（元）,以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额作为应纳税所得额。,二、个体工商生产、经营所得的计算,适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法,应纳税额纳税年度收入总额（成本费用损失）适用税率速算扣除数,公式,3月份应纳税所得额=64000（21000+2500+600+1050）=38850（元）全年应纳税所得额=（388503）12=155400（元）全年应纳税额=15540035%6750=47640（元）3月份累计应纳税额=（4764012）3=11910（元）3月份应预缴税额=119107250=4660（元）,个体工商户的生产、经营所得计算案例,高某为一个体工商户，某年3月，高某累计经营收入为64000元，其间支出运输费21000元，工资2500元，损失600元，允许在税前支出的税金1050元，高某1-2月已预缴所得税款7250元。试问高某3月应预缴个人所得税多少？,案例3,每一纳税年度收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额。,三、对企事业单位承包、经营所得的计算,适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法,应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数,公式,必要费用：每月2000元,对企事业单位承包经营、承租经营所得（注意与个体工商户相区别）应纳税额=（全年收入-必要费用）适用税率-速算扣除数,【例题计算题】王某为中国公民，2009年承包经营一个招待所，全年承包所得是80000元（已扣除上交的承包费），计算王某2009年应缴纳的个人所得税。,正确答案应纳税额=（80000-200012）35%-6750=12850（元）。,全年应纳所得额=(8000+40000)200012=24000（元）全年应纳税额=2400020%1250=x（元）,企事业单位承包经营、承租经营所得计算案例,某承包经营人承包某商场，2006年度领得工资、薪金8000元，承包经营利润40000元。试计算该承包经营人2006年度应纳个人所得税税额。,案例4,劳务报酬所得按次纳税，计算公式为：每次收入不超过元的：应纳税额（每次收入额）每次收入超过4000元应纳税所得额不超过20000元的：应纳税额每次收入额（）用速算扣除数：每次收入额的应纳税所得额超过20000元不超过50000元的：应纳税额每次收入额（）每次收入额的应纳税所得额超过50000元的：应纳税额每次收入额（）用加成计算：每次收入额的应纳税所得额超过20000元不超过50000元：应纳税额每次收入额（）税额250%每次收入额的应纳税所得额超过50000元的：分段法（见下页例题）,四、劳务报酬所得的计算,劳务报酬所得计算案例,某歌星在中国境内的一场演出中，出场费为100000元，计算其应纳税额。,案例5,解题思路：应纳税所得额=100000元-100000元20%=80000元第一步：基本应纳税额=80000元20%=16000元第二步：超过20000至50000元部分应加成征收税额=（80000元-20000元-50000元）20%50%=30000元20%50%=3000元第三步：超过50000元部分应加成征收税额=（80000元-50000元）20%=3000020%=6000元应纳税额合计=16000元+3000元+6000=25000元,【思考题】某演员钱某进行演出，取得出场费70000元，计算个人所得税。,正确答案应纳税所得额=70000（1-20%）=56000（元）应缴纳的个人所得税=2000020%3000030%+600040%=15400（元）简便算法：5600040%-7000=15400（元,案例,按次计税，适用20的比例税率，并按规定对应纳税额减征30，其计算公式为：每次收入不足4000元的：应纳税额（每次收入额-800）20（1-30）每次收入超过元的：应纳税额每次收入额（1-20）20（1-30）,五、稿酬所得的计算,对于“每次收入”，国家税务总局的具体规定：个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别就各处取得的所得或再版所得分次征税。个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。,应纳税所得额=8000（120%）=6400（元）应纳税额=640020%（130%）=896（元）,稿酬所得计算案例,许某出版国际经济法教程一书，获稿酬8000元，问许某应缴多少个人所得税？,案例6,正确答案B答案解析本题考核个人所得税应纳税额的计算。该作家两个月所获稿酬应缴纳个人所得税=7000（1-20%）20%（1-30%）=784（元）。个人的同一作品在报刊上连载，应合并其连载而取得的所得为一次，稿酬按20%的税率征收，并按规定对应纳税额减征30%。本题某作家的小说在报上连载，分别取得稿酬2000元和5000元，应合并计税。,【思考题】某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬2000元；第二个月月末报社支付稿酬5000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）元。A.728B.784C.812D.868,每次收入不足元的：应纳税额（每次收入额）每次收入超过元的：应纳税额每次收入额（）,六、特许权使用费所得的计算,按次计税，适用20的比例税率,应纳税所得额=100000（120%）=80000（元）应纳税额=80000=16000（元）,特许权使用费所得案例,肖某发明一种节能设备，并获得专利，张某将该专利权转让给某公司，获人民币10万元，问张某应纳个人所得税多少？,案例7,按次计税，适用的比例税率：纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，出租财产实际开支的修缮费用，允许从租赁收入中扣除。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。计算公式为：每次（月）收入不超过4000元的应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元20（出租住房10%）每次（月）收入超过4000元的应纳税额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（20）20（出租住房10%）,七、财产租赁所得的计算,【答案】应纳税额=3000-800（修缮费）-80010%2+3000-80010%7=1820（元）。修缮费每月只能扣800，扣不完的分成几个月扣，依次扣下去。,【计算题】王某从2009年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入为3000元；7月份发生房屋的维修费1600元，不考虑其他税费。计算王某2009年出租房屋应纳个人所得税,案例,财产租赁所得案例,八、财产转让所得的计算,按次计税，适用的比例税率。,应纳税额（每次财产转让收入额财产原值合理费用）20,公式,应纳税所得额=15（8+2+0.1）=4.9（万元）应纳税额=4.920%=0.98（万元）,财产转让所得计算案例,黄某将其住宅以15万元的价格出售。该住宅购进价格为8万元，装修2万元，过户公证等费用0.1万元，计算其应纳个人所得税款。,案例8,九、利息、股息、红利所得、偶然所得的计算,按次计税，适用的比例税率。计算应纳税所得额时不得扣除任何费用。,应纳税额每次收入额,公式,注自8月15日起，储蓄存款利息所得个人所得税的适用税