基础会计第5章

基础会计,第五章会计账簿,内容提要,在簿记系统中，会计账簿是复式记账的工具，也是会计核算的专门方法之一。本章重点阐述了会计账簿的设置、登记及相关错账更正的方法。通过本章的学习，要求理解会计账簿的概念、意义及种类；掌握会计账簿的基本内容和格式；熟练掌握会计账簿的登记方法及错账更正的方法；明确会计账簿的登记和使用规则。,第五章会计账簿,第一节会计账簿概述,一、会计账簿的概念,会计账簿是按会计科目开设，以会计凭证为依据，由一定格式和相互联系的账页所组成，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。只有通过合理地设置会计账簿，正确地登记账簿，才能把分散在会计凭证上的经济业务发生及完成情况的核算资料加以归类整理并相互联系地全面登记，从而提供连续、全面、系统的综合性核算指标。,二、会计账簿的作用,（一）可以为经济管理提供连续、全面、系统的会计信息（二）可以保护财产物资的安全与完整（三）便于计算成本、费用和利润，以便考核企业的经营成果（四）为企业编制报表提供主要资料,三、账簿设置的原则,（）账簿的设置，要能满足经营管理的需要，全面、系统、完整地反映和监督企业的经济活动及财务状况。（）账簿的设置，体系要完整、组织要严密，有关账簿之间要保持上下统驭关系或平衡制约关系，以提供科学、完整的核算指标。（）账簿的设置，要结合实际，力求简便实用和灵活，以节约人力、物力和财力，提高会计的工作效率。,四、账簿的基本内容,（）封面。在封面上应该注明账簿名称及记账单位的名称。（）扉页。在扉页上主要填写账簿启用日期及截止日期；账户目录、页数、册次；经营人员一览表；记账人员、会计主管签章等。（）账页。在账页上主要包括账户名称、总页数和分户页数、登记日期、凭证字号栏、摘要栏、金额栏等。,第五章会计账簿,第二节会计账簿的种类,第二节会计账簿的种类,一、按账簿用途分类,一、按账簿用途分类,按账簿用途分类，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。（一）序时账簿序时账簿是按各项经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。普通序时账簿，即普通日记账，是用来集中、序时地登记全部经济业务的账簿。特种序时账簿，即特种日记账，是用来专门序时地登记某一类经济业务的簿籍。常见的有现金日记账、银行存款日记账，分别把与现金、银行存款收支有关的经济业务序时地登记。,一、按账簿用途分类,（二）分类账簿分类账簿是对各项经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿，简称分类账。根据账户分类的详细程度不同，分类账簿又分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿又称总分类账，简称总账。它是根据一级科目设置的，总括地反映资产、负债、所有者权益、费用成本和收入成果的情况。明细分类账簿，又称明细分类账，简称明细账。它是根据二级科目或明细科目设置的，能详细、具体地反映某一种资产、负债、所有者权益、费用成本和收入成果的情况。,一、按账簿用途分类,（三）备查账簿备查账簿是对某些未能在序时账簿和分类账簿中登记的事项进行补充登记的账簿，又称辅助账簿。例如，对租入的固定资产，受委托加工的材料分别在“租入固定资产备查簿”、“受托加工材料备查簿”中进行登记。,第二节会计账簿的种类,二、按账簿的装订形式分类,二、按账簿的装订形式分类,按账簿的装订形式，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。（一）订本式账簿订本式账簿简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。这种账簿账页固定，既可以避免账页散失，又可以防止账页被抽换，比较安全。订本式账簿一般适用于重要的和具备统驭性的总分类账、现金日记账和银行存款日记账。,二、按账簿的装订形式分类,（二）活页式账簿活页式账簿简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化随时增加或减少部分账页的账簿。这种账簿，可以根据实际需要，加入、抽出或移动账页，不会浪费账页，实用灵活，便于分工记账，分类计算和汇总。但是这种账簿的账页容易散失或被抽换。在使用时必须将空白账页连续编号，并在账页上加盖有关人员图章，以防止产生弊端。会计年度终了，应将活页账装订成册。活页账一般适用于明细分类账。,二、按账簿的装订形式分类,（三）卡片式账簿卡片式账簿简称卡片账，是将账户所需格式印在硬卡上，存放于专设的卡片箱中。这种账簿的优缺点与活页账相同。在实际使用时，卡片上应连续编号并加盖有关人员的图章，卡片箱应由专人负责保管，以保证安全。卡片账一般适用于固定资产的明细账。,第二节会计账簿的种类,三、按账簿的账页格式分类,三、按账簿的账页格式分类,按账簿的账页格式，可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。（一）三栏式账簿三栏式账簿是指账簿的账页格式只开设借、贷、余（或收、付、余）三个栏目记录金额。（二）多栏式账簿多栏式账簿是指账簿的账页格式设若干专栏，集中反映某一总账账户或明细账户核算内容的账簿。（三）数量金额式账簿数量金额式账簿的账页格式是在借、贷、余（或收、付、余）三栏式下设数量、单价和金额栏，以便全面地记录反映经济业务的数量和金额。,第五章会计账簿,第三节账簿的登记,第三节账簿的登记,一、日记账的设置与登记,一、日记账的设置与登记,特种日记账是将大量重复发生的同类经济业务，集中在一本日记账中进行登记的日记账。在我国，企业一般只设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时核算现金和银行存款的收入、支出和结存情况，以加强对货币资金的管理。日记账按账页格式又分为三栏式和多栏式特种日记账。,（一）三栏式特种日记账,特种日记账最常见的格式是设置收入、支出、余额三栏或借方、贷方、余额三栏。1.三栏式现金日记账现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。三栏式现金日记账的登记方法如下：（）日期栏，指记账凭证日期，应与现金实际收付日期一致。（）凭证栏，指登计入账的收付凭证的种类和编号。（）摘要栏，简明扼要地说明登计入账的经济业务的内容。（）对方科目栏，指现金收入的来源科目或支出的用途科目。（）收入、支出余额栏，指现金实际收付的金额。,1.三栏式现金日记账,2.三栏式银行存款日记账,银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。,（二）多栏式特种日记账,多栏式日记账是在日记账账页按对应科目设置若干专栏，逐日逐笔登记现金或银行存款收付业务的序时账。多栏式日记账的设置有两种：一种是将现金（或银行存款）的收入对应科目和支出对应科目设在同一账页内，即收入、支出一本账；另一种是分设现金（或银行存款）收入日记账、现金（或银行存款）支出日记账，即设收入、支出两本账。,1.设一本账,2.设两本账,现金日记账的登记方法,现金日记账通常是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、支出和结存情况。,银行存款日记账的登记方法,银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及账面的结余额，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。,第三节账簿的登记,二、分类账簿的设置与登记,二、分类账簿的设置与登记,各企业在组织会计核算工作时，为了满足管理所需要的会计信息，一方面要能提供总括资料的核算，即要设置总分类账，进行总分类核算，另一方面还要能提供详细资料的核算，即还要设置明细分类账，进行明细分类核算。,（一）总分类账簿的设置与登记,总分类账簿是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿，能够全面、总括地反映经济活动情况，并为编制会计报表提供资料，因此每个单位都应设置总分类账。由于总分类账一般都采用订本账，在一本或几本账簿中将全部总分类账户按会计科目的编号顺序分设，因此，对每个账户事先应按业务量的大小预留若干账页。总分类账的格式一般为三栏式，其格式及内容如表-所示。,返回,（一）总分类账簿的设置与登记,三栏式总分类账中的“借方金额”、“贷方金额”栏指的是该总分类账的登记方向。“借或贷”栏是指账户余额是在借方还是在贷方，倘若余额为，则应在“借或贷”栏内填写“平”字，同时在余额栏内填写“”。,（二）明细分类账簿的设置与登记,明细分类账簿是根据二级科目或明细科目开设的账簿，用来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益及收入、费用和利润的详细情况，提供会计核算的明细资料，也是编制会计报表的资料依据。各企业应根据具体情况设置必要的明细分类账，根据管理和提供会计信息的需要可以设置三栏式、数量金额式和多栏式三种格式。,1.三栏式明细分类账,三栏式明细分类账即设有借方、贷方和余额三个金额栏目。适用于只进行金额核算的账户，如“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等债权债务结算账户。,2.数量金额式明细账,数量金额式明细账即在收入、支出、结存三大栏下再分别设数量、单价和金额栏。这类账页格式主要适用于那些既要进行价值核算，又要进行数量核算的经济业务，如用于核算各种材料物资类的账户“原材料”、“库存商品”、“低值易耗品”等。,3.多栏式明细分类账,根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按照有关明细账户或明细项目分设若干专栏用以集中反映某一总账账户所属明细账户的增减变化情况，便于账户内部结构分析资金运动情况。主要适用于损益类等经济业务的明细核算。多栏式明细账的格式按记录的内容不同，又可分为借方多栏式、贷方多栏式和借方贷方多栏式三种。,3.多栏式明细分类账,（）借方多栏式明细分类账。是在账页的借方设置若干专栏，贷方不分专栏的明细账。主要适用于成本、费用类账户，如“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”等账户。,3.多栏式明细分类账,（）贷方多栏式明细账。是在账页的贷方设置若干专栏，借方不设专栏的明细账。主要适用于收入类账户，如“主营业务收入”、“营业外收入”等账户。,3.多栏式明细分类账,（）借方贷方多栏式明细账。是在账页的借方和贷方均分设若干专栏，适用于“投资收益”、“本年利润”、“利润分配”等账户，这种格式账页一般设置较少，故略去。,（三）总分类账与明细分类账的关系及平行登记,1.总分类账与明细分类账的关系两者之间的内在联系是如下：（）所反映的经济业务内容相同。（）登记账簿的原始依据相同。两者之间的区别主要如下：（）反映经济内容的详细程度不同。总分类账反映资产、负债、所有者权益等增减变动的总括情况；而明细分类账反映资产、负债、所有者权益等增减变动的详细情况，提供某一方面的详细核算资料。（）作用不同。总分类账提供的经济指标，是明细分类账资料的综合，对所属明细分类账起着统驭和控制作用，明细分类账是对有关总账的补充，起到辅助和补充作用。,（三）总分类账与明细分类账的关系及平行登记,2.总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记是指经济业务发生后，根据记账凭证，一方面在有关总分类账中进行登记，另一方面同时又要在该总分类账所属的各有关明细分类账中登记。采用平行登记，应注意以下几点。（）依据相同。（）方向相同。（）金额相等。总分类账户本期发生额所属明细分类账户本期发生额合计总分类账户期末余额所属明细分类账户期末余额合计数,（三）总分类账与明细分类账的关系及平行登记,【例-】月初“应收账款”账户总账借方余额及应收工厂、工厂款项明细账余额分别为元、元和元。月份发生的相关经济业务有：15日工厂销售商品，货款元尚未收到；28日分别收到工厂偿还货款元，工厂偿还货款元。,（三）总分类账与明细分类账的关系及平行登记,（三）总分类账与明细分类账的关系及平行登记,对总分类账和明细分类账平行登记的结果，应当进行核对。一般在期末通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”，以便发现错误并及时更正，保证账簿记录准确无误。,第三节账簿的登记,三、账簿的登记规则,（一）登记账簿的规范要求,1.必须以审核无误的会计凭证为依据登记账簿2.必须用钢笔和蓝黑墨水记账3.文字和数字书写必须工整、规范4.必须按顺序逐页、逐行登记5.在账页上注明账户余额方向6.每页账记完时，应办理转页手续,（二）错账更正的方法,1.划线更正法2.红字更正法3.补充登记法,1.划线更正法,划线更正法适用于在结账前发现账簿记录中文字或数字有错误，而其所依据的记账凭证并无错误的情况。更正方法：在错误的文字或数字上划一条红线，以示注销，然后将正确的文字或数字用蓝笔填写在被注销的文字或数字上方，并由记账人员在更正处盖章，以便明确责任。应注意划掉错误数字时，应将整笔数字划掉，不能只划掉个别写错的数字，并保持被划去的文字或数字字迹仍清晰可辨，以备考查。,1.划线更正法,【例-】用银行存款支付购买行政管理部门办公用品元。编制记账凭证如下：借：管理费用贷：银行存款登账时误将贷方发生额5987.35元记为5978.35元，则更正方法如下：,1.划线更正法,【例-】若例-中，记账员登账时，将应计入银行存款账户贷方的元，误计入现金账户的贷方，则更正方法如下：,2.红字更正法,红字更正法又称红字冲销法，它适用于以下两种情况。（）记账凭证中科目名称、记账方向或者记账金额有误而造成登账有误。（）记账凭证中科目名称、记账方向正确，但所记金额大于应记金额，导致账簿登记金额有误。更正方法：对于第（）种情况，应先用红字填写一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明更正某月某日的错账，并据以用红字登计入账，以冲销全部错账；再用蓝字填写一张正确的记账凭证，同样注明更正某月某日的错账，并据以用蓝字登计入账。对于第（）种情况，只需将多记的金额，用红字填写一张科目名称、记账方向与原记账凭证一样的记账凭证，以冲销多余部分的金额，并在摘要栏内注明更正某月某日的错账，并据以用红字登计入账即可。,2.红字更正法,【例-】车间领用材料一批，价值元，用于生产产品。编制记账凭证时，误编如下分录并已登计入账：借：制造费用贷：原材料红字更正分两步：（）先用红字填写一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并用红字金额登计入账。借：制造费用贷：原材料（）再用蓝字填写一张正确的记账凭证，登计入账。借：生产成本贷：原材料,2.红字更正法,以上三张记账凭证记账的结果如下：,2.红字更正法,【例-】若例-中编制记账凭证时，误编如下分录并已登计入账：（）借：生产成本贷：原材料更正方法如下：将多记金额用红字按原记账凭证编制一张同科目、同方向的记账凭证，并据以用红笔登账即可。（）借：生产成本贷：原材料,2.红字更正法,以上两张记账凭证记账的结果如下：,3.补充登记法,补充登记法适用于记账凭证中科目名称，记账方向正确，但所记金额小于应记金额，导致登记账簿出现错误的情况。更正方法：将少记金额，用蓝字填制一张与原凭证同科目、同方向的记账凭证，并据以登记即可。,3.补充登记法,【例-】若例-中编制记账凭证时，误编如下分录并已登计入账：（）借：生产成本贷：原材料更正方法如下：用蓝字填写一张金额为元，其科目名称、记账方向与原记账凭证相同的记账凭证，并据以登账。（）借：生产成本贷：原材料,第五章会计账簿,账簿的启用、更换与保管,第四节账簿的启用、更换与保管,一、账簿的启用规则,一、账簿的启用规则,（）启用新的会计账簿，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。（）填写账簿扉页上的“账簿启用和经管人员一览表”，包括启用日期、账簿起止页数，记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名等，并加盖名章和单位公章。当记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，要注明交换日期、接办人员和监办人员姓名，并由交接双方签名或者盖章，以明确有关人员的责任，加强有关人员的责任感，维护会计账簿记录的严肃性。（）账簿的第一页应设置科目索引，包括科